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(1)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 1 頁

企業會財學與教示例

學習目標:

1. 識別可變成本及固定成本;

2. 理解本量利(CVP)分析法的用途及假設;

3. 應用本量利分析法的方程式;

4. 計算單位貢獻毛益、保本點、達致營業平衡或賺取目標利潤所需的銷量和安全 邊際利潤;以及

5. 在不同情況下運用本量利分析法作出決策及估計。

已有知識﹕

學生應熟悉本量利分析法及回報率的計算方法。

内容概覽:

第一課節 本量利分析法(一) 第二課節 本量利分析法(二)

資源:

„ 課題概覽、教案及學生工作紙答案

„ 投影片演示

„ 學生工作紙

建議活動﹕

„ 個案研究

„ 小組討論

課題概覽

課題 企業會財選修部分 - 會計單元 – 成本會計 A10:本量利分析法

程度 中五/中六

時間 兩個課節(每課節四十分鐘)

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 2 頁

企業會財學與教示例

第一課節

主題 本量利分析法(一) 時間 四十分鐘

預期學習成果:

完成本課節後,學生應能:

1. 應用本量利分析法的方程式計算單位貢獻毛益、保本點、達致營業平衡或賺 取目標利潤所需的銷量和安全邊際利潤;以及

2. 在不同情況下運用本量利分析法作出決策及估計。

教學次序及時間分配:

活動 參考 時間分配

第一部分:導論

— 教師在課堂開始時,首先問學生產品利潤會否受成 本、售價及銷量影響,從而帶出本課主題。

投影片

1 - 5 3 分鐘 第二部分:内容

— 活動一:個案研究 (第一部分)

„ 學生審視個案研究的第一部分,計算業務的年度 利潤及回報率。

„ 學生分為四至五人一組,完成活動。

„ 教師邀請學生匯報研究結果,然後派發參考答 案。

學生工作紙 第 1 – 2 頁

投影片 6 - 8

5 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫第一部分的學習重點。 3 分鐘

— 活動二:個案研究 (第二部分)

„ 教師與學生重溫營業平衡的概念。

„ 學生研究第二部分,並計算現時業務的保本點及 安全邊際利潤,然後提出建議。

學生工作紙 第 3 – 4 頁

投影片 9 - 11

5 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫第二部分的學習重點。 投影片

12 - 13 3 分鐘

(3)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 3 頁

企業會財學與教示例

— 活動三:個案研究 (第三部分)

„ 學生研究個案的第三部分。

„ 學生計算有關數據及為艾力提供建議。

學生工作紙 第 5 – 6 頁

投影片 14 - 15

6 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫第三部分的學習重點。

教師筆記 第 8 頁 投影片 16 -17

2 分鐘

— 活動四:接納建議書

„ 學生細閱建議書內容,並找出艾力在計算時出了 甚麼問題。

„ 學生在新情況下計算單位貢獻毛益、固定成本、

保本點及安全邊際利潤。

„ 然後請學生提供推薦建議。

學生工作紙 第 7 - 8 頁

投影片 18 - 19

6 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫活動四的學習重點。 投影片 20 -22

2 分鐘 第三部分:總結

— 教師總結本課,並與學生重溫重點。

— 教師請學生於下一課帶回問題及答案。 投影片 23 5 分鐘

為下一堂備課:

學生須研究問題及答案,不明白的地方應向教師請教。

(4)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 4 頁

企業會財學與教示例

第二課節

主題 本量利分析法(二) 時間 四十分鐘

預期學習成果:

完成本課節後,學生應能:

1. 計算賺取目標利潤所需的銷量;以及 2. 理解定質因素對決策的重要性。

教學次序及時間分配:

活動 參考 時間分配

第一部分:導論

— 教師與學生重溫第一課的個案。

— 教師告訴學生在回答本課的問題時,毋須理會活動四 的建議書。

投影片 24 2 分鐘

第二部分:内容

— 活動五:解決業務難題

„ 學生運用第一課的個案,繼續回答艾力提出的問 題,作為熱身練習。

學生工作紙 第 9 - 11 頁

投影片 25 - 26

5 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫學習重點。 2 分鐘

— 活動六:在蛋糕面加上朱古力裝飾

„ 學生研究艾力的業務發展計畫。

„ 學生須計算假設計畫落實推行的單位貢獻毛益、

保本點、安全邊際利潤、利潤及回報率。

„ 學生建議艾力應否推行有關計畫。

學生工作紙 第 12–14 頁

投影片 27 - 28

10 分鐘

(5)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 5 頁

企業會財學與教示例

— 教師派發參考答案,重溫學習重點。 2 分鐘

— 活動七:刺激銷量

„ 學生研究艾力的刺激銷量計畫,並計算賺取目標 利潤所需的銷量。

學生工作紙 第 15 頁 投影片 29

3 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫學習重點。 2 分鐘

— 活動八:定質因素

„ 學生分為四至五人一組,就應否落實活動六及活 動七所述的兩項計畫,討論並提供最終推薦建議 時須考慮的因素。

„ 教師邀請學生匯報答案。

學生工作紙 第 15 頁

投影片 30-31

7 分鐘

— 教師派發參考答案,重溫學習重點。 投影片

32-33 2 分鐘 第三部分:總結

— 教師總結本課,與學生重溫重點。 投影片

34 - 35 5 分鐘

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 6 頁

企業會財學與教示例

活動一:餅店的利潤及回報率 第一步:

單位貢獻毛益 =

=

單位售價 – 單位可變成本

$10 - $6 = $4

單位貢獻毛益指扣除可變成本後的餘下收益。單位貢獻毛益衡量每件售出產品 的貢獻毛益,以彌補固定成本及賺取利潤。

第二步:

每月的固定成本

租金 = $10,000 人工 ($8,000 x 2) = $16,000 營運支出 = $4,000

= $30,000

第三步:

每月的利潤 = 銷售額 – 可變成本 – 固定成本

= 貢獻毛益 – 固定成本

= 銷售單位 x 單位貢獻毛益 – 固定成本

= 10,000 件 x $4 - $30,000

= $10,000

每年的利潤 = $10,000 x 12 個月 = $120,000 第四步:

年度回報率 = $120,000 / $600,000 = 20%

參考答案

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 7 頁

企業會財學與教示例

活動二:保本點及安全邊際利潤 第一步:

固定成本 保本點(單位) =

單位貢獻毛益

$30,000 每月的

保本點(件)

= $4

= 7,500 件

達到保本點時,即表示既無利潤亦無虧損。單位的保本點由總固定成本除以每 個單位的貢獻毛益計算。

第二步:

安全邊際利潤

每月的安全邊際利潤 = 銷量 – 營業平衡銷量

(單位) = 10,000 件 – 7,500 件

= 2,500 件

(%) = 2,500 件 / 10,000 件

= 25%

公司的安全邊際利潤是

25%

,即假如銷量下跌

25%

或更差,業務便會錄得虧 損。由於馬利表示餅店有很多長期顧客,銷量大幅下跌的機會較微,因此邊際 利潤可以接受。

推薦

由於投資風險低,回報率高,建議艾力收購業務。

參考答案

(8)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 8 頁

企業會財學與教示例

活動三:個案研究 - 第三部分 1. 第一步:

單位貢獻毛益 = 單位售價 – 單位可變成本

= $11 - $7.5 =$3.5 第二步:

每月的利潤 = 貢獻毛益 – 固定成本

= 10,000 件 x $3.5 - $30,000

= $5,000

每年的利潤 = $5,000 x 12 個月 = $60,000 年度回報率 = $60,000 / $600,000 = 10%

第三步:

$30,000

每月的保本點 =

$3.5

= 8,571 件 每月的固定成本 30,000 元維持不變。

每月的安全邊際利潤 = 銷量 – 營業平衡銷量

(單位) = 10,000 件 – 8,571 件

= 1,429 件

(%) = 1,429 件 / 10,000 件

= 14.29%

2.

公司的安全邊際利潤是

14.29%

,即假如銷量下跌

14.29%

或更差,業務便會錄得 虧損。由於馬利表示光顧餅店的都是長期顧客,銷量大幅下跌的機會較微,因 此即使單位貢獻毛益減少,邊際利潤仍可接受。

3.

假如貢獻毛益減少

0.5

元,這項投資的回報率會是

10%

,回報仍算合理。

4.

推薦

年度利潤是 120,000 元而回報率是 20%的機會是 80%,年度利潤是 60,000 元而 回報率是 10%的機會則是 20%。即使情況屬後者,由於回報率合理,風險亦較 低,因此這項投資仍算不錯,建議艾力收購業務。

參考答案

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 9 頁

企業會財學與教示例

參考答案

活動四:接納建議書

艾力混淆了可變成本及固定成本,所以導致計算上的錯誤。

可變成本是因應產出或活動而改變的成本,而固定成本是在指定時期內保持不 變的成本總額。即使銷量上升 10,000 件,每月 30,000 元的固定成本都不會上 升。

正確方法

相關成本是隨著銷量增加而增加的可變成本。正確方法是比較貢獻毛益的增長 及額外支出。

額外貢獻毛益 = 10,000 件 * $4

= $40,000

額外支出 = $10,000

增量利潤 = 額外貢獻毛益 – 額外支出 = $40,000 - $10,000

= $30,000

結論

由於利潤增加了 30,000 元,因此應落實執行建議。

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 10 頁

企業會財學與教示例

活動五:解決業務難題 第一步:

每月固定成本的上升 = $10,000 * 20% = $2,000 每月的新固定成本 = $30,000 + $2,000

= $32,000

第二步:

每月的利潤 = 貢獻毛益 – 固定成本

= 10,000 件 x $4 - $32,000

= $8,000

每年的利潤 = $8,000 x 12 個月 = $96,000 年度回報率 = $96,000 / $600,000 = 16%

第三步:

$32,000 每月的保本點

(單位) = $4

= 8,000 件

每月的安全邊際利潤 = 銷量 – 營業平衡銷量

(單位) = 10,000 件 – 8,000 件

= 2,000 件

(%) = 2,000 件 / 10,000 件

= 20%

參考答案

(11)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 11 頁

企業會財學與教示例

推薦建議

公司的安全邊際利潤是

20%

,即假如銷量下跌

20%

或更差,業務便會錄得虧 損。由於馬利表示餅店有很多長期顧客,銷量大幅下跌的機會較微,因此邊際 利潤可以接受。

由於固定成本上升

20%

會令回報率下跌

4%

16%

,安全邊際利潤亦因此而下跌

5%

20%

。安全邊際利潤可以接受而回報亦合理,所以艾力應在新情形下繼續 經營業務。

參考答案

(12)

課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 12 頁

企業會財學與教示例

活動六:在蛋糕面加上朱古力裝飾 第一步:

新的單位可變成本 = $6 x 0.95 + $0.5 = $6.2 新的單位售價 = $10 + $1 = $11

新的單位貢獻毛益 =

=

新的單位售價 – 新的單位可變成本

$11 - $6.2 = $4.8 新的每月固定成本

租金 ($10,000 x 120%) = $12,000 薪金 – 店員 = $16,000 薪金 - 蛋糕師傅 = $9,500 營運開支 = $4,000 宣傳單張 5,000 x $0.5 = $2,500

= $44,000

第二步:

$44,000 每月新的保本點

(單位) = $4.8

= 9,167 件

每月新的安全邊際利潤 = 銷量 – 營業平衡銷量

(單位) = 11,000 件 – 9,167 件

= 1,833 件

(%) = 1,833 件 / 11,000 件

= 16.7%

每月新的利潤 = 銷量-可變成本-固定成本

= 貢獻毛益 – 固定成本

= 11,000 件 * $4.8 - $44,000

= $8,800

每年的利潤 = $8,800 * 12 個月 = $105,600 年度回報率 = $105,600 / $600,000 = 17.6%

參考答案

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課題 A10:本量利分析法 課題概覽第 13 頁

企業會財學與教示例

推薦

假如計畫落實推行,年度利潤會較之前高 9,600 元(105,600 元 - 96,000 元)。不 過,以百分比計算的安全邊際利潤會較之前低 3.3%(20 元% - 16.7 元%)。16.7%

的安全邊際利潤是仍可以接受,所以建議艾力落實推行計畫。

活動七:刺激銷量 維持 120,000 元年度利潤 所需的銷售單位

= 固定成本+目標利潤 單位貢獻毛益

=

8 . 4

$

000 , 120

$ ) 12 000 , 44

($

x

+

=

8 . 4

$ 000 , 648

$

= 135,000 件

活動八:需考慮的定質因素

1. 改變是否需要額外營運資金?

2. 艾力推廣新產品的機會成本是甚麼?

3. 店舖增加一名員工,業務及銷售成本亦會上升。但是否絕對肯定固定營運 成本將不會改變?

4 作出的預測有多準確?

5. 供應商的折扣會否在可見的將來仍然持續?個案中的供應商似乎對折扣十 分慷慨。

6. 新產品推出後,可否削減宣傳支出?

學生的參考答案及解釋筆記 參考答案

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企業會財選修部分

會計單元 – 成本會計

課題 A10:本量利分析法

香港特別行政區政府教育局 課程發展處科技教育組

二零零九年四月

序言

本節將探討當活動水平相對較低且屬短期性質的時候,成本、收益、產出水 平及最終利潤之間的關係。學生須計算不同情況下的銷量及賺取的利潤。

課時

兩個課節,每課節四十分鐘

內容

第一課節– 本量利分析法 (i) 第二課節– 本量利分析法 (ii)

2 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

第一課節

本量利分析法 (i)

第一課節

教師開始授課時,會概述本量利分析法。教師可告訴學生將會進行有關收購 餅店的個案研究,從而取得深入理解,藉以分析情況並作出決定。

(15)

3 課題 A10

本量利分析法

企業會財選修部分 學與教示例

本量利分析法

本量利分析法對決策十分重要,包括選擇生產線、產品定價、市場策略及所 使用的生產設施。

本量利分析法有時亦指營業平衡分析。營業平衡分析顯示在不同活動水平之 下,成本、產量、貢獻毛益及利潤之間的關係。當銷量令總收益與相關成本 相同,並且沒有導致利潤或虧損時,即達到保本點。

本量利分析法使用邊際成本法的原則,最適合短期項目。本量利分析法可以 找出成本、收益、產出水平及最終利潤之間的關係,與活動水平相對較低的 潛在變動較為相關。

4 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

本量利分析法的常用詞彙

z 可變成本

z 固定成本

z 售價

z 貢獻毛益

z 利潤

z 回報率

z 保本點

z 安全邊際利潤

z 目標利潤產量

教師簡介本量利分析法的常用詞彙,並解釋彼此之間的關係,例如:

1. 銷售額 – 可變成本 – 固定成本 = 利潤 2. 貢獻毛益 = 銷售額 – 可變成本 3. 貢獻毛益 – 固定成本 = 利潤 4. 貢獻毛益 = 固定成本 + 利潤

5. 單位貢獻毛益 = 單位售價 – 單位可變成本 6. 銷量 * 單位貢獻毛益 = 固定成本 + 利潤

7. 賺取目標利潤的產量 = (固定成本 + 利潤) / 單位貢獻毛益 8. 營業平衡的銷售量不會導致利潤或虧損, 即利潤 = 0 9. 保本點 = 固定成本 / 單位貢獻毛益

10. 安全邊際利潤 = 現時銷量 – 營業平衡銷量 11. 回報率 = 利潤 / 投資

(16)

5 課題 A10

本量利分析法

企業會財選修部分 學與教示例

基本假設

z 在相關產量範圍並就短期而言:

1.

成本可準確分為可變及固定成本兩類。

2.

在整個範圍內,單位售價及單位可變成本保持 不變。

3.

固定成本是指定時期內保持不變的成本總額。

基本假設是十分重要,因為基本假設無法維持,分析便毫無意義。

6 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

個案研究

z 艾力應否購買餅店?

z 活動一:請替艾力找出餅店的年度利潤和 回報率。

向學生扼要說明個案。

艾力是你的朋友,而他的好朋友馬利問他有沒有興趣購買她的餅店。她的餅 店規模不大,專門出售一款非常特別的日本進口蛋糕。

馬利開價600,000元,說這項投資的年度利潤及回報率分別是120,000元及 20%。艾力認為利潤及回報率十分吸引,但他並不擅於會計。他希望你能夠 告訴他怎樣計算利潤及回報率數字。

這是可以應用本量利分析法的典型個案。教師請學生依照下一張投影片的步 驟,回答艾力的問題。

(17)

7 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動一﹕餅店的利潤和回報率

1.

計算每件蛋糕的貢獻毛益。

2.

辨認固定成本,並計算每月的固定成本總 額。

3.

計算每月的利潤及年度利潤。

4.

計算投資回報率。

學生可參閱學生工作紙第1至第2頁,並分組完成個案研究。

單位貢獻毛益指扣除可變成本後的餘下收益。單位貢獻毛益衡量每件售出產 品的貢獻毛益,以彌補固定成本及賺取營業利潤。計算單位貢獻毛益是大多 數本量利分析法的第一個步驟。

我們一般使用貢獻毛益方法計算利潤。

請參閱投影片4的註釋,並運用方程式,計算上述數字。

8 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動一﹕學習重點

1.

計算利潤

2.

計算回報率

回報率是考慮是否作出投資時其中一個重要因素。計算回報率之前,我們須 計算利潤及投資金額。

回報率 = 利潤/投資

(18)

9 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

保本點

z 達到保本點時,表示既無利潤亦無虧損。

z 保本點是指

z 銷售收益 = 總成本

z 貢獻毛益 = 固定成本

開始活動二之前,教師請再次解釋保本點的概念。

當總收益相等於所產生的總成本,代表達到保本點。保本點辨別出彌補成本 但不會帶來任何利潤的所需活動。單位的保本點由總固定成本除以每個單位 的貢獻毛益計算。

10 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

個案研究

z 艾力應否購買餅店?

z 活動二:請根據回報率和安全邊際利潤,

建議艾力應否購買餅店。

教師向學生講述,除了回報率之外,另一個必須考慮的重要因素是投資風 險。

安全邊際利潤顯示假如未能實現預期銷售額,在錄得虧損前損失銷售的「緩 衝」。假如安全邊際利潤低,如只有10%以下,艾力便不應購買餅店,因為 萬一銷量下跌10%,業務便會錄得虧損,風險頗高。

(19)

11 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動二﹕保本點及安全邊際利潤

1.

計算每月取得收支平衡需售出的蛋糕件 數。

2.

計算安全邊際利潤。

3.

作出建議。

學生留在原有的小組內,完成學生工作紙第2至第3頁。

安全邊際利潤顯示產生虧損前可下跌的銷售額,即銷售水平與保本點之間的 差額。安全邊際利潤可以單位、銷售收益及百分比列示,代表假如未能實現 預期銷售額,在錄得虧損前損失銷售的「緩衝」。

保本點 = 固定成本 / 單位貢獻毛益

安全邊際利 = 預期銷量 – 營業平衡銷量(單位)

安全邊際利潤 = (預期銷量 – 營業平衡銷量) / 預期銷量 (%)

12 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動二﹕建議

z 安全邊際利潤

z 投資的風險不大。

z 回報率

z 高。

z 作出建議

z 收購業務。

25%

20%

在個案中,公司的安全邊際利潤是25%,即假如銷量下跌25%或更差,業務 便會錄得虧損。由於馬利表示餅店有很多長期顧客,銷量大幅下跌的機會較 微,因此邊際利潤可以接受。

由於這項投資的風險低,回報率高,學生應建議艾力收購業務。

(20)

13 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動二﹕學習重點

z 保本點

z 安全邊際利潤可用作衡量招致損失的風 險。

作出投資決定時,回報及風險是兩項重要因素。

假如回報高但相對風險亦非常高,大多數人都不會作出投資。大多數投資者 會選擇投資有合理回報而風險程度可以接受的業務。風險因素有很多,而銷 量下跌是其中一項重要因素。安全邊際利潤正好衡量這方面的風險。

14 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動三﹕另一個處境

供應商有20%機會將每件蛋糕 的價格從6元增加至7.5元,但 馬利則認為售價只能增加1 元,才可維持目前的銷量。根 據這個新消息,我應否購買餅

店?

艾力正在考慮另一個處境。學生請依照活動一及二所使用的同類方法,建議 他應否購買餅店。

可變成本及售價的變動,會引致單位貢獻毛益改變,而單位貢獻毛益改變又 會引致保本點、每月利潤、安全邊際利潤及回報率改變。學生請根據學生工 作紙第5至第6頁得出的數據提供建議。

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15 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動三的步驟

1.

計算修改後的單位貢獻毛益。

2.

計算修改後的每月保本點。

3.

計算修改後的安全邊際利潤(分別以單位及 百分比列示)。

4.

計算修改後的年度利潤。

5.

計算修改後的年度回報率。

6.

釐定新處境下的業務風險及回報是否合理。

7.

提供建議。

教師請學生依照這張投影片的步驟計算答案。

16 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動三﹕推薦的建議

z 回報率是20%而安全邊際利潤是25%的機 會是 80% 。

z 回報率有10%的機會是20%。即使在這個 情況下,由於回報率合理,加上安全邊際 利潤是14%,涉及的風險程度可以接受,

所以仍然是一項不錯的投資。

z 推薦的建議是

z 收購業務。

假如供應商不加價(機會率高達80%),回報率及安全邊際利潤分別是20%

及25%。由於回報率高且涉及的風險低,這是一項十分不錯的投資。

即使供應商加價(機會率只有20%),回報率及安全邊際利潤分別是10%及 14.29%。由於回報率合理,加上安全邊際利潤是14%,涉及的風險程度可以 接受,所以仍然是一項不錯的投資。

(22)

17 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動三﹕學習重點

當售價及可變成本有變時的本量利分析法。

這部分顯示售價及可變成本的變動對單位貢獻毛益、保本點、利潤、回報率 及安全邊際利潤的影響。學生必須掌握這項基本知識,才可進行本量利分析 法。

18 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動四﹕接納建議書

艾力收到馬利的建議書。請分析建議書的 內容,然後考慮是否接納有關建議。

馬利

教師向學生簡介這個個案的資料,以便學生討論。學生可參閱學生工作紙第7 至第8頁。

(23)

19 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動四﹕建議書

z 公司每月動用10,000元為蛋糕宣傳,每月 的銷量會相應增加 10,000件。

z 應否落實執行有關建議?

學生請參閱學生工作紙第7至第8頁,看看艾力的處理方法。

試找出艾力在計算時出了甚麼問題,並協助他決定應否落實執行有關建議。

20 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動四﹕ 艾力的錯誤觀念

z 混淆了可變成本及固定成本,導致計算錯 誤。

z 可變成本是因應產出或活動而改變的成 本。

z 固定成本是在指定時期內保持不變的成本 總額。

這是學生常犯的錯誤。

相關成本是隨著銷量增加而增加的可變成本。固定成本是期間成本,並不會 因銷量增加而增加。

(24)

21 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動四﹕正確方法

z 即使銷量增加10,000件,每月30,000元的固定成本 也不會增加。

z 正確方法

z 比較額外貢獻毛益及額外支出。

z 增量利潤

z = 額外貢獻毛益 – 額外支出

z = 10,000件 * 4元 - 10,000元 = 30,000元 z 建議:落實執行計畫

固定成本是在指定時期內保持不變的成本總額,且不會因銷量改變而受到影 響。在個案中,即使銷量增加10,000件,店員的薪金、每月租金及其他固定 成本都會保持不變。

相關成本是直接隨著銷量改變而轉變的可變成本。正確方法是比較增量貢獻 毛益及增量支出,以確定能否取得增量利潤。

22 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動四﹕學習重點

z 可變成本及固定成本之間的差異。

z 決策時須比較額外貢獻毛益及額外支出。

學生須留意,只有可變成本是本個案決策的相關成本,而不是固定成本。

通常可變成本會因為銷量改變而轉變,我們應比較增量貢獻毛益及增量支 出,以確定有關決策會造成的盈虧。

(25)

23 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

總結

z 利潤及回報率的計算方法

z 保本點及安全邊際利潤的計算方法及解釋

z 可變成本及固定成本的成本表現

z 當售價及可變成本有變時所使用的本量利 分析法

教師重溫學習重點,作為本課節的總結。

學習重點包括:

1. 本量利分析法與在相關範圍及短期分析有關。

2. 成本可分為可變及固定成本兩類。

3. 單位售價及單位可變成本保持不變。

4. 固定成本是在指定時期內保持不變的成本總額。

5. 可變成本及固定成本的不同成本表現。

6. 計算利潤及保本點的方程式。

學生必須閱讀本課節派發的問題及答案,不明白的地方應向教師請教,以便 為下一堂備課。第一課節的個案將會在第二課節繼續討論,所以透徹理解第 一課節的資料對回答第二課節的問題非常重要。

第一課節完

24 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

第二課節

本量利分析法 (ii)

第二課節

教師開始授課時,可告訴學生本課節會繼續跟進第一課節的個案,協助艾力 解決業務上的難題,並告訴學生毋須理會活動四的建議書。

(26)

25 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例 BAFS Elective Part Learning and Teaching Example

活動五﹕解決業務難題

z 艾力收到業主的來信,表示月租將會調高 20%。

陳先生:

租約將於六個月後到 期,如 閣下有意續 約,店舖的月租將會調 20%。

業主 謹啟

活動五:

向艾力建議加租對公司年度 利潤、回報率和是項投資的 風險有甚麼影響。

26 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動五的步驟

1.

計算修改後的固定成本

2.

計算修改後的每月保本點

3.

計算修改後的安全邊際利潤(分別以單位 及百分比列示)

4.

計算修改後的年度利潤

5.

計算修改後的年度回報率

6.

釐定新處境下的業務風險及回報是否合理

7.

提供推薦建議

這是一條十分直接的問題,可供學生作熱身練習。

教師鼓勵學生回答這些問題,評估他們在第一課節學到多少。

固定成本改變,引致保本點、安全邊際利潤、貢獻毛益、所賺利潤及回報比 率改變。

(27)

27 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動六﹕在蛋糕面加上朱古力裝飾

z 艾力計畫發展業務,出售面層加有朱古力 裝飾的新款蛋糕。

z 售價、單位可變成本、每月固 定成本及銷量將會改變。

z 建議他應否推行有關計畫。

這是一個複雜的本量利分析法,因為售價、銷量、單位可變成本及每月固定 成本四項因素均有所改變。教師請學生依照下一張投影片的步驟,解決這個 業務難題。學生可參閱學生工作紙第12至第14頁。

28 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動六的步驟

1.

計算推出新產品的新可變成本及每月固定 成本。

2.

計算推出新產品的保本點、安全邊際利潤

(以單位及百分比列示)、年度利潤及回 報率。

3.

與活動五的結果進行比較。

4.

試為艾力提供建議。

第一步

教師請學生想想朱古力裝飾、蛋糕師傅薪金及宣傳單張成本屬於可變成本還 是固定成本,然後計算單位貢獻毛益及每月固定成本。

第三步

教師提醒學生要比較年度利潤、回報率及安全邊際利潤。

(28)

29 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動七﹕刺激銷量

z 某天,艾力打電話給你,表示他希望保持 去年的利潤(120,000元),並計畫在週末 留在餅店,刺激銷量。

z 試為他提供意見

學生請參閱學生工作紙第15頁。

在這個處境下,要釐定維持若干利潤所需的銷售單位,學生應在目標利潤加 上固定成本,以得出總金額。然後,學生應將有關金額除以單位貢獻毛益,

繼續得出銷售單位。

30 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

活動八﹕定質因素

z 艾力希望你提供意見,告訴他在落實活動 六及活動七所述的兩項計畫前,還需要考 慮甚麼其他因素。

z 分為四人或五人一組,討論決定前須考慮 的定質因素。

這是一條開放式問題,答案可以有很多。學生須要批判思考,並與組員討論 提出的觀點是否恰當。

學生須向全班同學匯報他們的觀點。

(29)

31 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

小組討論及匯報

向全班匯報小組得出的定質因素。

向全班匯報將會引發更多討論,學生會對本量利分析法在決策時的限制認識 更深。

32 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

定質因素(一)

1.

改變是否需要額外營運資金?

2.

艾力推廣新產品的機會成本是甚麼?

3.

店舖增加一名員工,業務及銷售額亦會上 升。但是否絕對肯定固定營運成本將不會 改變?隨著工作量增加,店員會否要求加 薪?

學生或會提出其他答案,假如答案合理,請加以讚賞。

(30)

33 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

定質因素(二)

4.

作出的預測有多準確?

5.

供應商的折扣會否在可見的將來仍然持 續?個案中的供應商似乎對折扣十分慷 慨。

6.

新產品推出後,可否削減宣傳支出?

34 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

總結

z 當售價、可變成本及固定成本有變時使用 的本量利分析法。

z 賺取目標利潤所需的銷量。

z 作出決定前須考慮的定質因素。

教師重溫本課節重點,作為總結。

教師應強調本量利分析法使用邊際成本法的原則,最適合處理短期問題。本 量利分析法可以找出成本、收益、產出水平及最終利潤之間的關係,與活動 水平相對較低的建議變動較為相關。

(31)

35 課題 A10

本量利分析法 企業會財選修部分

學與教示例

第二課節完

(32)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 1 頁

企業會財學與教示例

課題 A10:本量利分析法

活動一: 個案研究 (第一部分)

請閱讀以下個案並回答問題。

艾力是你的朋友,而他的好朋友馬利接觸他,問他有沒有興趣購買她的餅店。她 的餅店規模不大,專門出售一款非常特別的日本進口蛋糕。

企業會財選修部分 - 會計單元 – 成本會計

以下是經營成本:

兩名店員的薪金:每名店員每月8,000 元 店舖租金:每月10,000 元

其他支出(不會因銷量而改變):每月4,000 元 每件蛋糕的購入價是6 元 每件蛋糕的售價是10 元

— 每月銷量:10,000 件蛋糕

— 長期顧客

— 600,000 元出售業務

— 年度利潤:120,000 元

— 投資回報:每年20%

馬利

(33)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 2 頁

企業會財學與教示例

艾力認為利潤及回報率十分吸引,但他並不擅於會計。他希望你能夠告訴他怎樣 計算利潤及回報率數字。

你可以怎樣幫助艾力?

第一步:計算每件蛋糕的貢獻毛益。

第二步:辨認固定成本,並找出每月的固定成本總額。

第三步:計算每月賺取的利潤及年度利潤。

第四步:計算年度回報率。

(34)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 3 頁

企業會財學與教示例

活動二: 個案研究 (第二部分)

請閱讀以下文字並向艾力提供推薦建議。

艾力應否收購餅店?

艾力不喜歡冒險,所以他很擔心業務會錄得虧 損。他希望你告訴他銷量下跌會對業務構成多 大的風險,以及他應否收購這項業務。

第一步:計算每月取得收支平衡需售出的蛋糕件數。

第二步:計算安全邊際利潤,以決定假如未能實現預期銷售額,在錄得虧損前具備 的「緩衝」。以百分比列示你的答案,並思考究竟結果顯示的風險是否可以 接受。

(35)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 4 頁

企業會財學與教示例

艾力

結果顯示的風險是否 可以接受?

請根據回報率及安全邊際利潤,為艾力提供建議。

(36)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 5 頁

企業會財學與教示例

活動三: 個案研究 (第三部分)

1. 新處境會對年度利潤、回報率及投資風險造成甚麼影響?

供應商有20%機會將每件蛋糕的價格從 6 元增加至 7.5 元,但馬利則認為,售價 只能增加1 元,才可維持目前的銷量。

第一步:計算新的單位貢獻毛益。

第二步: 計算新的年度利潤及年度回報率。

第三步:計算新的安全邊際利潤。

(37)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 6 頁

企業會財學與教示例

2. 對新安全邊際利潤的評價。

3. 對新回報率的評價。

4. 你會為艾力提供甚麼建議?

5. 結論:

艾力應否在新處境下收購這項業務? 應/不應

(38)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 7 頁

企業會財學與教示例

活動四:接納建議書

在收購餅店後,艾力收到馬利的建議書。請替艾力分析建議書的內容,然後考慮 是否接納有關建議。

馬利的建議書

假如公司每月動用10,000 元為蛋糕宣傳,每月的銷量會相應增加 10,000 件。

艾力計算後發現單位成本會由9 元上升至 10 元,所以認為即使落實執行有關建 議,利潤仍然會維持不變。

艾力的計算方法

每月的總固定成本 = $30,000

每單位的固定成本 = $30,000 / 10,000 件

= $3

每單位的可變成本 = $6

每單位的總成本 = $3 + $6 = $9

額外支出 = $10,000

每單位的額外成本 = $10,000 / 10,000 件

= $1

每單位的成本 = $9 + $1

(為額外銷量) = $10

每單位的利潤 = 售價 – 單位成本

= $10 - $10

=

(39)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 8 頁

企業會財學與教示例

1. 艾力計算時出了甚麼問題?

2. 試協助艾力決定是否接納建議書。

3. 結論:

艾力應否接納有關建議? 應/不應

(40)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 9 頁

企業會財學與教示例

活動五﹕解決業務難題

艾力收購餅店業務的一年後……

艾力

艾力沒有落實執行活動四中馬利提出的建議,第一年營運的利潤一如預期是 120,000 元。接到業主來信後,艾力詢問你加租對公司年度利潤、回報率和投資 風險有甚麼影響。

試就此為艾力提供意見。

(提示:加租對固定成本有甚麼影響?對年度利潤、回報率及安全邊際利潤又有 甚麼影響?)

陳先生:

租約將於六個月後到期,如 閣下有意續約,店舖的月租 將會調高20%。

業主 謹啟

(41)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 10 頁

企業會財學與教示例

第一步:計算新的固定成本。

第二步: 計算新的年度利潤及年度回報率。

第三步: 計算新的每月保本點(以單位列示)及安全邊際利潤(分別以單位及百分 比列示)

(42)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 11 頁

企業會財學與教示例

給艾力的意見:

(43)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 12 頁

企業會財學與教示例

活動六: 在蛋糕面加上朱古力裝飾

艾力計畫發展業務。他的太太設計出一款特別的朱古力裝飾秘方。他計畫利用太 太的特別秘方,在蛋糕面加上朱古力裝飾。

艾力預期新產品的單位售價會上升1 元,而每月的銷量會增加至 11,000 件。蛋 糕供應商會向艾力提供折扣,每月購入11,000 件蛋糕可享有 95 折。

額外成本:

- 蛋糕師傅準備朱古力裝飾的薪金:

- 朱古力裝飾的成本:

- 派發 5,000 張宣傳單張推廣新產品,以達致目標銷 量。

每月9,500 元 每單位0.5 元

每張宣傳單張0.5 元

就應否落實計畫為艾力提供意見。

蛋糕的特別秘方:

在蛋糕面加上朱古力裝飾。

(44)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 13 頁

企業會財學與教示例

第一步:請替艾力計算新產品的新可變成本及每月固定成本。

(提示:假如享有折扣,新的單位購入價是多少?試想想朱古力裝飾、

蛋糕師傅薪金及宣傳單張成本是可變成本還是固定成本。)

第二步:請替艾力計算推出新產品的保本點、安全邊際利潤(以單位及百分比列 示)、年度利潤及回報率。

(45)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 14 頁

企業會財學與教示例

你會為艾力提供甚麼建議?

建議:

第二步(續):

(46)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 15 頁

企業會財學與教示例

活動七: 刺激銷量

在新計畫之下,賺取目標利潤120,000 元所需的銷量是多少?

某天,艾力打電話給你,表示他希望保持去年 的利潤(120,000 元),並計劃在週末留在餅 店,刺激銷量。

(47)

課題 A10:本量利分析法 學生工作紙第 16 頁

企業會財學與教示例

活動八: 定質因素

最後,艾力希望你提供意見,告訴他在落實兩項計畫前,還需要考慮甚麼其他因 素。

分為四人或五人一組,就落實活動六及活動七所述的兩項計畫,討論作出最後決 定前須考慮的定質因素。

匯報討論結果。

1.

2.

3.

4.

5.

6.

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