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中小企業國際會計準則之介紹

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中小企業國際會計準則之介紹

中小企業國際會計準則之介紹((一 一)

)

Introduction to International Financial Reporting Introduction to International Financial Reporting Introduction to International Financial Reporting Introduction to International Financial Reporting Standard for Small and Medium

Standard for Small and Medium--sized Entities, IFRS sized Entities, IFRS for SMEs)(

for SMEs)(一)()(

一))

))

研討大綱 研討大綱

壹、中小企業國際會計準則

壹、中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs) (IFRS for SMEs) 的由來與意義的由來與意義 貳、我國財務會計準則與中小企業國際會計準則

貳、我國財務會計準則與中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs)(IFRS for SMEs)主要主要 差異及其影響說明

差異及其影響說明

中小企業國際會計準則

中小企業國際會計準則(IFRS f(IFRS f SME )SME ) 重要內容說明重要內容說明 參、中小企業國際會計準則

參、中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs) (IFRS for SMEs) 重要內容說明重要內容說明 肆、中小企業國際會計準則

肆、中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs) (IFRS for SMEs) ——財務報表之表達與揭露財務報表之表達與揭露 伍、問題與討論

伍、問題與討論

謝國松

謝國松 博士博士 會計師會計師((臺灣及大陸臺灣及大陸) ) 證券分析師證券分析師 評價分析師評價分析師 中華民國專利代理人中華民國專利代理人 仲裁人仲裁人 中華民國

中華民國103103年年44月月1616日

1 中華民國

中華民國103103年年44月月1616日

(2)

壹、IFRS for SMEs 的由來與重要性 一、IFRS for SMEs 由來

1 IASB (I i l A i S d d B d)於 2003 年 7 月開始 1.IASB (International Accounting Standards Board)於 2003 年 7 月開始 執行前任 IASC 所擬定的計畫。

2.2004 年 6 月發布「討論文件」(Discussion Paper, DP)〝對中小企業年 月發布 討論文件」( p , ) 對中小 業 會計準則的初步意見〞(Preliminary Views on Accounting Standards for SMEs)供外界討論及表示意見。

3 2005 年 4 月發布簡化 SMEs 財務報表認列與衡量的問卷 3.2005 年 4 月發布簡化 SMEs 財務報表認列與衡量的問卷。

4.2005 年 10 月開始對外界舉行圓桌會議討論如何簡化 SMEs 財務報 表的認列與衡量,至 2007 年 2 月共舉行 31 場圓桌會議。

5.2007 年 2 月發布 IFRS for SMEs 草案(Exposure Draft, ED)英文版,

對外徵詢意見,截止為 2007 年 11 月 30 日。

6 2007 年 6 月有 20 個國家 116 家中小企業參與草案的實地應用測試 6.2007 年 6 月有 20 個國家 116 家中小企業參與草案的實地應用測試

(field-testing)。

7.2007 年 11 月 30 日止對 ED 共有 162 封意見信。

8.2008 年 4 月 IASB 工作小組對 ED 可能的改變提出廣泛的建議。

9.2008 年 5 月至 2009 年 4 月 IASB 共舉行 13 次會議討論草案,並於 2009 年 4 月正式確定名稱為〝IFRS for SMEs〞。

2

009 年 月正式確定名稱為 S o S s

10.2009 年 6 月 IASB 13 位委員投票贊成,1 位委員投反對票;2009 年 7 月 9 日 IASB 正式發布 IFRS for SMEs。

(3)

二、IFRS for SMEs 的重要性:

1.2009 年 8 月 14 日南非率先宣布將採用 IFRS for SMEs。

2.英國已擬定除符合特定條件(年收入未達 6,500,000 英磅,資產負債 未達 3,260,000 英磅,平均員工人數未達 50 人)之中小企業外,準 備採用 IFRS f SME 據 IASB 統計 至 2010 年 1 月計畫強制採 備採用 IFRS for SMEs。據 IASB 統計,至 2010 年 1 月計畫強制採 用、允許採用 SMEs 達 31 個國家,可能計畫採用者達 9 個國家。

3 我國經濟部委託會計研究發展基金會研究非公開發行公司會計準 3.我國經濟部委託會計研究發展基金會研究非公開發行公司會計準 則分流事宜,其中一個方案為非公開發行公司採用 IFRS for SMEs。

4.預計國際上陸續會有許多其他國家或地區採用 IFRS for SMEs。預計國際上陸續會有許多其他國家或地區採用 IFRS for SMEs 之適用,係以「公眾課責性」(public accountability)作 為劃分之依據。惟有不具 public accountability 且必須發布或選擇發布 一般目的之財務報表供外部使用者之企業,方可適用 IFRS for SMEs。

具有「公眾課責性」之企業,係指企業之債務工具或權益工具係屬公 開 行 向 或 向 大 募集資金 或係屬金融機構或主要營業

開發行而向(或可向)大眾募集資金,或係屬金融機構或主要營業項目 為受託管理客戶財務資源之其他類型公司。

至於何種企業可適用 IFRS for SMEs 則由各國主管機關及準則制訂定

3

至於何種企業可適用 IFRS for SMEs 則由各國主管機關及準則制訂定 者決定。

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貳、我國會計準則與中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs)主要差異及其影 響說明

我國財務會計準則與 IFRS for SMEs 主要差異及其影響

我國財務會計準則 IFRS for SMEs 差異影響說明

允許不動產、廠房及設備與無形資 不允許。 可能降低該類資產之價值,影響借 允許不動產、廠房及設備與無形資

產之重評價

不允許。 可能降低該類資產之價值,影響借 款能力。

允許投資聯合控制個體採比例合 併法

不允許。 可減少中小企業採用比例合併法

併法 之負擔。之負擔

無投資性不動產之財會準則規定 投資性不動產衡量方式視狀況而 定,而不是成本模式或公允價值模 式之會計政策選擇。若企業無須耗

中小企業較少有投資性不動產,因 此影響不大。

式之會計政策選擇 若企業無須耗 費過度成本或投入即能可靠衡量 投資性不動產之公允價值,則企業 必須使用公允價值,否則應以成本 必須使用公允價值 否則應以成本 衡量。

借款成本得有條件利息資本化 所有借款成本直接列入損益。 對於某些利息支出龐大之產業,如 不動產開發業、造船業等,影響較 不動產開發業 造船業等 影響較 大,將造成資產價值較低,不同期 間損益波動較大,可能影響融資信 用評等。

(5)

我國財務會計準則 IFRS for SMEs 差異影響說明 研發成本得有條件資本化 所有研究與發展活動相關支出直

接列入損益。

發展階段支出全部作為費用,影響 應有限。

舊制退休金制度採確定給付退休 金會計處理,新制退休金制度採確 定提撥退休金會計處理,但未公開 發行公司依經濟部函令,得豁免採

‧ 所有前期服務成本必須立即 認列為損益;

‧ 所有精算損益必須立即認列 為損益或其他綜合損益;

依 SMEs 中小企業不得豁免對確 定給付義務退休成本之衡量,惟得 採用簡化之衡量方法,因此衝擊較 小。

用財會第十八號公報。 ‧ 企業僅於採用預計單位給付 法(project unit credit method) 衡量確定給付負債及關費用 毋須耗費過度成本或投入的 情況下 始須採用該方法 情況下,始須採用該方法。

金融工具會計處理財會公報 NO.34 主要是根據 IAS 39 訂定

‧ 捨棄 IAS 39 之「備供出售」

及「持有至到期日」之類別。

符合特定條件之金融工具係 以成本或攤銷成本衡量 其他

金融工具僅區分為基本金融工具 與其他金融工具,前者主要以成本 或攤銷後成本—減損模式評價,後 者主要以公平價值變動列入損益 以成本或攤銷成本衡量,其他

金融工具則以公允價值變動 列入損益衡量;

‧ 取消公平價值選項(fair value ti );

者主要以公平價值變動列入損益 模式評價,可簡化金融工具之會計 處理,減輕中小企業之負擔,此外 避險會計亦較為簡化。

option);

‧ 簡化除列原則,捨棄完整版 IFRS 中 的 「 轉 付 」 (pass-through)與「持續參與」

(continuing involvement) 之 測 (continuing involvement) 之 測 試;

‧ 避險會計規範(包括其詳細計 算方式)已簡化。

5

(6)

我國財務會計準則 IFRS for SMEs 差異影響說明 商譽及其他非確定耐用年限無形

資產採資產減損方式處理而不予

‧ 視為有限耐用年限。該類資產 將 依 估 計 耐 用 年 限 予 以 攤

減少中小企業每年均須作商譽與 其他非確定耐用年限無形資產是 資產採資產減損方式處理而不予

以攤銷

將 依 估 計 耐 用 年 限 予 以 攤 銷。若其耐用年限無法估計,

則以十年攤銷;

‧ 簡損測試僅於減損跡象存在

其他非確定耐用年限無形資產是 否減損的測式,商譽及未確定耐用 年限無形資產最長以十年攤銷,雖 有武斷之嫌,但此乃在減輕中小企 簡損 試僅 減損跡象存在

時始須執行(依據完整版 IFRS 之規定,至少每年應進行一次 減損測試)。

有武斷 嫌 但此 在減輕中 業負擔下作的權衡措施。

投資關係企業及合資權益法處理 可選擇採成本法、權益法或公允價 值法衡量。若該投資具有公開報 價,則必須使用公允價值衡量。

給予中小企業彈性,可減少帳務處 理成本,但對長期股權投資之評價 可能較不合理。

視為國外營運機構淨投資一部分 之應收/應付款,其所產生之兌換 差額列為損益表之當期損益,尚未

視為國外營運機構淨投資一部分 之應收/應付款,其所產生之兌換 差額於合併財務報表應列入其他

由於中小企業國外營運機構淨投 資應不致於太普遍,因此此項差異 之影響應不致太大,且因無須追溯 採用其他綜合損益的觀念 綜合損益,然而在處分相關投資時

不再重分類相關損益。此項規定使 企業無須於原始認列後仍須追蹤

至調整,因此轉換之衡應不致太 大。

上述兌換損益。

(7)

我國財務會計準則 IFRS for SMEs 差異影響說明 尚未訂定生物資產之會計 僅於無須耗費過度成本或 因國內生物性資產(農林 尚未訂 物資 會計

處理準則。

無須耗費 度成本或 投入即可隨時取得公允價 值時,始須以公允價值衡 量並將其變動列入損益,

否則應採用成本減除累計 折舊與累計減損之淨額衡

物性資 (農林 漁牧)產業占整體經濟產 值不大,因此影響不大。

折舊與累計減損之淨額衡 量。

訂定每股盈餘會計處理準 則。

未納入規範。 應無重大影響。

訂定期中財務報導會計處 理準則。

未納入規範。 應無重大影響。

理準則。

訂定部門別報導會計處理 準則。

未納入規範。 應無重大影響。

訂定保險會計處理準則。 未納入規範。 應無重大影響。

定定待出售資產會計處理 準則

未納入規範。一項資產(

組資產)之持有目的

應無重大影響。

準則。 或一組資產)之持有目的

係為出售視為減損跡象並 依相關規定處理。

財務報表之內容尚未包括 綜合損益表。

包含財務狀況、綜合損益 表、權益變動表、現金流 量表及附註

(comprehensive income)的 關念 對於損益表與股東 量表及附註。

若財務報表所表達期間之 權益變動僅來自當期損益、

支付股利、前期錯誤更正 及會計原則變動,企業得

關念,對於損益表與股東 權益變動表的內容與表達 會有較大的改變,一些列 為股東權益調整的項目全 數列為其他綜合損益項目 選擇以損益與保留盈餘表

(Statement of comprehensive income and retained earnings) 代 替 綜 合損益表及權益變動表。

短期雖有影響,但長期應 不致有太大的衝擊。

合損益表及權益變動表 此外亦可選擇採用損益表 與綜合損益表兩種報表,

替代單一的綜合淨利表,

兩者視為會計政策的選擇。

7

(8)

我國財務會計準則 IFRS for SMEs 差異影響說明 非公開發行公司無須對

外提供合併財務報表

母公司對子公司或特殊 目的個體(special purpose

中小企業轉投資成立子公司之 情 況 雖 然 較 少 , 惟 一 旦 採 用 外提供合併財務報表 目的個體(special purpose

entity, SPE) 具 有 控 制 能 力,除少數例外情形(母 公司為其他子公司,且 最 終 母 公 司 依 SMEs 或 Full IFRS編製合併財務

情 況 雖 然 較 少 旦 採 用 SMEs,除非政府以行政命令排 除,否則符合規定條件者,仍 須編製合併財務報表。此一作 法雖然對外部財務報表使用者 有利,且亦符合國際慣例與潮

報表,或僅持有一家子 公司,且該子公司之取 得係計畫於一年內出售 或處分者),均須編製合 併財務報表。

流,惟將增加中小企業之帳務 成本與負擔。

除下列情形應重編以前 企業應於實務可行之下 若採用 此項差 除下列情形應重編以前

年度財務報表外,僅須 計算會計原則變動累積 影 響 數 , 並 列 於 年 度

「 非 常 損 璧 項 目 」 與

「本期損益 之間:

企業應於實務可行之下,

如同自始即採用新的會 計政策表達最早期間之 前期比較資訊,因此應 追溯處理(亦即重編)會計 政策之變動

若採用IFRS for SMEs,此項差 異將增加中小企業之帳務處理 成本,惟一方面有實務上不可 行的豁免,另一方面有簽証會 計師之協助,因此實務上之衝 擊應可降低

「本期損益」之間:

(1)長期工程合約損益認 列由全部完工法改為完 工百分比法,或由完工 百分比法改為全部完工 法。

政策之變動。

企業於表達一個或多個 前期比較資訊時,若決 定會計政策變動之個別 期間影響數於實務上不 可行,應自實務上可追

擊應可降低。

法。

(2)採礦業的探勘成本由 全部成本法改為探勘成 功法,或由探勘成功法 改為全部成本法。

(3)公司初次辦法公開發

可行,應自實務上可追 溯適用最早期間之期初 (可能為當期期初),對資 產及負債帳面金額開始 適用新會計政策,並同 時調整該期間每項受影 (3)公司初次辦法公開發

行而改變會計原則。

(4)改變會計原則以符合 新發布之會計原則。

若會計原則變動累積影 響數無法計算,則無須

時調整該期間每項受影 響之權益組成項目期初 餘額。

響數無法計算 則無須 計,但須說明此變動對 當年度損益之影響。

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參、中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs)重要內容說明 一、發布單位:國際會計準則委員會(IASB)發布單位 國際會計準則委員會(IASB)

二、準則特性:依據全套國際財務報導準則(Full IFRS)之架構基礎下,針 對中小企業所發展的一套簡化之財務報導準則,此公報係獨立的國 際財務報導準則 除金融工具之會計處理可選擇採用 IAS 39『金融 際財務報導準則,除金融工具之會計處理可選擇採用 IAS 39『金融 工具:認列與衡量』之規定外,其他之認列、衡量會計處理及揭露 要求皆於本準則規範,未引用 Full IFRS 相關公報規範。

三、準則頁數及單元:共 230 頁,35 單元,依照資產、負債、收益、費 損等順序採取單元式編排,方便中小企業之使用。相較於 Full IFRS,

該準則已減少了 90%的會計規範。

該準則已減少了 90%的會計規範。

四、預計修訂頻率:發布兩年後作第一次檢討與修訂,之後每三年檢討 修訂。預計 2012 年開始檢討 2010-2011 兩年之實施經驗,2013 年完 成修訂,新準則預計 2014 年才會實施,預計有 4 年的穩定操作平台。

五、優點:

1 提高財務報表之可比較性;

1.提高財務報表之可比較性;

2.增強對中小企業財務報告之信心;

3.降低制定國家會計準則之重大成本;

提供成長型中小型企業 未來公開發行後 採用全套國際財務報導

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4.提供成長型中小型企業,未來公開發行後,採用全套國際財務報導 準則之準備平台;

5.有助於中小企業國內或國際籌資。

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六、適用對象:

1.不須負公眾責任,且 1.不須負公眾責任 且

2.發布一般目的財務報表給予外部使用者,如未參與經營的股東及債 權人等。

權人等

(1)IFRS for SMEs 對中小企業之定義,並未設定企業規模標準,因 為有可能會有超過 100 個國家使用此準則,要發展出各國適用 為有可能會有超過 個國家使用此準則 要發展出各國適用 的企業規模以定義中小型企業有其困難,故 IASB 將此標準留給 各國主管機關及準則制定者來決定。

(2)IASB 認為各國對中小型企業規模標準的設定,可藉由量化的標 準如員工人數、資產、資本總額或銷貨收入等來制定。

3.小型的公開上市公司不適用 IFRS for SMEs。

4.合併個體使用 Full IFRS 時,其子公司若符合 IASB 不負公眾責任 之中小型企業定義,則子公司可選擇採用 IFRS for SMEs;若子公 司採用 IFRS for SMEs,需全面遵循 IFRS for SMEs,不允許部分遵 循 IFRS for SMEs 部分遵循 Full IFRS。

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七、五種簡化類型(與 Full IFRS 相比):

1.刪除與中小型企業較不攸關的主題;

2.對於一些特定情況,IFRS 中提供數種可供選擇的會計處理方式,

但在 IFRS for SMEs 只有一種處理方式可供使用;

3.簡化資產、負債、收益及費損之認列及衡量原則;

3.簡化資產 負債 收益及費損之認列及衡量原則 4.簡化財務報表中所須揭露內容;

5.全部準則以簡單易懂的英語編寫以使其容易理解。

八 IFRS f SME 減少會計處理的選擇:

八、IFRS for SMEs 減少會計處理的選擇:

某些特定情況下,Full IFRS 提供數種可供選擇的會計處理方式,但 IFRS for SMEs 已提供簡化之會計處理方式可供使用,故不允採用 Full IFRS 之會計處理選擇,包括:

1.不動產、廠房及設備及無形資產採成本法評價,不得採用重評價法;

2 對聯合控制個體之投資適用成本法者,不得採用 IAS 31『合資投資 2.對聯合控制個體之投資適用成本法者,不得採用 IAS 31『合資投資』

規範之比例合併法;

3.投資性不動產(Investment property)的期末評價:在 IFRS for SMEs 規定採用成本減除累計折舊或是採用可靠的公平價值評價,端視當 時的經濟環境而定(例如當市價取得不須耗費過多的成本,應採用 公平價值評價;但當市價無法取得,應依成本減除累計折舊評價),

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公平價值評價;但當市價無法取得 應依成本減除累計折舊評價) 不得依 IAS 40『不動產投資』選擇採用成本法或公平價值法評價;

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4.所有捐助皆採公平價值會計處理方式,不得採用 IAS 20『政府捐助 之會計處理及政府輔助之揭露 所規定之其他會計處理方式

之會計處理及政府輔助之揭露』所規定之其他會計處理方式;

5.借款成本應於發生期間費用化,不得將利息資本化;

6 研究及發展成本應於發生期間費用化,不得依據 IAS 38『無形資產 6.研究及發展成本應於發生期間費用化,不得依據 IAS 38『無形資產』

之規定將開發完成後的發展成本資本化;

7.對於退休金確定給付計畫的會計處理,要求中小企業將退休金損益對於退休金確定給付計畫的會計處理 要求中小企業將退休金損益 認列為當期的利得/損失,不得採用 IAS 19『員工福利』所允許之 方法攤銷。

金融工具之會計處理,中小型企業可以選擇完全遵循 IAS 39『金融 工具:認列與衡量』之規定,或依照 IFRS for SMEs 第 11 單元及第

12 單元簡化版之金融工具會計處理規定,但金融工具相關揭露之規 定,中小型企業應依照 IFRS for SMEs 第 11 單元及第 12 單元中有關 揭露之相關規定處理。IAS 39『金融工具:認列與衡量 為 IFRS for 揭露之相關規定處理。IAS 39『金融工具:認列與衡量』為 IFRS for SMEs 唯一允許中小型企業可以選擇適用之國際財務報導準則,並預 期大部分的中小型企業將不會選擇採用複雜的 IAS 39『金融工具:

期大部分的中小型企業將不會選擇採用複雜的 IAS 39 金融工具 認列與衡量』之會計處理規定。

(13)

九、簡化會計之認列及衡量:

1.金融商品:

1.金融商品

(1)簡化金融商品的分類,只分成 2 類,符合某些特定條件者以原 始成本(攤銷後成本)入帳及評價;而其餘則以公平價值評價,公 始成本(攤銷後成本)入帳及評價 而其餘則以公平價值評價 公 平價值變動損益於當期認列。原先 IAS 39『金融工具:認列與 衡量』依管理當局的意圖將金融商品區分成「持有至到期日」、 衡量』依管 當局的意圖將金融商品 分成 持有 到期 」

「備供出售」等金融商品的分類,並不適用。

(2)簡化 IAS 39『金融工具:認列與衡量』中有關金融資產除列之 ( )

判斷標準:省略了轉付測試(past-through test)及持續參與測試 (continuing involvement test)。

(3)簡化避險會計的相關規定。

2.商譽:商譽及未確定年限之無形資產應於估計年限內攤銷,若無法 估計效益年限,則在 10 年內攤銷。IFRS for SMEs 提出若商譽沒有 減損的證據,則不需要計算其可回收金額(Full IFRS 規定商譽不必

13

攤銷,但須每年作減損測試)。

(14)

3. 關 聯 企 業 投 資 及 合 資 投 資 (investments in associates and joint ventures)可採成本法或公平價值法入帳(有公開市價者始可適用),

不必依照 IAS 28『關聯企業投資』採用權益法處理此類交易,或 依照 IAS 31『合資投資』之規定採用比例合併法處理此類交易。

4.研究發展費用及借款利息應列為當期費用,不須考慮予以資本化。

5.固定資產的殘值、耐用年限、折舊方法,無形資產的攤銷期間及攤 銷方法,最近一期之財務報表日有變動跡象時,才需重新評估,不 須每年度重新評估。

6.確定給付退休金計畫

(1)前期服務成本認列為當期的利得/損失;

(2)退休金精算損益認列為當期的利得/損失或及他綜合淨利;

中小型企業僅於其可不需花費過多的成本即可依單位預計給付 (3)中小型企業僅於其可不需花費過多的成本即可依單位預計給付 成本法(projected unit credit method)計算確定給付退休金辦法之 現值及其他相關之退休金成本時 才需採用單位預計給付成本 現值及其他相關之退休金成本時,才需採用單位預計給付成本 法。

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7 所得稅:參考 IASB 於 2009 年 3 月發布之所得稅之會計處理草案(將 7.所得稅:參考 IASB 於 2009 年 3 月發布之所得稅之會計處理草案(將

取代 IAS 12)之相關規定訂定所得稅會計處理準則。

8 待處分資產:沒有待處分資產之分類,但持有之資產待處分視為資 8.待處分資產:沒有待處分資產之分類,但持有之資產待處分視為資

產減損的跡象。

9 累計換算調整數:匯率變動差異原始認列為其他綜合淨利項目者,

9.累計換算調整數:匯率變動差異原始認列為其他綜合淨利項目者,

不須於相關投資產分時轉列為當期損益。

10 生物資產:中小型企業對於生物資產會計處理應採用成本、折舊、

10.生物資產:中小型企業對於生物資產會計處理應採用成本 折舊 減損之模式,除非不需花費過多之成本即可取得公平市價時,才 可採用公平價值法評價。

可採用公平價值法評價

11.權益交割之股份基礎給付:費用之衡量若無可供參考之市場價 格,則以經營階層之最佳估計為公平價值。

格 則以經營階層之最佳估計為公平價值

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(16)

十 減少揭露之項目及內容 十、減少揭露之項目及內容:

揭露項目及內容簡化之主要原因如下:

1 某些與中小型企業較不攸關之主題已刪除 部分認列及衡量之會處 1.某些與中小型企業較不攸關之主題已刪除,部分認列及衡量之會處

理規定已被簡化。

2 基於成本效益之考量或使用者需要之角度評估該等揭露項目及內 2.基於成本效益之考量或使用者需要之角度評估該等揭露項目及內 容,對中小企業報表使用者決策不攸關或不符合成本效益者予以簡 化或刪除

化或刪除。

十一、生效日:IFRS for SMEs 之生效日由各個國家及地區自行決定。

十一、生效日:IFRS for SMEs 之生效日由各個國家及地區自行決定。

十二、首次採用:若實務上不可行,可免除提供前一年度之比較財務報 十二、首次採用:若實務上不可行,可免除提供前一年度之比較財務報 表及重編資產負債表之期初餘額,大幅減輕首次採用 IFRS for SMEs 的轉換成本。

SMEs 的轉換成本。

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肆、中小企業國際會計準則(IFRS for SMEs)財務報表之表達與揭露 釋例:XYZ 集團企業

合併綜合淨利與保留盈餘表,20X2 年(結束日 12 月 31 日) 合併綜合淨利與保留盈餘表 年(結束日 月 日) (方法 1:費用以功能別劃分)

XYZ 集團企業

合併綜合淨利與保留盈餘表 20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 附註 20X2

CU

20X1 CU 收入 5 6,863,545 5,808,653 收入 5 6,863,545 5,808,653

銷貨成本 (5,178,530) (4,422,575)

毛利 1,685,015 1,386,078

其他所得 6 88,850 25,000

銷售費用 (175,500) (156,800)

廣告費用 (810,230) (660,389) 其他費用 (106,763) (100,030) 財務費用 7 (26 366) (36 712)

財務費用 7 (26,366) (36,712)

稅前淨利 8 654.956 457,147

所得稅費用 9 (270,250) (189,559)

當年度淨利 384,706 267,588

期初保留盈餘 2,171,353 2,003,765

股利 (150,000) (100,000)

期末保留盈餘 2,406,059 2,171,353 註:上表係以費用的功能(銷貨成本 銷售 廣告等)來彙總表達。由於 XYZ 集團股東權益當年度的變動僅限

17 註:上表係以費用的功能(銷貨成本、銷售、廣告等)來彙總表達。由於 XYZ 集團股東權益當年度的變動僅限

於當年度淨利與股利支付,因此選擇編製單一的『合併綜合淨利與保留盈餘表』,而不編製『綜合淨利表』

與『股東權益變動表』兩張報表。

(18)

(方法 2:費用以性質分類)

XYZ 集團企業 XYZ 集團企業

合併綜合淨利與保留盈餘表 20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日

附註 20X2 20X1

附註 CU CU

收入 5 6,863,545 5,808,653

其他所得 6 88,850 25,000

製成品與在製品存貨價值變動 3 310 (1 360) 製成品與在製品存貨價值變動 3,310 (1,360)

直接原料與其他消耗品使用 (4,786,699) (4,092,185)

員工薪資與福利費用 (936,142) (879,900) 折舊與攤銷費用 (272,060) (221,247) 財產、廠房與設備減損損失 (30,000) -

其他費用 (249,482) (145,102) 財務費用 7 (26,366) (36,712) 稅前淨利 8 654 956 457 147

稅前淨利 8 654,956 457,147

所得稅費用 9 (270,250) (189,559)

當年度淨利 384,706 267,588

期初保留盈餘 2,171,353 2,003,765

股利 (150,000) (100,000)

期末保留盈餘 2,406,059 2,171,353 註:上表係以費用的性質(直接原料與其他消耗品使用、員工薪資與福利費用、折舊與攤銷費用、減損損失等)

來彙總表達 由於 XYZ 集團股東權益當年度的變動僅限於當年度淨利與股利支付 因此選擇以單 編製 來彙總表達。由於 XYZ 集團股東權益當年度的變動僅限於當年度淨利與股利支付,因此選擇以單一編製 合併綜合淨利與保留盈餘表,而不編製『綜合淨利表』與『股東權益變動表』兩張報表。

(19)

XYZ 集團企業 合併財務狀況表 20X2 年 12 月 31 日

20X2 20X1 20X0 (為利於了解現金 流量表特別提供) 附註 20X2

CU

20X1 CU

20X0 CU 資產

流動資產

現金 28 700 22 075 18 478 現金 28,700 22,075 18,478

應收款項 10 585,548 573,862 521,234 存貨 11 57,381 47,920 45,050

671,629 643,857 584,762 非流動資產

關聯企業投資 12 107,500 107,500 107,500 財產、廠房及設備 13 2,549,945 2,401,455 2,186,002 無形資產 14 850 2,550 4,250

無形資產 , ,

遞延所得稅資產 15 4,309 2,912 2,155

2,662,604 2,514,417 2,299,907 資產總計 3,334,233 3,158,274 2,884,699

負債及股東權益 負債及股東權益 流動負債

銀行透支 16 83,600 115,507 20,435 應付帳款 17 431,480 420,500 412,690 應付利息

應付利息 7 2,000 1,200 -

所得稅負債-流動 271,647 190,316 173,211 產品保證責任準備 18 4,200 5,040 2,000 員工退休與福利負債-流動 19 4,944 4,754 4,571

19

融資租賃負債-流動 20 21,461 19,884 18,423

819,332 757,221 631,330 (接下頁)

(20)

附註 20X2 CU

20X1 CU

20X0 CU 非流動負債

銀行借款 16 50,000 150,000 150,000 員工退休與福利負債-非流動 19 5,679 5,076 5,066

融資租賃負債 20 23,163 44,624 64,508

融資租賃負債 , , ,

78,842 199,700 219,574 負債總計 898,174 956,921 850,904

股東權益

股本 22 30 000 30 000 30 000 股本 22 30,000 30,000 30,000

保留盈餘 4 2,406,059 2,171,353 2,003,765

2,436,059 2,201,353 2,033,765 負債及股東權益總計 3,334,233 3,158,274 2,884,669

(21)

XYZ 集團企業 合併現金流量表

20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 附註 20X2

CU

20X1 CU 由營業活動產生之現金流量

當年度淨利 384,706 267,588 非現金收入與費用調整:

非現金財務費用(a) 800 1,200

非現金所得稅費用(b) 79,934 16,348 財產、廠房、設備折舊 270,360 219,547

減損損失 30,000 -

無形資產攤銷 1,700 1,700 包括在投資活動之現金流量:

出售設備利得 (63,850) - 營業資產與負債變動:

應收款項減少(增加) (11,686) (52,628) 存貨減少(增加) (9,461) (2,870)

存貨減少(增加) ( , ) ( , )

應付帳款增加(減少)(c) 10,120 10,870 流動與長期員工退休與福利應付款增加 793 193

由營業活動產生之現金流量 693,416 461,948 由投資活動產生之現金流量

出售設備款 100 000 - 出售設備款 100,000

購買設備款 (485,000) (435,000) 投資活動使用之淨現金 (385,000) (435,000)

由融資活動產生之現金流量

支付融資租賃負債 (19,884) (18,423) 償還借款 (100 000)

償還借款 (100,000) -

支付股利 (150,000) (100,000) 融資活動使用之淨現金 (269,884) (118,423)

現金及約當現金淨增加(減少) 38,532 (91,475) 年初現金及約當現金餘額 (93,432) (1,957) 年末現金及約當現金餘額 (54 900) (93 432)

21 年末現金及約當現金餘額 (54,900) (93,432)

(a)財務費用付現 25,566 35,512 (b)所得稅付現 190,316 173,211 (c)包括未實現兌換損失 1,000 -

(22)

XYZ 集團企業

20X2 年度財務報表會計政策與附註 1.一般資訊

XYZ 控股有限公司(本公司)係於 A 地區註冊設立之有限責任公司,其註 冊及主營業場所地址為 XYZ 集團企業係由本公司與完全擁 冊及主營業場所地址為 ,XYZ 集團企業係由本公司與完全擁 有之 XYZ 貿易有限公司所組成,其主要營業活動為各類蠟燭的製造與銷售。

2.財務報表編製基礎與會計政策 2.財務報表編製基礎與會計政策

前述合併財務報表係根據國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board, IASB)所發布中小企業國際財務報導準則(IFRS for SMEs)編 製,並以 A 地區之貨幣單位(currency unit, CU)表達。

合併基礎

合併財務報表包含有 XYZ 公司及其完全持有之子公司。所有集團之 交易、相對科目餘額、收入與費用均予以銷除。

關聯企業投資 關聯企業投資

對於關聯企業投資係以成本減除任何累計減損損失方式評價。股利所 得於有權收取時認列,並作為其他所得。

22

得於有權收取時認列,並作為其他所得。

(23)

收入認列

銷貨收入於產品出售且所有權移轉時認列。對於製造蠟燭專利授權他 人所收取的權利金收入,在授權期間內以直線法平均認列。收入以所收到 人所收取的權利金收入,在授權期間內以直線法平均認列。收入以所收到 或可收到對價的公平價值,減除現金折扣及 A 地區政府課徵的銷售稅後 衡量。

借款成本 借款成本

所有借款成本於發生期間認列為損益。

所得稅

所得稅費用為當期應支付所得稅與遞延所得稅的合計數。當期應付所 得稅依當年度課稅所得計算之。

遞延所得稅依財務報表資產負債帳面價值與其課稅基礎間的差異(一 遞延所得稅依財務報表資產負債帳面價值與其課稅基礎間的差異(

般稱為暫時性差異)衡量。遞延所得稅負債以未來會增加課稅所得的所有 暫時性差異衡量認列。遞延所得稅資產以未來會減少課稅所得的所有暫時 性差異、未使用的可減除營業損失或所得稅抵減衡量認列。遞延所得稅資 性差異、未使用的可減除營業損失或所得稅抵減衡量認列。遞延所得稅資 產以當期或未來課稅所得為基礎,預期可實現的最高金額衡量。遞延所得 稅資產的帳面價值在每一報導日均需複核並予以調整,以反映當期對未來 課稅所得的評估 任何對遞 所得稅資產的調整認列為當期損益

課稅所得的評估,任何對遞延所得稅資產的調整認列為當期損益。

遞延所得稅以遞延所得稅資產預期實現或遞延所得稅負債預期清償 之期間適用的稅率計算;該所得稅率以報導期間期末已立法或完成大部分

23

立法程序之稅率為基礎。

(24)

財產、廠房及設備

財產、廠房及設備以成本減除累計折舊及任何累計減損損失衡量。

折舊費用依資產的成本減除估計殘值,於估計使用年限以直線法認 列。

各項資產年度折舊認列比率如下 各項資產年度折舊認列比率如下:

建築物 2%

固定物及設備 10 30%

固定物及設備 10-30%

如果有跡象顯示某項資產之折舊率、使用年限或殘值發生重大變化,

則按新的估計修改折舊的提列(不追溯調整)。

則按新的估計修改折舊的提列(不追溯調整)

無形資產

無形資產為所購買的電腦軟體,以其成本減除累計攤銷及任何累計減 損損失衡量之。該電腦軟體依 5 年估計年限以直線法攤銷。如果有跡象顯 示無形資產之攤銷率、使用年限或殘值發生重大變化,則按新的估計修改 攤銷的提列(不追溯調整)。

(25)

資產減損 資產減損

在每一報導日,對於財產、廠房與設備、無形資產、關聯企業投資等 均進行複核,以決定該等資產是否有跡象顯示其價值已遭受減損。如果有 均進行複核 以決定該等資產是否有跡象顯示其價值已遭受減損 如果有 跡象顯示某一項資產(或相關資產群組)可能產生減損,則估計其可回收金 額,並與帳面價值相比。如果可回收金額較低,則將其帳面價值調整至其 估計可回收金額,其差額認列為減損損失,列為當期損益。

同樣地,在每一報導日,將每一項存貨(或相類似存貨組合)的帳面價 值與其銷售價格減除製造完工與銷售費用(淨變現價值)比較,以評估是否 產生價值減損。如果任何項目存貨(或相類似存貨組合)價值已減損,則將 其帳面價值調降至淨變現價值,並立即認列減損損失,列為當期損益。

其帳面價值調降至淨變現價值,並立即認列減損損失,列為當期損益。

如果減損損失在以後期間迴轉,則將帳面價值調增為估計的可回收金 額(在存貨則為淨變現價值),但不得高於如果以前年度未認列減損損失其 額(在存貨則為淨變現價值) 但不得高於如果以前年度未認列減損損失其 該有的帳面價值金額。減損損迴轉利益認列為當期損益。

25

(26)

租賃

當租賃標的物大部分風險及利益移轉給本公司時,則將該租賃分類為 融資租賃(finance leases)。其他租賃則分類為營業租賃(operating leases)。

在融資租賃下對租賃資產權利的衡量,應以租賃開始日該租賃標的物 公平價值或最低租賃支付款的現值 兩者取其較低者認列 對出租人的負 公平價值或最低租賃支付款的現值,兩者取其較低者認列。對出租人的負 債,應於財務狀況表認列為融資租賃負債。所支付的每期租賃款應以占每 期融資租賃負債餘額固定的比率(利率),分配為融資費用與租賃負債的清 期融資租賃負債餘額固定的比率(利率) 分配為融資費用與租賃負債的清 償。融資費用認列為當期損益。融資租賃資產列為財產、廠房與設備,並 與自有資產相同地提列折舊與減損損失。

營業租賃下的租金給付 直線法基礎 在租賃期間內列為當期損益 營業租賃下的租金給付,以直線法基礎,在租賃期間內列為當期損益。

存貨

存貨以成本或淨變現價值孰低評價。成本以先進先出法計算。

存貨以成本或淨變現價值孰低評價 成本以先進先出法計算 應收帳款及其他應收款項

大部分的銷貨均依正常信用條件處理,應收帳款並未計息。當信用期 間 超 過 正 常 信 用 條 件 時 , 應 收 款 以 有 效 利 息 法 (the effective interest method),按攤銷後成本衡量。在每一報導期間的期末,對於應收帳款與 其他應收款的帳面價值均評估其可回收性,以判斷是否有客觀的證據顯示

26

其他應收款的帳面價值均評估其可回收性,以判斷是否有客觀的證據顯示 部分金額無法回收;若有則立即認列減損損失並列為當期損益。

(27)

應付帳款

應付帳款為依正常信用條件所產生的債務,且未計利息。以外幣評價 應付帳款為依正常信用條件所產生的債務,且未計利息。以外幣評價 的應付帳款以報導日的匯率換算為報導貨幣。外幣兌換利益或損失列為其 他收入或其他費用。

他收入或其他費用

銀行借款與透支

利息費用以有效利息法為基礎認列,並包含於融資成本(費用)。

員工退休與福利一長期服務給付

係對員工退休與福利的負債,因政府強制性對員工長期服務給付之規 定而產生 所有全職員工 除公司董事外 均適用該規定 員工服務每滿 定而產生。所有全職員工,除公司董事外,均適用該規定。員工服務每滿 五年,雇主須依其薪資(以支付前十二個月的薪資為準)5%列入第 5 年的 12 月份薪資,給付給員工。本公司對此一負債並未事先提撥基金。

12 月份薪資 給付給員工 本公司對此 負債並未事先提撥基金

本公司對員工長期服務的給付義務已依員工服務期間認列為負債與 成本。該成本與負債依單位預計給付法(projected unit credit method),假設

27

(p j )

平均每年薪資成長率為 4%,員工離職率依最近年度經驗值,以高品質公 司債的當期市場報酬率折現計算。

(28)

產品保證責任準備

本公司所有出售的產品,保證在一年內無製造上的瑕疵。如在保證期 本公司所有出售的產品,保證在 年內無製造上的瑕疵。如在保證期 間內發生製造上的瑕疵,將由本公司修復或替換新品。當認列銷貨收入 時,同時提列估計產品保證責任準備。

3.估計不確定性主要來源(Key sources of estimation uncertainty) 長期服務給付

長期服務給付負債的決定(如附註 19 所述),管理人員必須估計未來五年 長期服務給付負債的決定(如附註 19 所述),管理人員必須估計未來五年 薪資的增加率、未來五年給付現值的折現率及在獲得給付前員工的離職人 數。

4.股利支付的限制

按照銀行借款與銀行透支合約的規定,股利支付後的保留盈餘餘額不得 低於銀行借款與銀行透支兩者餘額的合計數

低於銀行借款與銀行透支兩者餘額的合計數。

5.收入

20X2 20X1

CU CU

銷貨 6,743,545 5,688,653

權利金-蠟燭製造專利授權 120 000 120 000

28

權利金 蠟燭製造專利授權 120,000 120,000

6,863,545 5,808,653

(29)

6.其他所得

包括 20X2 與 20X1 年由關聯企業收到的股利,每年 CU25 000,以及 20X2 包括 20X2 與 20X1 年由關聯企業收到的股利,每年 CU25,000,以及 20X2 年處分財產、廠房與設備的利得 CU63,850。

7.融資成本 7.融資成本

20X2 CU

20X1 CU 銀行借款與銀行透支利息 (21 250) (30 135) 銀行借款與銀行透支利息 (21,250) (30,135)

融資租賃利息 (5,116) (6,577)

(26,366) (36,712)

8.稅前淨利

下列項目被認列為費用(收入)以決定稅前淨利

20X2 20X1 20X2

CU

20X1 CU

存貨成本被認列為費用 5,178,530 4,422,575 究發 成本 包含在其他費用

研究發展成本(包含在其他費用) 31,620 22,778

應付帳款之兌換損失(包含在其他費用) 1,000 - 產品保證責任費用(包括在銷貨成本*) 5,260 7,340

29

*如果將產品保證責任費用在損益表中依性質分類,則此項目將包含在"直接 材料與消耗品使用"項目中。

(30)

9.所得稅費用

20X2 20X1 20X2

CU

20X1 CU

當期所得稅 271,647 190,316

遞延所得稅(附註 15) (1 397) (757) 遞延所得稅(附註 15) (1,397) (757)

270,250 189,559

所得稅係以當年度課稅所得的 40%計算(20×1 年 40%)。

所得稅係以當年度課稅所得的 計算( 年 )

20X2 年的所得稅費用為 CU270,250(20×1 年 CU189,559),與該年度稅前淨 利以 40%計算的所得稅費用之間的差異,係因為按照 A 地區稅法的規定,

部分員工酬勞費用(20×2 年 CU20,670,20×1 年 CU16,750)無法作為課稅所 得的可減除(tax-deductible)項目。

10 應收帳款與其他應收款 10.應收帳款與其他應收款

20X2 CU

20X1 CU

應收帳款 528,788 528,384

預付款 56,760 45,478

585,548 573,862 585,548 573,862

(31)

10.財產、廠房與設備

土地與建築物 固定物與設備 合計 土地與建築物

CU

固定物與設備 CU

合計 CU 成本:

20X2 年 1 月 1 日 月 日 1,960,000 1,102,045, , , , 3,062,045, ,

增加 - 485,000 485,000

處分 - (241,000) (241,000) 20X2 年 12 月 31 日 1,960,000 1,346,045 3,306,045

累計折舊與減損:

20X2 年 1 月 1 日 390,000 270,590 660,590

年度折舊 30,000 240,360 270,360

減損: - 30,000 30,000

減:處分資產累計折舊 (204,850) (204,850) 20X2 年 12 月 31 日 420,000 336,100 756,100 20X2 年帳面價值 1,540,000 1,009,945 2,549,945

在 20X2 年本公司發現某項主要設備的使用效率大幅下降,因此執行其可回收金額的 複核,此項複核導致認列 CU30,000 的減損損失。

固定物與設備包含 CU40,000(20×1 為 CU60,000)的融資租賃資產。

在 20X2 年 12 月 10 日本公司董事會決議處分某一機器,該機器之帳面價值為 CU1,472,列為固定物與設備項下。該設備取得時所發生的應付款仍有 CU1,550 尚未付清。

31

由於預計處分的收入大於其帳面價值加上相關的負債(應付款),因此不認列任何減損損失。

(32)

11.遞延所得稅

損益表中認列之子公司及關聯企業投資金額與所得稅申報書上的金額並 無重大差異。

遞延所得稅資產係與下列項相關之未來所得稅利益的租稅效果:

(a)員工長期服務利益(附註 19)在衡量本公司當年度損益時已認列為費用,

但在稅法上須於支付時才可作為課稅所得的減項。

(b)應付帳款之外幣兌換損益在帳款認列年度已列為當年度損益,但在稅法 上須於應付帳款償付時才可作為減項。

本公司並未對遞延所得稅資產提列評價備抵金額,因為根據過去年度的經 驗與未來預期,管理階層認為未來有足夠的課稅所得使所得稅減除(資產) 得以實現。

(33)

本公司認列之遞延所得稅負債(資產)列示如下:

電腦軟體 CU

外幣兌換損失 CU

長期服務給付 CU

合計 CU

20X1 年 1 月 1 日 1,700 - (3,855) (2,155) 借記(貸記)當年度損益 (680) - (77) (757) 20X2 年 1 月 1 日 1 020 - (3 932) (2 912)

20X2 年 1 月 1 日 1,020 (3,932) (2,912)

借記(貸記)當年度損益 (680) (400) (317) (1,397) 20X2 年 12 月 31 日 340 (400) (4,249) (4,309)

外幣兌換損失與員工長期服務給付所產生的遞延所得稅資產,與電腦軟體 產生之遞延所得負債均由於同一租稅管轄權下的所得稅法令所產生,該法 產生之遞延所得負債均由於同一租稅管轄權下的所得稅法令所產生,該法 令允許資產負債互抵(淨額處理),因此在財務狀況表中互抵並列示如下:

20X2 20X1

CU CU

遞延所得稅負債 340 1,020

遞延所得稅資產 4 649 (3 932)

33

遞延所得稅資產 4,649 (3,932)

4,309 2,912

(34)

12.銀行透支與銀行借款

20X2 CU

20X1 CU

銀行透支 83,600 115,507

銀行借款-20X4 年全部清償無違約罰款 50,000 150,000

133,600 265,507

銀行透支與銀行借款以本公司所擁有土地、建築物抵押擔保,其中 20X2 年 12 月 31 日之帳面價值為 CU266,000(20X1 年 12 月 31 日為 CU412,000)。

銀 行 透 支 之 應 付 利 息 為 透 支 餘 額 乘 上 倫 敦 銀 行 間 借 款 利 率 (London Interbank Borrowing Rate, LIBOR)加計 200 點。七年期銀行借款應付利息為 本金乘上固定的 5%利率。

13.應付帳款

34

20X2 年 12 月 31 日 應 付 帳 款 包 括 以 外 幣 計 價 之 帳 款 , 換 算 為 CU42,600(20X1 年 12 月 31 日為零)。

(35)

14.員工退休與福利義務-員工長期服務給付

本公司依照政府強制的退休、福利規定,對員工長期服務給付所產生的義 務,根據 20X2 年 12 月 31 日的精算評價報告,列示如下:

20X2 CU 年 月 日給付義務

20X2 年 1 月 1 日給付義務 9,830

當年度精算增加數 7,033

當年度支付數 (6 240)

當年度支付數 (6,240)

20X2 年 12 月 31 日義務數 10,623 上述給付義務分類如下

上述給付義務分類如下:

20X2 CU

20X1 CU

CU CU

流動負債 4,944 4,754

非流動負債 5 679 5 076

35

非流動負債 5,679 5,076

合計 10,623 9,830

(36)

15.或有負債

20X2 年間 XYZ(貿易)有限公司的一位顧客因為使用一有瑕疵蠟燭造成火 災而向該公司提出告訴。該顧客聲稱其遭受損失的總金額為 CU50,000,並 提出該金額的損害賠償。本公司法律顧問並不認為該顧客的主張有理,本 公司將對此提出抗告。由於管理階層並不認為可能產生損失,因此財務報 表並未認列賠償損失準備

表並未認列賠償損失準備。

16 報導期間結束後事件 16.報導期間結束後事件

20X3 年 1 月 25 日本公司一間蠟燭儲存室遭受水災。重新整理刷新該儲存 室的預計成本為 CU36 000 由保險理賠所獲得給付估計為 CU16 000

室的預計成本為 CU36,000,由保險理賠所獲得給付估計為 CU16,000。

20X3 年 2 月 14 日本公司董事會決議每股分配 CU1.00 現金股利(總額 CU30 000),預計對 20X3 年 3 月 31 日已過戶的股東發放股利,預計支付 CU30,000),預計對 20X3 年 3 月 31 日已過戶的股東發放股利,預計支付 日為 20X3 年 4 月 15 日。由於給付義務發生於 20X3 年,該義務並未顯現 於 20X2 年 12 月 31 日的財務狀況表。

於 20X2 年 12 月 31 日的財務狀況表。

(37)

17.關係人交易

本公司與子公司間所發生的關係人交易已於財務報表合併過程中銷除。

本公司銷貨予關聯企業(見附註 12)的關係人交易,列示如下:

對本公司之欠款金額並包含於 銷售貨物 對本公司之欠款金額並包含於

年底的應收帳款 20X2 20X1 20X2 20X1

CU CU CU CU 關聯企業 10,000 8,000 800 400

融資租賃合約的給付義務由本公司一位主要股東個人提供擔保。對此擔保 該股東並未要求支付利息。

年本公司支付全體董事與其他重要管理階層人員的酬勞 包含薪資與 20X2 年本公司支付全體董事與其他重要管理階層人員的酬勞(包含薪資與 福利)合計為 CU249,918(20X1 年:CU208,260)。

18.財務報表的核准

本財務報表於 20X3 年 3 月 10 日經本公司董事會核准並授權於當日對外發

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本財務報表於 20X3 年 3 月 10 日經本公司董事會核准並授權於當日對外發 布。

參考文獻

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