前言
為促進教師教授企業、會計與財務概論科會計單元中，「成本分類、
概念及詞彙」的課題，教育局課程發展處科技教育組編訂這學與教 資源，為教師提供不同形式的學與教例子作參考。
本學與教資源包括教案、簡報投影片、附建議答案的家課及測驗。
本學與教資源的內容並不包括所有學習情境。教師在使用有關數據
及資料時宜按需要作適當更新。
課題概覽
課題 企業、會計與財務概論科（選修部分）
成本會計 ── 成本分類、概念及詞彙
程度 中六
時間 3 個課節（每課節 40 分鐘）
學習目標：
1. 解釋成本會計的一般特質及其對財務決策的重要性。
2. 區分直接成本和間接成本、固定成本和變動成本、間接製造成本和行政費用。
內容概覽：
第一課節 介紹成本會計和解釋成本概念及詞彙 第二課節 了解用於編製財務報表的不同成本分類 第三課節 了解用於成本決策的成本分類
資源：
● 課題概覽和教案
● PowerPoint 簡報 建議活動：
● 課堂討論／練習
● 堂課
● 家課
● 小測
第一課節
主題 介紹成本會計和解釋成本概念及詞彙 時間 40 分鐘
預期學習成果：
完成本課堂後，學生應能：
1. 解釋成本會計的一般特質及其對財務決策的重要性；
2. 解釋成本會計和財務會計之間的不同； 以及 3. 解釋成本概念和詞彙的含義
教學順序和時間分配：
活動 參考 時間分配
第一部分：簡介
◇ 教師重溫會計的主要目的。 PPT #3 – 4 3 分鐘
第二部分：內容
◇ 教師介紹和解釋會計的兩個範疇。
◇ 教師比較財務會計和成本會計之間的差異。
◇ 教師帶出成本會計的重要性。
PPT #5 – 6 PPT #7 – 11
PPT #12
3 分鐘 10 分鐘
3 分鐘
◇ 活動 1：堂課
■ 教師請學生區分不同的會計範疇。
■ 教師講解答案。
PPT #13 – 14 PPT #15
5 分鐘 2 分鐘
◇ 教師解釋不同成本概念和詞彙的含義。 PPT #16 – 22 12 分鐘
第三部分：總結
◇ 教師複習本節涵蓋的重點內容以總結課堂。 PPT #23 2 分鐘
第二課節
主題 了解用於編製財務報表的不同成本分類 時間 40 分鐘
預期學習成果：
完成本課堂後，學生應能：
1. 區分直接和間接成本、間接製造成本，以及銷售及行政費用；以及 2. 計算製造企業的製成品成本和銷貨成本
教學順序和時間分配：
活動 參考 時間分配
第一部分：簡介
◇ 教師介紹成本分類的兩個目的。 PPT #2 1 分鐘
第二部分：內容
◇ 教師解釋在編製財務報表時，成本可分為直接成本和 間接成本。
PPT # 3 – 9 8 分鐘
◇ 活動 1：堂課
■ 教師請學生區分編製財務報表的直接成本和間接 成本。
■ 教師講解答案 。
PPT #10 PPT #11
3 分鐘 2 分鐘
◇ 教師解釋在編製財務報表時，成本也可以分類為主要 成本和間接費用。
PPT #12 – 15 6 分鐘
◇ 活動 2：堂課
■ 教師請學生計算主要成本、單位製造成本、銷售 及行政費用。
■ 教師講解答案。
PPT #16
PPT #17
8 分鐘
2 分鐘
◇ 教師解釋製造企業的製成品成本和銷貨成本的計算方 法。
PPT #18 – 23 8 分鐘
第三部分：總結
◇ 教師複習本節涵蓋的重點內容以總結課堂。 PPT #24 2 分鐘
第三課節
主題 了解用於成本決策的成本分類 時間 40 分鐘
預期學習成果：
完成本課堂後，學生應能：
1. 解釋成本行為的含義；
2. 分辨固定、梯級、 變動及混合成本；以及 3. 以高低成本法將混合成本分為固定和變動部分 教學順序和時間分配：
活動 參考 時間分配
第一部分：簡介
◇ 教師利用提問開始課堂，並定義成本行為。 PPT #3 – 4 3 分鐘
第二部分：內容
◇ 教師解釋成本可分為固定、梯級、變動和混合成本，並 用於成本決策。
PPT #5 – 11 15 分鐘
◇ 活動 1：堂課
■ 教師請學生分辨不同類型的成本。
■ 教師講解答案。
PPT #12 – 13 PPT #14
3 分鐘 2 分鐘
◇ 教師利用示例，介紹以高低成本法分離混合成本。 PPT #15 – 19 9 分鐘
◇ 教師解釋和說明如何利用課堂中學習過的成本分類知 識，協助進行成本決策。
PPT #20 – 23 6 分鐘
第三部分：總結
◇ 教師複習本節涵蓋的重點內容以總結課堂。 PPT #24 – 25 2 分鐘
本課題有三個課節。
第一課節：介紹成本會計和解釋成本概念及詞彙 第二課節：了解用於編製財務報表的不同成本分類 第三課節：了解用於成本決策的成本分類
1
本課節有三個學習目標：
(a)第一個目標是解釋成本會計的一般特質及其對財務決策的重要性 (b)第二個目標是解釋成本會計和財務會計之間的不同
(c)第三個目標是解釋成本概念和詞彙的含義
2
教師以上述問題開始課堂，並邀請學生回答。
3
教師重溫會計的主要目的。
4
教師介紹會計的兩個範疇。
5
教師介紹會計的兩個範疇。
備註：「成本會計」一詞有時可與「管理會計」互換使用，在本課程中
，我們只集中學習成本會計。
6
教師重溫財務會計的定義。
7
教師解釋成本會計的定義。
8
教師解釋財務會計和成本會計之間的差異。
9
教師解釋財務會計和成本會計之間的差異。
10
教師解釋財務會計和成本會計之間的差異。
11
教師解釋成本會計的重要性。
12
教師解釋問題。
13
教師解釋問題。
14
教師為堂課提供答案。
15
教師解釋成本概念和詞彙的含義。
16
教師解釋成本的含義。
17
教師解釋成本對象的含義。
18
教師解釋成本單位的含義。
19
教師解釋累計成本的意義。
20
教師解釋成本分配的含義。
21
教師解釋成本動因的含義。
22
教師為本課節作出總結。
23
教師請學生在家中完成問題1。
24
25
本課節有兩個學習目標：
第一個目標是區分直接和間接成本、間接製造成本，以及銷售及行政費 用
第二個目標是計算製造企業的製成品成本和銷貨成本
1
教師介紹成本分類的兩個目的。
2
3
教師介紹直接成本和間接成本。
4
教師解釋直接成本和間接成本之間的差異。
5
教師介紹三種直接成本。
6
教師以例子解釋不同類型的直接成本。
7
教師介紹三種間接成本。
8
教師以例子解釋不同類型的間接成本。
9
教師請學生區分直接成本或間接成本。
10
教師與學生討論堂課的答案。
11
教師介紹主要成本和間接費用。
12
教師解釋主要成本和間接費用的含義
13
教師解釋間接製造成本（生產間接成本）的含義
14
教師以例子解釋銷售及行政費用的含義
15
教師請學生在堂課中計算主要成本、單位製造成本，以及銷售及行政費 用。
16
教師為堂課提供答案。
17
教師解釋製成品成本和銷貨成本的含義。
18
教師解釋直接原料耗用成本和在製品的含義。
19
教師解釋如何計算製成品成本。
20
教師解釋如何計算銷貨成本。
21
教師解釋問題。
22
教師解釋如何運用報表計算製成品成本。
*步驟：
直接原料耗用成本= $(50,000 + 680,000 – $45,000) = $685,000
23
教師為本課節作出總結。
24
教師請學生在家中完成問題2和3。
25
26
本課節有三個學習目標：
第一個目標是解釋成本行為的含義
第二個目標是分辨固定、梯級、變動及混合成本
第三個目標是以高低成本法將混合成本分為固定和變動部分
1
2
教師以上述問題開始課堂，並請學生分辨問題中列出的成本項目之間的 差異。
教師解釋以下項目：
(i)當產量增加時，直接原料的總成本按比例上升。
(ii)當產量增加至50,000單位時，電力的總成本突然上升。
(iii)當產量增加時，工廠租金的總成本維持不變。
3
教師解釋成本行為的含義
4
教師以例子解釋固定成本的含義。
5
教師以例子解釋梯級成本的含義。
6
教師以示例解釋固定成本及梯級成本的習性。
7
教師以例子解釋變動成本的含義。
8
教師以示例解釋變動成本的習性。
* 計算單位成本的公式:
單位成本= 總成本 ÷ 生產數量= $100,000 ÷ 20,000 = $5
9
教師以例子解釋混合成本的含義。
10
教師以示例解釋混合成本的習性。
11
教師請學生根據成本行為分辨不同類型的成本。
12
教師請學生根據成本行為分辨不同類型的成本。
13
教師為堂課提供答案。
14
教師解釋應用高低成本法，將混合成本分為固定和變動成本部分的重要 性。
15
教師解釋應用高低成本法的四個步驟。
16
教師以示例解釋高低成本法。
17
教師解釋應用高低成本法的步驟。
18
教師解釋應用高低成本法的步驟。
19
教師解釋不同成本行為的知識，如何在成本會計上輔助各種決策。
20
教師說明對固定成本和變動成本的理解如何輔助成本決策。
21
教師說明對固定成本和變動成本的理解如何輔助成本決策。
22
教師解釋答案。
* 每份餐飲的售價 = $500,000 ÷ 5,000 = $100
** 每份餐飲的變動成本 ($45.6)無論作業水平如何變化都維持不變
*** 廣告費用 ($10,000) 是額外的固定成本。
備註:
(1)當提供的餐飲數量增加時，總變動成本亦會增加。
(2)在進行成本決策時，東主不應考慮題(b)的總固定成本，因為無論作業 水平如何變化，它都維持不變。
23
教師總結這套教材中教授的成本分類。
24
教師為本課節作出總結。
25
教師請學生在家中完成問題4。
26
27
成本分類、概念及詞彙 堂課
（問題與答案）
第一課節 – 堂課
ABC 公司財務總監陳彼德在過去幾個月面對以下的情況：
(1) 生產部主管譚素珊詢問彼德到底應從外部供應商購買組件，還是繼續由公司內部生產 組件更有利可圖。
(2) 公司主席提醒彼德，公司即將召開董事大會，並著彼德於會上報告去年財務報表概 要。
(3) 市場部主管陳艾倫已獲准明年擴大銷售辦事處。他評估所需開支後，向彼德發送了相 關信息以作預算。
(4) 彼德收到了艾倫有關折舊的信息，並準備調整辦公室設備的相關折舊費用和累積折舊 帳目。
(5) 彼德比較了生產中預計的和實際的工資和薪酬後，發現支出明顯高於預期。他將與素 珊會面，準備向她作出解釋。
作業要求：
試分辨彼德在上述需跟進的工作屬於成本會計範疇，還是財務會計範疇。
答案：
(1) 成本會計 (2) 財務會計 (3) 成本會計 (4) 財務會計 (5) 成本會計 第二課節 – 堂課 (1)
公司 Y 使用各種製造商提供的組件，組裝個人電腦。以下列出了其中一些公司生產所需的成 本。
(1) 在電腦安裝硬盤驅動器的成本 (2) 在報章刊登廣告費用
(3) 公司會計師的工資 (4) 組裝電腦員的工資 (5) 組裝線監工的工資 作業要求：
試將上述成本分類為直接成本或間接成本。
答案：
(1) 直接成本 (2) 間接成本
(3) 間接成本 (4) 直接成本 (5) 間接成本 第二課節 – 堂課 (2)
公司 X 生產了 500 件產品 A，其成本數據如下：
$
直接人工 110,000
廣告費用 30,000
工廠主管的薪金 10,000
直接原料 40,000
工廠建築的折舊 65,000
銷售佣金 8,000
工廠的租金費用 50,000
行政費用 70,000
作業要求：
(a) 試計算產品 A 的：
(i) 主要成本 (ii) 單位製造成本
(b) 試計算公司 X 的銷售及行政費用 答案：
(ai) 主要成本 = 直接原料 + 直接人工
= $40,000 + $110,000 = $150,000
(aii) 單位製造成本 = (主要成本 + 生產間接成本) ÷ 生產的單位數量
= $[150,000 + (10,000 + 65,000 + 50,000)] ÷ 500
= $550
(b) 銷售及行政費用
= 廣告費用 + 銷售佣金 + 行政費用
= $30,000 + $8,000 + $70,000 = $108,000
課堂 3 – 堂課
試將以下各項分為固定、變動、混合或梯級成本：
(1) 按每月$800 及每小時服務費 $100 計的保養費用 (2) 公司汽車的燃料成本
(3) 餐廳的啤酒成本 (4) 辦公室打印機的成本 (5) 審計公司接待員的薪金
(6) 電費，包括每月$250 的固定費用及視乎使用千瓦時數而定的額外費用 (7) 因工廠需要新增工作更數，以擴大其生產容量而聘請十位新員工的成本 答案：
(1) 混合成本 (2) 變動成本 (3) 變動成本 (4) 固定成本 (5) 固定成本 (6) 混合成本 (7) 梯級成本
成本分類、概念及詞彙 家課
（問題）
問題 1
(a) 成本會計和財務會計有何不同？ (3 分)
(b) ABC 公司以單元式製造方法生產其產品（這種方法下，每個機器設備單元會負責生產特定 的產品）。當中，機器設備單元 A 負責生產用於割草機的小型電動機，其產生的成本費用 如下：
(1) 單元 A 主管的薪金
(2) 用於生產小型電動機的原料 (3) 公司接待員的薪金
(4) 銷售佣金 (5) 廣告費用
(6) 用於生產電動機的設備折舊
作業要求：
(i) 試分辨(b)部分中的成本對象。 (2 分)
(ii) 上述哪些成本應分配給成本對象？ 陳述有關數字。 (3 分) (總分： 8 分) 難易度： **
問題 2
電腦製造商阿當公司去年涉及以下的費用：
$‘000
工廠租金 360
生產電腦的原料 550
工廠雜費 35
廣告費用 100
工人組裝電腦的工資 450
工廠主管的薪金 200
工廠設備折舊 50
銷售佣金 86
行政辦公室接待員的工資 95
辦公大樓折舊 75
工廠的其他間接人工 120
其他行政費用 97
工廠設備專用潤滑油 10
作業要求：
以下表格式，將上述每項成本分類，並計算每種成本的總金額。
直接原料 直接人工 間接製造成本 銷售費用 行政費用
$‘000 $‘000 $‘000 $‘000 $‘000
例如：工廠租金
360
(總分： 9 分) 難易度： **
問題 3
ABC 公司在這一年生產了 5,000 張木桌，這些桌子每張售價$300。該公司在年初時的製成品存貨 有 600 張桌子。年終時，公司的製成品存貨則有 800 張桌子。該年間，公司錄得以下資訊：
$ $
添購直接原料 330,000 銷售主管薪金 200,000
期初原料存貨 46,000 銷售佣金 90,000
期末原料存貨 66,000 一般行政費用 280,000
直接人工 50,000 期初在製品存貨 13,000
工廠大廈租金 100,000 期末在製品存貨 15,000
工廠設備折舊 80,000 期初製成品存貨 60,000
工廠雜費 12,000 期末製成品存貨 89,000
作業要求：
(a) 編製一份報表，計算製成品成本。 (5 分)
(b) 計算生產一張桌子的平均成本。 (2 分)
(c) 編製年度損益表。 (5 分)
(總分： 12 分) 難易度： **
問題 4
陳和李是一間位於中環的本地律師事務所。其中一名公司東主，李湯米希望可以確定公司所提 供的專業服務每小時的總成本，以便他們能夠向客戶收取合理費用。在 4 月、5 月和 6 月，該公 司分別提供了 1,200 小時、1,600 小時和 1,800 小時的專業服務。這三個月的成本數據如下：
四月 1,200 小時
五月 1,600 小時
六月 1,800 小時 $ $ $ 高級合夥人諮詢費 480,000 640,000 720,000
助理律師薪金 40,000 40,000 80,000
律師薪金 30,000 30,000 30,000
互聯網和軟件訂閱費用 7,000 8,500 9,400
辦公室設備折舊 5,000 5,000 5,000
物料 10,000 12,100 13,000
行政費用 4,800 4,800 4,800
辦公室租金 94,000 94,000 94,000
雜費 7,200 9,600 10,800
作業要求：
(a) 試以專業服務小時作為成本動因，將上述每個成本項目分類為固定、梯級、混合或變動成
本。 (9 分)
(b) 利用高低成本法將 (a) 中的混合成本，分為固定和變動部份。 (6 分) (c) 湯米估計該公司將在 7 月份提供 1,500 小時的專業服務，假如定價政策是總成本加成 40％，
該公司在 7 月份應向客戶收取每小時多少費用？ (5 分)
(總分： 20 分) 難易度： ***
成本分類、概念及詞彙 家課
（建議答案）
問題 1
(a)
成本會計涵蓋的學科範圍廣泛，並且是以「對內」關注和「未來」作為導向。它沒有特定 的格式或規則，並會追蹤財務和非財務的信息。另一方面，財務會計提供的信息以整間公 司為基礎，側重「對外」關注。它需遵循一定的格式和法規（例如 GAAP），以及以過去的事件為導向。
(3
分)
(bi) 成本對象是任何可被測量和分配成本的項目。單元 A 是 ABC 公司的成本對象。
(2
分)
(bii) (1), (2) 和(6) 項應分配給製造單元 A 的成本。(3
分) (
總分： 8
分)
問題 2直接原料 直接人工 間接製造 成本
銷售費用 行政費用
$’000 $’000 $’000 $’000 $’000
工廠租金 360
生產電腦的原料 550
工廠雜費 35
廣告費用 100
工人組裝電腦的工資 450
工廠主管的薪金 200
工廠設備折舊 50
銷售佣金 86
行政辦公室接待員的工資 95
辦公大樓折舊 75
工廠的其他間接人工 120
其他行政費用 97
工廠設備專用潤滑油 10
550 450 775 186 267
(
每個正確分類可得0.5
分) (
每個正確的總數可得0.5
分)
(
總分： 9
分)
問題 3
(a) ABC 公司
計算製成品成本報表
$’000
直接原料耗用成本
(W1)
3101.5
加：直接人工 50
0.5
加：間接製造成本
(W2)
1921.5
總製造成本 552
0.5
加： 期初在製品存貨 13
0.5
減： 期末在製品存貨 (15)
0.5
製成品成本 550
(5
分)
步驟
：
(W1)：
直接原料耗用成本= $(46,000 + 330,000–66,000) = $310,000 (W2)：
間接製造成本= $(100,000 + 80,000 + 12,000) = $192,000
(b) 每張桌子的平均成本 = $550,000 / 5,000 = $110
(2
分)
(c) ABC 公司
年度損益表
$’000 $’000
銷貨[$300 x (600 + 5,000 - 800)] 1,440
1.5
減： 銷貨成本期初製成品存貨 60
0.5
加： 製成品成本 550
1
610
減：期末製成品存貨 89 521
0.5
毛利 919
減： 銷售費用 ($200,000 +$90,000) 290
1
一般行政費用 280 570
0.5
純利 349
(5
分)
(
總分： 12
分)
問題 4
(a) 成本分類
高級合夥人諮詢費 變動成本
助理律師薪金 梯級成本
律師薪金 固定成本
互聯網和軟件訂閱費用 混合成本
辦公室設備折舊 固定成本
物料 混合成本
行政費用 固定成本
辦公室租金 固定成本
雜費 變動成本
(
每個正確分類可得1
分) (9
分)
(b) 互聯網和軟件訂閱費用
每小時變動成本 = ($9,400 – $7,000) / (1,800 – 1,200) = 每小時 $4
(2 分)
總固定成本 = $9,400 - $4 x 1,800 = $2,200(1
分)
物料每小時變動成本 = ($13,000 – $10,000) / (1,800 – 1,200) = 每小時 $5
(2
分)
總固定成本 = $13,000 - $5 x 1,800 = $4,000(1
分)
(c) 以 1,500 小時計總固定成本 = $(40,000 + 30,000 + 2,200 + 5,000 + 4,000 + 4,800 + 94,000)
= $180,000
(2
分)
每小時總變動成本 = $(400* + 4 + 5 + 6**) = $415因此，每小時總成本 = ($180,000 + $415 x 1,500) / 1,500 = $535
