課題概覽

(1)

課題 A07：分批成本計算法課題概覽第 1 頁

學習目標：

1. 了解分批成本計算法的特色；

2. 分辨成本組成元素及分批成本表的設計；

3. 示範成本計算程序及記錄成本時的會計分錄；以及 4. 了解分批成本計算法的最終結果及相關會計分錄。

內容概覽：

第一課節分批成本計算法的特色第二課節記錄成本及計算成本的程序

已有知識：

學生應對分批成本計算法有基本了解。

資源：

課題概覽、教案及學生工作紙答案

投影片演示

學生工作紙

建議活動﹕

個案研究

小組討論

模擬活動

解決問題

課題概覽

課題企業會財選修部分 - 會計單元 – 成本會計 A07：分批成本計算法

程度 中五／中六

時間 兩個課節（每課節四十分鐘）

(2)

第一課節主題分批成本計算法的特色

時間 四十分鐘

預期學習成果：

完成本課節後，學生應能：

1. 分辦分批成本計算法的特色；以及

2. 界定成本組成元素及描述分批成本表的設計。

教學次序及時間分配：

活動參考時間分配

第一部分：導論

教師在本課開始時向學生介紹美好時刻有限公司的個案研究。

教師與同學重溫分批成本計算法的特色及優點。

投影片 1-2 5 分鐘 第二部分：内容

 活動一 ﹕分批成本計算法適合美好時刻有限公司 嗎？

運用一家活動統籌公司為例說明甚麽是分批成本計算法。

學生分組討論應否在這個個案中採用分批成本計算法。

討論完畢後，重溫分批成本計算法的特色及計算法的優點。

投影片 3-7 學生工作紙第 1 至 3 頁

15 分鐘

 活動二 ﹕在婚禮中運用分批成本計算法

學生分組討論籌辦婚禮的成本組成元素。

投影片 8-9 學生工作紙第 4 至 5 頁

8 分鐘

教師向學生介紹及說明分批成本表內的成本組成元素。

教師向學生介紹及解釋甚麽是工時表及工作表。

投影片 10-13 投影片

14-15

6 分鐘 3 分鐘

(3)

第二課節主題記錄成本及計算成本的程序

時間 四十分鐘

預期學習成果：

完成本課節後，學生應能：

1. 展示記錄成本及計算成本的程序；以及 2. 完成分批成本表及相關會計分錄。

教學次序及時間分配：

活動參考時間分配

第一部分：導論

教師在本課開始時與學生重溫成本記錄及分批成本計算法的程序。

以美好時刻有限公司的個案研究為例說明。

投影片

16-17 5 分鐘 第二部分：内容

 活動三﹕編製婚禮的會計分錄

教師講解成本記錄的會計分錄。

學生須留在原有小組並進行編製婚禮的會計分錄。

學生將獲派分批成本表，以協助他們完成工作的會計分錄。

投影片 18-20

學生工作紙第 6 至 9 頁

10 分鐘

 活動四 ﹕策畫學校旅行

學生必須應用分批成本計算法籌備學校旅行。

學生應考慮成本的規畫及分攤，以及每位參加者應付的費用。

投影片 21-22

學生工作紙第 10 頁

10 分鐘

教師講解有關完成工作的課題。

重溫甚麽是分攤間接費用。

展示一項已完成工作的會計分錄。

運用一例子說明怎樣計算分批成本計算法的單位成本。

投影片

23-27 10 分鐘第三部分：總結

教師重溫本課重點作為總結。投影片

5 分鐘

(4)

活動三的參考答案：分批成本計算法的會計分錄。

日記簿

日期內容帳頁借項貸項

直接材料直接人工

6 月 30 在製品－工作編號： 0808091 950.00

薪金及工資 950.00

08年6月直接人工

直接費用

間接費用

6 月 30 在製品－工作編號：0808091 800.00

間接費用分攤 800.00

08 年 6 月行政間接費用

(5)

日記簿

直接材料

7 月 25 在製品－工作編號： 0808091 1,700.00

債權人 1,700.00

購買紀念品

7 月 25 在製品－工作編號：0808091 200.00

存貨 200.00

包裝材料申請單

直接人工

7月 31 在製品－工作編號： 0808091 1,150.00

薪金及工資 1,150.00

08 年 7 月直接人工

直接費用間接費用

7 月 31 在製品－工作編號：0808091 400.00

08年7月行政間接費用

(6)

日記簿

直接材料

8 月 1 在製品－工作編號：0808091 100.00

存貨 100.00

DVD 光碟申請單

8 月 2 在製品－工作編號：0808091 196.00

債權人 196.00

橫額製作

8月 7 在製品－工作編號：0808091 250.00

存貨 250.00

佈置材料申請單直接人工

8 月 31 在製品－工作編號： 0808091 8,600.00

薪金及工資 8,600.00

08 年 8 月直接人工直接費用

8 月 9 在製品－工作編號：0808091 2,000.00

債權人 2,000.00

租用影音設備

8 月 9 在製品－工作編號：0808091 200.00

現金 200.00

運輸費用間接費用s

8 月 31 在製品－工作編號： 0808091 300.00

08 年 8 月折舊

8 月 31 在製品－工作編號：0808091 2,000.00

間接費用分攤 2,000.00

08 年 8 月行政間接費用銷售成本

銷售成本 18,846.00

在製品－工作編號： 0808091 18,846.00 完成工作 0808091

(7)

企業會財選修部分

會計單元 – 成本會計

課題 A07：分批成本計算法

香港特別行政區政府教育局課程發展處科技教育組

二零零九年四月

序言

本節旨在協助學生總結以分批成本計算法為題所學的內容。教師將透過討論分批成本計算法的特色及程序，加深學生對其的印象，同時亦會介紹分批成本計算法的個案以作研究。

課時

兩個課節，每課節四十分鐘

內容

第一課節－分批成本計算法的特色第二課節－記錄成本及計算成本的程序

2 課題A07

分批成本計算法

企業會財選修部分學與教示例

第一課節的學習目標

z 了解分批成本計算法的特色。

z 分辨成本組成元素及分批成本表的設計。

第一課節

首先，學生必須了解成本計算法的獨有特色。

其次，教師會加強學生對成本組成元素的概念，並運用「美好時刻有限公司」

的個案向學生舉例說明甚麽是成本記錄。

(8)

3 課題A07

個案研究美好時刻有限公司

教師會以一間活動統籌公司－「美好時刻有限公司」作為個案研究，分辨分批成本計算法的獨有特色。同時亦會講解分批成本計算法的優點。

時間：十五分鐘

4 課題A07

美好時刻有限公司

z 美好時刻有限公司是一家活動及貿易展覽會統籌公司。

z 該公司承接訂單籌辦各類活動或貿易展覽會。

z 活動：

¾ 婚禮／生日派對

¾ 季節性／節日派對

z 貿易展覽會：

¾ 商業會議

¾ 產品展銷會

¾ 研討會及論壇

學生工作紙第1頁載有美好時刻有限公司的簡介。

建議教師給學生五分鐘時間閱讀學生工作紙上的公司背景。

教師講述關於美好時刻有限公司的要點。

(9)

5 課題A07

活動一﹕小組討論

分批成本計算法適合用於美好時刻有限公司嗎？

學生分為四至六人一組，討論美好時刻有限公司在記錄工作成本時，應否採用分批成本計算法。

教師引導學生討論分批成本計算法的特色及優點。學生亦可參考學生工作紙第 2至3頁的詳細內容。

學生討論十分鐘後，請他們扼要陳述觀點。

備註：

․ 除了商品製造商之外，分批成本計算法亦適用於服務供應商。

․ 活動統籌公司是以工作／訂單為業務基礎的公司，所以分批成本計算法最為適合。

․ 投影片6及7討論分批成本計算法的詳細內容、特色及優點。

6 課題A07

分批成本計算法的特色

z 產品是按訂單生產，而非大量生產。

z 每項工作都有特別編號，以便與其他工作區分。

z 可以直接追查每項工作的成本。

z 生產

¾ 大型、獨特及高成本項目。

¾ 製造規格不一。

¾ 例如﹕印刷、時裝等。

z 服務

¾ 專業服務、核數公司、顧問等。

讓學生討論兩個問題以協助他們考慮使用分批成本計算法是否合適。

分批成本計算法的特色是討論問題一的參考答案。

分批成本計算法適合用於美好時刻有限公司，因為：

․ 每項工作或活動都獨一無二，不會有兩項活動的籌辦方式是一模一樣的。

․ 所提供的服務須符合客戶的獨特及指定要求。

․ 成本可與每項工作或活動直接掛鈎。

(10)

7 課題A07

分批成本計算法的優點

z 無論公司經營規模大小，成本計算資料都不可或缺。

z 資料用途：

¾規畫

¾籌辦

¾定價

¾衡量績效

¾解決問題

¾作出決策

收集成本數據：

․ 材料申請單載列直接材料成本及間接材料成本。

․ 僱員工時表載列直接工人成本及間接工人成本。

․ 間接費用成本透過預定間接費用運用比率分攤至工作成本。

․ 每項工作的成本均列入分批成本表。

管理層利用成本會計系統（包括分批成本計算法系統）提供的資料來：

․ 釐定單位製造成本或特定工作成本，協助管理層定價

․ 為管理人員提供規畫及成本控制的資料

․ 評估僱員表現並給予獎勵

8 課題A07

個案研究：美好時刻有限公司

阿敏想在她首項工作（籌辦婚禮）中運用分批成本計算法，但是，她應該怎麼辦呢？

阿敏想在一項工作（籌辦婚禮）中運用分批成本計算法。但是，她不知道甚麼是成本組成元素，亦不懂使用分批成本表。

學生需要完成學生工作紙第4頁的活動二，以幫助阿敏。

(11)

9 課題A07

活動二﹕小組討論

z 甚麼是成本組成元素？

z 籌辦婚禮的成本組成元素例子。

學生須留在原有小組中，討論甚麼是成本組成元素。

他們可以參考工作紙第4頁的提示，並在五分鐘內填妥答案。

答案就在投影片10及11中。

時間：八分鐘

10 課題A07

成本組成元素

間接費用材料直接費用

人工

一般來說，分批成本計算法中有四項成本組成元素，分別是材料、人工、直接費用及間接費用。

(12)

11 課題A07

籌辦婚禮的成本組成元素例子

成本組成元素例子

材料紀念品、佈置、包裝材料

人工婚禮司儀、攝影師、技術人員、助理

直接費用租用設備、運輸間接費用折舊、行政

學生可參考學生工作紙第4頁的詳細內容。第4頁提供了籌辦婚禮的程序，幫助學生了解涉及的潛在成本組成元素。

建議教師講解一次程序，給予完成習作的提示。

12 課題A07

分批成本表

教師介紹及說明分批成本表中列示的成本元素，學生可參考學生工作紙第6 頁。

分批成本表中記錄及列示的資料包括：

- 工作編號﹕每份分批成本表代表一項擁有指定編號的工作。

- 客戶﹕分批成本表中載列客戶名稱，方便查閱。

- 開始及完成日期﹕ 顯示開始及完成日期，以便計算每項工作的時間。

- 成本組成元素﹕包括直接材料、直接人工、直接費用及間接費用詳情，全部載列於分批成本表中，方便計算總成本及協助分析。

- 總成本﹕工作的總成本。

(13)

13 課題A07

分批成本表的特色

z 分批成本計算法的核心。

z 須為每項工作編製獨立的分批成本表。

z 文件用途：

¾ 記錄成本

¾ 分析成本

¾ 控制成本

教師繼續說明分批成本表的特色。

14 課題A07

工時表

z 為員工而設

z 員工工作的時間記錄

z 用來計算出勤及工資

z 一般用於專業服務

z 數據元素：

¾ 僱員姓名／編號

¾ 費用

¾ 有關日期／期間

¾ 工作編號

¾ 開始／結束時間

工時表編號期間

僱員姓名／（編號） ( )

費用部門

工作編號開始時間結束時間小時備註

簽名

教師介紹工時表及工作表。兩種文件都是用作記錄人工成本。

工時表記錄僱員在每項工作所動用的時間，適用於服務提供。

工時表可用作記錄每日、每週甚至每月完成的工作。

工時表亦可方便參與多項工作的僱員分配不同工作的成本。

(14)

15 課題A07

工作表

z 為工作而設

z 一位員工或一隊員工在特定工作所動用的時間

z 只用作計算成本，不宜用作計算工資

z 一般用於組裝生產線

z 數據元素：

¾ 工作編號

¾ 僱員編號／工作隊伍編號

¾ 費用

¾ 開始／結束時間

工作編號

開始時間結束時間

費用工作表

僱員／隊伍編號

工作表適用於製造貨物及用來統籌工作訂單。

工作表是附加在工作訂單上的標籤，記錄已完成工作的數據，有時候亦會記錄工作進度及產生的成本。

除以上用途外，教師還可向學生介紹工作表內的數據元素。

第一課節完

16 課題A07

第二課節的學習目標

z 了解成本計算程序及記錄成本時的會計分錄。

z 了解分批成本計算法的最終結果及相關會計分錄。

第二課節

學生必須熟悉分批成本計算法的會計分錄，並知道怎樣進行分錄。

此外，學生必須了解分批成本計算法的結果，以及貨物製造商及服務供應商的會計分錄。

(15)

17 課題A07

記錄成本及計算成本的程序

在本課節，我們會繼續以美好時刻有限公司為例，講解分批成本計算法。

教師首先重溫怎樣利用會計分錄記錄成本，然後透過不同個案講解計算成本的程序。

18 課題A07

活動三﹕編製婚禮的會計分錄

根據分批成本表的例子編製會計分錄。

學生須留在原有小組中，在教師引導下編製工作（婚禮）的會計分錄。

學生可參考學生工作紙第6頁的詳細內容，並在十分鐘內完成課業。

重點是了解應記入哪些帳目，而非實際的入帳過程。

建議教師首先與學生重溫會計分錄的要點（投影片19至20）。

時間：十分鐘

(16)

19 課題A07

記錄成本

材料永續盤存法

借項在製品貸項存貨 – 材料

分期盤點法借項在製品

貸項購貨 – 存貨

人工借項在製品

貸項薪金及工資

重溫記錄成本的會計分錄。

由於材料成本共有兩種盤點方法，所以分別記入不同帳目內。

永續盤存法借項在製品

貸項存貨 – 材料

分期盤點法借項在製品

貸項購貨 – 存貨

20 課題A07

記錄成本

直接費用借項在製品

貸項現金／債權人

間接費用借項在製品

貸項部門間接費用分攤

重溫記錄成本的會計分錄。

(17)

21 課題A07

活動四﹕策畫學校旅行

z 假設兩週後學校舉行旅行，班會決定在當日燒烤。

z 請學生成立工作小組，籌備燒烤活動。

¾ 成本當中包含哪些成本組成元素？

¾ 每項成本組成元素當中會涵蓋甚麼項目？

¾ 討論籌備活動的程序。

活動四幫助學生溫故知新。學生必須應用分批成本計算法籌備學校旅行。

學生須留在原有小組，討論成本組成元素、當中涵蓋的項目及籌備活動的程序。

學生可以將答案寫在學生工作紙第10頁。

策畫旅行與籌辦活動的工作性質類似，所以同樣屬於策畫活動。

時間：十分鐘

22 課題A07

活動四﹕策畫學校旅行

z 成本組成元素

z 程序

材料直接費用人工

間接費用

策畫 → 記錄成本 → 總結成本 → 計算單位成本 → 複核及控制

教師列舉一些成本組成元素例子，以供學生參考。

- 材料：食物、飲品、小食、炭等 - 人工：同學之間分擔的工作

- 直接費用：火機、手套、垃圾袋及其他備用品 - 間接費用：從家裡帶來的爐具及廚房器具

完成策畫及記錄成本後，學生必須總結成本，並計算每位參加者應分攤的份額。

學生的家課是填妥分批成本表及相關會計分錄。

(18)

23 課題A07

完成工作

重溫已完成工作的會計分錄。

時間：五分鐘

24 課題A07

分攤間接費用

z 將間接費用計入產品或服務的方法。

z 預定間接費用分攤比率：

z 常用的分攤基礎：

¾ 按單位

¾ 按售價

¾ 按員工工時

¾ 按機器工時

成本中心預算的總間接費用預算的分攤基礎單位總數

一般來說，間接費用分攤是記錄成本的最後一項會計分錄。

重溫預定間接費用分攤比率的計算方法。

請勿花太多時間講解預定間接費用分攤比率，因為日後學習分攤成本法時將會有詳細討論。

(19)

25 課題A07

已完成工作的會計分錄

z 製造貨品

借項存貨 – 製成品貸項在製品

z 提供服務借項銷售成本

貸項在製品

工作完成後便須平衡及結清在製品帳目。

會計分錄因應業務性質的各有不同。

26 課題A07

例子

z 生產10,000枝扳手（spanner）的成本如下：

¾ 材料 300千克 @ $3.00 = $900.00

¾ 人工 20小時 @ $25.00 = $500.00

¾ 電費 $800.00

¾ 間接費用

9 生產費用 $600.00

9 行政費用 $400.00

z 編製會計分錄及計算每枝扳手的單位成本。

本例子用作說明製造貨物的會計分錄。

教師可要求學生自行完成會計分錄。參考答案載於下一張投影片。

(20)

27 課題A07

會計分錄

z 10,000枝扳手的總成本為32,000元

z 單位成本為3.20元

成本借項貸項

材料在製品 900 存貨 - 材料 900

人工在製品 500 薪金及工資 500

直接費用在製品 800 電費 800

間接費用

生產費用在製品 600 生產間接費用分攤 600

行政費用在製品 400 行政間接費用分攤 400

完成 ^存貨_{- 製成品} ^{32,000 在製品} ^32,000

本例子採用永續盤存法。

28 課題A07

溫習 …….

在活動四中，你需要策畫學校旅行。

現在你能否講解怎樣計算每位參加者應付的費用？

建議讓學生口頭回答。學生需要口頭解釋計算步驟。

(21)

29 課題A07

完

第二課節完

(22)

課題 A07：分批成本計算法學生工作紙第1頁

企業會財選修部分 - 會計單元 – 成本會計 課題 A07：分批成本計算法

活動一﹕個案研究：美好時刻有限公司

請看看公司背景。

美好時刻有限公司

阿偉（丈夫）和阿敏（妻子）兩年前成立這家公司，並直接管理公司業務。他們有兩名助手和20 名兼職員工。

美好時刻有限公司是一家為活動及貿易展覽會作統籌的公司，其中婚禮派對佔業務的 70%，而商業會議、產品展銷會、研討會及論壇等各類商業活動佔業務的 20%，後者更是淡季的主要收入來源。此外，公司亦承辦週年宴會、生日派對和聖誕派對等其他活動。

創業之前，阿偉是一位錄影監製，阿敏則是一位場地設計師。他們都非常喜歡這門生意，因為他們的工作，可讓他們在每對夫婦生命中幸福甜蜜的時刻，分享他們的喜悅。

業務運作主要依賴兼職員工，而阿偉和阿敏亦會親力親為，直接管理每項活動的流程。隨著業務增長，他們希望聘請更多全職員工，藉此訓練他們的助手成為監製和場地設計師。這樣，他們便可專注於業務拓展和客戶服務方面。不過，全職員工增加亦會導致間接費用成本上升。由於行內競爭激烈，公司不能輕易加價，令他們的業務陷入兩難局面。

(23)

活動一：分批成本計算法適合應用於美好時刻有限公司嗎？

阿敏和阿偉正考慮建立一套系統，用來準確計算各項活動的盈利能力。

核數師建議他們運用分批成本計算法，而這方法亦最適合該公司。阿偉認為成本法主要為大型製造公司而設計，像他們公司這類小型服務公司未必合用。

討論問題一：

請列出分批成本計算法能滿足美好時刻有限公司的理由。

（提示：從業務性質及運作規模的角度考慮。）

(24)

討論問題二：

採用分批成本計算法對公司有沒有益處？

（提示：從運作程序的角度考慮。）

分批成本計算法適合美好時刻有限公司嗎？

（是／否）

(25)

活動二：在婚禮中運用分批成本法

阿敏想採用分批成本計算法。她設計了一份分批成本表，並打算在籌辦婚禮時使用。由於她從未接受過會計和成本法的訓練，分批成本表上的成本分錄令她感到迷惘。

籌辦婚禮的程序：

接聽客戶查詢

了解客戶要求

估計成本

報價

收取客戶確認

編製工作計畫

製作

最終製成品

貨存供應商員工

(26)

討論問題一：

甚麼是成本組成元素？

討論問題二：

請列舉籌辦婚禮的成本組成元素例子。

成本組成元素例子

1.

2.

3.

4.

2. __________

1. __________

4. __________

3. __________

成本組成元素

(27)

活動三：編製婚禮的會計分錄

阿敏利用分批成本表，可以快捷地檢閱每項工作的成本。現在，她可以輕易計算利潤，從而更有效控制成本。可是，審閱分批成本表後，她不懂得怎樣利用正確的會計分錄記錄數據。你可以協助她完成這項工作嗎？

籌辦婚禮的分批成本表

分批成本表

工作編號： 0808091 開始日期： 1/6/2008

客戶： 嘉倫與陳添 完成日期： 25/8/2008

直接材料

收取日期申請單編號項目數量單位成本總成本

25/7/2008 M0800301 紀念品 200 件 8.50 1,700.00 25/7/2008 M0800352 包裝材料 10 箱 20.00 200.00 1/8/2008 M0800368 DVD 光碟 5 件 20.00 100.00 2/8/2008 M0800369 橫額 2 件 98.00 196.00 7/8/2008 M0800388 佈置 1 批 250.00 250.00

合計 2,446.00

直接人工

有關期間工時表編號僱員小時每小時費用總成本

08 年 6 月 0602 阿敏 4.00 200.00 800.00 08 年 6 月 0604 瑪麗 2.00 75.00 150.00 08 年 7 月 0701 阿偉 2.00 200.00 400.00 08 年 7 月 0703 史提芬 8.00 75.00 600.00 08 年 7 月 0704 瑪麗 2.00 75.00 150.00 08 年 8 月 0801 阿偉 6.00 200.00 1,200.00 08 年 8 月 0802 阿敏 4.00 200.00 800.00 08 年 8 月 0803 史提芬 8.00 75.00 600.00 08 年 8 月 0806 阿康 16.00 150.00 2,400.00 08 年 8 月 0809 比得 16.00 150.00 2,400.00 08 年 8 月 0810 保羅 6.00 200.00 1,200.00

合計 74.00 10,700.00

直接費用

日期供應商發票編號詳情數量單位成本總成本

9/8/2008 I0208 租用影音設備 1 日 2,000.00 2,000.00 9/8/2008 C817 運輸酒店 ↹ 辦公室 200.00 200.00

合計 2,200.00

間接費用

日期成本匯合種類分攤基礎所用數量分攤費用總成本

30/6/2008 行政按小時計 4 小時 200.00 800.00 31/7/2008 行政按小時計 2 小時 200.00 400.00

折舊按日計

(28)

請協助阿敏編製分批成本計算法的會計分錄。

日記簿

直接材料直接人工

直接費用

間接費用

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日記簿

直接材料

直接人工

直接費用

間接費用

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日記簿

直接材料

直接人工

直接費用

間接費用

(31)

活動四：策畫學校旅行

假設兩週後學校舉行旅行，班會決定在當日進行燒烤。為籌備燒烤活動，同學成立了工作小組。

應用分批成本計算法的概念，討論籌備活動的程序。

甚麼是成本組成元素？

各組成元素當中涵蓋哪些項目？籌備活動的程序。（請使用流程圖列示答案。）