第三節 研究限制

第一章 緒論

第一節 研究動機與研究目的

稅式支出（tax expenditures），係指政府為達成經濟或社會目標，利用各種租 稅減免措施，對於特定對象給予租稅優惠之政策，等同以租稅之減免之方式補貼 特定族群。此種支出與政府直接支出相較之下，由於無需經過事先預算程序的審 查，於事後也沒有決算審計等程序上之要求¹，造成政府經常利用此手段，藉以 促進經濟發展，達成特定政策之目的，再加上利益團體之壓力等因素，目前稅式 支出金額日益增加，造成政府稅收減少、財政惡化等不良之影響。所以應該思考 是否能有一個完善的機制，控制政府稅式支出金額，才能避免國家財政持續惡化。

行政院於 92 年 7 月 18 日頒定「稅式支出評估作業應注意事項」（以下簡稱 注意事項），要求各業務主管機關研擬稅式支出法規時，應就該稅式支出支稅收 損失金額及其替代財源方式詳予研析，俾以制定相關法規。該注意事項的主要精 神，係考量租稅減免等同於政府對特定對象給予補貼支出，故需針對其可行性與 效益性予以評估。注意事項中雖然詳列稅式支出法規評估作業之流程，但是對於 各業務主管機關所應提出之稅式支出方案應具備哪些內容，卻未有明確具體之規 定，導致目前各業務主管機關所擬定報告之相關內容與格式，未有一致、有效及 可行之比較基礎。

本研究認為ㄧ個完善的租稅體系，應同時兼顧促進經濟發展與財政收入兩個 目標，不可偏重於一方。所以於制定新的租稅獎勵措施時，除應思考可以帶來多 大的效益外，更應仔細評估對於稅收影響數，同時需尋找其替代財源，方為適當 之做法。故本研究希望可以依據相關文獻，能夠在稅收影響數及其替代財源項 目，尋找適當之評估模式，以做為行政機關編製稅式支出彙整方案與立法機關制 定租稅優惠政策之參考依據。

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故本研究希望於評估稅式支出法案時，其稅收影響數及其替代財源所應包括 之內容及適當之評估模式，供業務主管機關與財政部參考，作為政府選擇與制定 相關政策之依據，斯為本研究之目的。主要的研究內容有以下兩點：

一、適當的稅收影響數估算評估模式。

現行評估稅式支出法案時需要評估稅收影響數，但是注意事項內並未詳列應 有之內容或評估之方法，以致於各業務主管機關的評估內容不盡相同，何謂稅式 支出影響數的定義亦無一定之標準，評估方式更是五花八門。所以本研究將希望 能夠尋找適當的稅收影響數估算評估模式，希望在評估稅式支出法案時能有一致 之標準與應有之內容，以方便各機關審查，進而能比較各方案之好壞，作為未來 政策選取的重要依據。是以本研究將整理現行稅式支出法規，將稅式支出減免方 式予以類別化，並依照各減免方式制定適當的稅收影響數評估模式。

二、替代財源之評估模式。

替代財源為評估稅式支出法案時重要審查項目，因為若無適當的替代財源，

將使國家財政日益惡化，對於國家長期發展亦將有不良的影響。現有之注意事項 中僅要求列出財源籌措方式，並未針對財源籌措方式之內容加以要求。本研究希 望能尋找適當替代財源之評估方式，並將替代財源評估方式予以標準化與具體 化，以供評估稅式支出法案時之依據。

第二節 研究架構與研究範圍

一、研究架構

本研究共分六章，茲將各部分內容說明如下：

第一章 緒論

說明本研究之動機與目的、研究架構、研究範圍及研究限制。

第二章 稅式支出理論與現行研究

說明稅式支出基本理論，包含稅式支出定義、金額估計方式及效益估計方 式，並針對國內外相關文獻研究進行整理，說明現行租稅優惠政策制定之過程並 檢討其缺失。

第三章 現行稅式支出項目

整理現行我國各稅目中，各種稅式支出項目依不同減免方式加以分類。如免 徵營利事業所得稅、免徵綜合所得稅、投資抵減、稅率減免、遞延課稅、免徵營 業稅或進口稅捐等租稅減免方式。

第四章 各不同稅目稅收影響數之評估方式

針對我國各不同稅目進行稅收影響數之估算。由於不同租稅優惠方式，對於 稅基之影響與租稅減免方式之金額估算方式並不相同，故應針對不同的租稅優惠 方式設定不同的估算方式與評估標準。此章將依據本研究所列之稅收影響數評估 原則，依前述現行租稅優惠方式之分類，各自尋找適當評估模式，並將舉例說明 各種評估模式如何適用在實際案例中。同時將現行行租稅優惠政策制定過程之缺 點予以檢討，並提出相關意見。

第五章 財源籌措評估方式

本章主要說明連鎖效果與替代財源兩種評估標準。連鎖效果為透過稅捐之減 免，可帶來稅基擴大與稅收增加之影響，可透過投入產出模型（Input-output model）得知產業變化，進而推估稅收增加之改變。替代財源則希望能找出具體 合理之評估準則，由於稅式支出涉及政府財政收支問題，故若增加稅式支出時應

有相對應財源收入以茲因應，故本章希望能找出適當之標準，做為替代財源之評 估方式。

第六章 結論與建議

本章主要說明本研究之成果，即訂定稅收影響數與替代財源之評估模式，並 希望提供給相關行政單位，針對現行評估作業提出改進方案及對相關法令修正案 提出建議。

研究架構如圖 1.1 研究流程所示。

連鎖效果 替代財源

圖 1. 1 研究流程 結論與建議 以減免方式別尋找

稅收影響數之評估模式

財源籌措評估方式 稅收影響數評估方式

稅式支出基本理論 研究問題 研究動機與目的

二、研究範圍

我國租稅減免規定非常繁多且散見於各個不同法令之中，依據曾巨威（2002）

之整理，就國稅部分，所得稅的減免法規最多，高達 50 種，其次為營業稅共計 22 種，遺產與贈與稅 6 種，貨物稅 5 種，證券交易稅 2 種；就地方稅部分，減 免法規數目最多者為印花稅與地價稅各有 18 種，其次為契稅 15 種，房屋稅 13 種，土地增值稅 11 種，娛樂稅 2 種，使用牌照稅 1 種。依據中央政府總預算案 所編製之所得稅稅式支出報告中亦表示，我國至 2003、2004 與 2005 年底止綜合 所得稅及營利事業所得稅稅式支出項目，共計有 92、93 與 96 項。以上數據皆顯 示我國稅式支出項目總類繁多。

由於我國租稅免法令與項目繁多，若要逐一尋找適當稅收影響數估算與替代 財源評估模式，實有研究上之困難。雖然我國租稅減免條例繁多，但「促進產業 升級條例」為最具代表性之經濟型租稅減免，也是目前我國爭議性最大的租稅減 免條例，所以本研究將以「促進產業升級條例」做為研究範圍，為該條例中各種 租稅減免規定尋找適當稅收影響數估算與替代財源評估模式，主要研究對象為關 於所得稅與營業稅相關法令。

第三節 研究限制

一、本研究為針對影響數評估原則及估算模式進行通案之討論，若欲將此評估 原則與估算模式適用至個別案例時，應依法律規定不同或個案情形加以修 正，不一定能完全適用於個別案例之中。

二、本研究討論僅能估算稅收影響數之大小，至於估算稅收損失數或稅收增加 數背後的政策意涵或經濟意義，則非本研究討論之範圍。後續研究可利用 稅收影響數進行更深入評估，包含政策的妥當性與經濟的公平性等問題。

三、本研究評估模式中，未涉及跨年度之問題，僅討論稅式支出當年度稅收影 響數與替代財源之關係。但實際上稅收影響數與替代財源的實現年度會產 生時間上之落差，應如何針對跨年度問題進行評估，評估的年限多長，則 可依據不同個案進行判斷，或有賴後續研究深入探討。