經濟
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2017年3月 vol.
36
經濟
P.5 我的經濟學翻轉教室
商業概論
P.7 外資夜遁逃 !!
大陸「世界工廠」美名不再,東莞台商大逃離 32201N (D)
會計
P.1 IFRSs 新知及準則修正
IFRS 議題一:「生產性植物」納入 PPE IFRS 議題二:折舊及攤銷方法
IFRS 議題三:IFRS 9 我國於 107 年上路 IFRS 議題四:我國 106 年起採逐號認可 IFRSs
1
會計
IFRSs 新知及準則修正
作者/蕭麗娟
這些年我國金管會、會計界一直相當熱鬧,努力與國際財務報導準則接軌。我國106 年起對 IFRSs 採逐號公報認可制,而去年(105 年)因應 IFRS 修正,我國也修正了證券發行人財務報告 編製準則(105 年 12 月 19 日),影響高商教學的重大議題為生產性植物納入 PPE,而自 102 學 年度就開始教授的IFRS 9 終於在 107 年要上路了,這期焦點報很實用,很精彩喔!
IFRS 議題一:「生產性植物」納入 PPE
「生物性資產」是107 課綱裡高二下學期的新課程,
但國際會計準則理事會(IASB)將「生產性植物」排除於 IAS 41「農業」,改將其納入 IAS 16「不動產、廠房及設 備」,也讓高商老師提前震撼一下!
(一)「生產性植物」之定義
IAS 16 所定義的生產性植物如下:
生產性植物是指符合下列所有條件且具生命之植物:
(1) 用於農產品之生產或供應
(2) 預期生產農產品之期間超過一期 (3) 將其作為農產品出售之可能性甚低
(偶發地作為殘料出售者除外)
生產性植物,例如:葡萄樹、橡膠樹及棕櫚樹、茶樹等。
會計
▲ 生產性植物(例如葡萄樹)列入 PPE ? 要提折舊?
會計
2(二)修正內容
國際會計準則理事會於2014 年 6 月 30 日就「生產性植物」發布對國際會計準則第 16 號(IAS 16)與國際會計準則第 41 號(IAS 41)之修正,該修正於 2016 年 1 月 1 日以後開始之年度期間 生效,並允許提前適用。
將原本屬於IAS 41 範圍的生產性植物納入 IAS 16 的範圍。
修正前,所有生物資產都屬於IAS 41 的範圍,並以公允價值減出售成本衡量;修正後,符合 生產性植物定義之生物資產應依IAS 16 作為不動產、廠房及設備並進行會計處理。
(三)修正原因
生產性植物在其生命期間僅用於生長農產品,其性質與製造商品所使用的機器設備類似,故 將生產性植物從生物資產中區分出來,分類為不動產、廠房及設備,改照IAS 16 處理。
(四)我國準則修改
我國證券發行人財務報告編製準則,配合國際會計準則第四十一號「農業」將生產性植物排 除於該公報適用範圍,改將其納入國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」。修正條文第 十九條對照表如下:
(五)高商教學
生產性植物排除於生物資產,改將其納入PPE,因 IFRS 已修正,我國證券發行人財務報告 準則也已修正,所以本人所編著之書籍,PPE 的內容將納入生產性植物。
107 課綱中高二會計學的生物資產,將包含 3 種:動物方面的消耗性生物資產、生產性生物 資產,以及植物方面的消耗性生物資產。舉例如下表:
我國目前PPE 採成本模式,也就是 PPE 以成本入帳,帳面金額=成本-累計折舊-累計減損,
生產性植物的會計處理也是如此。所以,生產性植物也要提折舊喔!
修正條文 舊條文
三、 不動產、廠房及設備:
( 一 ) 指用於商品、農產品或勞務之生產或提供、
出租予他人或供管理目的而持有,且預期使 用期間超過一個會計年度或一營業週期之有 形資產項目,包括生產性植物。
三、不動產、廠房及設備:
( 一 ) 指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他 人或供管理目的而持有,且預期使用期間超 過一個會計年度之有形資產項目。
動物 植物
生物資產 農產品 生物資產 農產品
消耗性
生物資產 肉牛 牛肉 消耗性
生物資產 稻種 稻米
生產性
生物資產 乳牛 牛奶 生產性
生物資產 葡萄樹 葡萄
改納入不動產、廠房及設備
IFRS 議題二:折舊及攤銷方法
(一) PPE 之折舊方法
本次我國證券發行人財務報告編製準則的修正,參考國際會計準則第十六號「不動產、廠房 及設備」,明定折舊應反映資產未來經濟效益之預期消耗型態。
修正條文對照表如下:
(二)無形資產之攤銷方法
本次我國證券發行人財務報告編製準則的修正,參考國際會計準則第三十八號「無形資產」,
新增條文,明定攤銷應反映資產未來經濟效益之預期消耗型態。
新增條文對照表如下:
(三)高商教學
1. 針對PPE 的折舊,介紹多種方法,以因應會計學理及統測考題。
2. 無形資產的攤銷方法,自高商會計課綱明定採用IFRSs,按照 IAS 38 處理,本人會計書籍 中已寫明;無形資產攤銷方法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態,若該型態無法可 靠決定,應採用直線法。
IFRS 議題三:IFRS 9 我國於 107 年上路
(一) IFRS 9 適用日期及對象
金管會已宣布我國將於107 年 1 月 1 日接軌國際財務報導準則第 9 號「金融工具」(IFRS 9),
適用範圍包括一般產業及金控、銀行、保險、證券等金融業。
目前國際上採用IFRS 之主要資本市場,如歐盟、英國、澳洲、加拿大、新加坡、韓國及香 港等均已完成認可或宣布如期於107 年 1 月 1 日採用 IFRS 9,臺灣也將於 107 年起適用。
修正條文 舊條文
( 三 ) 不動產、廠房及設備之各項組成若屬重大,
應單獨提列折舊,且折舊方法之選擇應反映 未來經濟效益預期消耗型態,若該型態無法 可靠決定,應採用直線法,將可折舊金額按 有系統之基礎於其耐用年限內分攤。
( 三 ) 不動產、廠房及設備之各項組成若屬重大,
應單獨提列折舊。
修正條文 舊條文
( 三 ) 無形資產攤銷方法之選擇應反映未來經濟效 益預期消耗型態,若該型態無法可靠決定,
應採用直線法,將可攤銷金額按有系統之基 礎於其耐用年限內分攤。
無
會計
4(二) IFRS 9 與現行 IAS39 之差異
IFRS 9 與現行企業採用之 IAS 39 在金融資產分類及減損評估上有顯著差異, IFRS 9「金融 工具」公報將金融資產分類簡化,並將金融資產減損評估由「已發生損失模式」改為「預期損失 模式」,故企業評估金融資產減損時,除須考量已發生事件外(如已發生利息或本金逾期或違約 之情形),尚需考量未來可能發生之事件(如產業景氣變動之潛在影響)。
IFRS 9 對金融業衝擊較為重大,金管會持續對銀行業及保險業進行輔導,並將儘速檢討及修 正證券發行人財務報告編製準則等相關監理法規,舉行宣導會並針對IFRS 9 實務問題進行討論與 研擬發布相關指引及問答,俾利企業遵循。
(三) IFRS 9 之高商教學
高商會計在102 學年度的高二投資單元,已採用 IFRS 9。
IFRS 議題四:106 年起逐號公報認可制
國際會計準則理事會為提升IFRSs 的品質,不斷將準則朝合理化、明確化及一致化等方向調 整,陸續增(修)訂多項公報。金管會為提升企業財務報告品質及透明度、縮小我國會計準則與 國際間之版本差異,政策如下:
(一)推動我國企業採用國際會計準則
金管會推動我國企業採用國際會計準則,分102 年及 104 年二階段推動:
(1) 第一階段適用公司(上市櫃、興櫃公司及金管會主管之金融業(不含信用合作社、信用卡 公司、保險經紀人及代理人)自102 年起以金管會認可之 2010 年 IFRSs 正體中文版編製 財務報告。
(2) 第二階段適用公司(非上市上櫃及興櫃之公開發行公司)自104 年起採用 IFRSs。
(二)推動我國採用之 IFRSs 版本升級
金管會為推動IFRSs 版本升級,採循序漸進兩階段方式:
(1) 自104 年起由 2010 年版升級至 2013 年版:即以版本為基礎,認可IASB 發布之各號公報。
(2) 自106 年起採逐號公報認可制:參採歐盟作法,不限定使用版本,而係就發布之增修公報 逐號評估,經認可後始開始適用,以保留調整之彈性。
經歷過一整學年的翻轉教室教學法之後,在課 程結束之前,我針對全班學生做了意見調查,調查 學生認為這套經濟學翻轉教室實施方式對於他們提 升學習成效之影響。結果與分析如圖1 所示:
1. 預習筆記方面:認為預習筆記對可以提升學 習成效者占43%、認為效果還好者占 44%、
不同意及非常不同意預習筆記有助學習成效 提升者合占13%。
2. 分組討論方面:認為課堂分組討論有助於提升學習成效者占 61%、認為成效還好者占 34%、不認同分組討論者合占 5%。
3. 翻轉有助提升學習興趣方面:認為這套翻轉教室教學法可以提升學習興趣者占 50%、認為 效果還好者占44%、不認為翻轉可以提升興趣者合占 6%。
4. 對翻轉教室教學法的認同度方面:認同和非常認同者占 42%、覺得還好者占 51%、不認同 者或非常不認同者合占7%。其中不認同者所寫的原因大多是因為不喜歡寫預習筆記。
經過第一次的意見調查之後,發現學生對於預習筆記有比較多負面的回饋,因此另外設計第 二次調查問卷,假設不用寫預習筆記而是改成看「預錄的教學影片」時,學生的相對意見如圖2 所示。
1. 喜歡上課時間仍安排分組討論活動者:同意和非常同意者合起來高達 75%。
2. 認為不寫預習筆記不會影響討論品質者:同意和非常同意者合起來有 65%、另外仍有 35%
認為不寫預習筆記會影響討論品質。
我的經濟學翻轉教室
作者/鄭桂芬(臺北市立松山家商)
經濟
▲ 圖 1
經濟
63. 在上課前會事先看預錄教學影片者:會看和 一 定 會 看 者 合 起 來 只 有19%、視情況而定 者 占30%、不會看或一定不會看者合計占 51%。
由第二次的調查可以發現,即使有預錄的教學 影片,學生普遍傾向不會事先觀看。另外,對照兩 次的調查,學生對於「預習」這項重要的學習活動 比較不認同。
總之,學生在上課前預先在家自行學習(預習),還是翻轉教室教學法的第一步,也是翻轉 教室學習法是否能成功最重要的一步。怎樣能讓學生願意事先在家學習?考驗著老師的智慧。
結語
綜觀翻轉教室教學法的特色如下:
1. 以學生為中心:將學習模式調整,學生才是 學習的主角。
2. 學習順序轉變:學習活動歷程調整成(1) 課 前自學、(2) 課堂互動、(3) 課後社群學習。
3. 適性自學形式:學生在上課前先觀看課堂教 學錄影、聆聽課堂講授錄音(podcast)、精讀 進階版的電子書(e-book) 內容,以及與同儕 們在線上合作學習等。
4. 教師的角色轉變:從知識的「教導者」轉型 為學習的「引導者」。
5. 融合多種學習方式:探索式學習、問題導向式學習(PBL)、合作學習…等。
6. 學習遷移:讓學生以實作、合作學習的形式進行交流互動,甚至為現實問題提出可行的 解決方案,使學生對學科內容有更深入的理解與應用,達到學習遷移的目的 ( 劉怡甫,
2013)。
筆者認為翻轉教室教學法的最大優點就是:把握見面時間,提高師生互動機會,同時增加學 生的課堂參與度,可以創造許多教與學的樂趣,形成師生雙贏的局面。
不過,實施翻轉教室教學將面臨兩種挑戰:
1. 老師勢必要花費更多心力從事教材編排、影片錄製以及教學流程設計。
2. 學生勢必要改變以往習慣聽講、不習慣發表的學習模式,同時也要學習怎樣與他人合作。
凡事起頭難,但多做幾次就會逐漸上手,等到熟悉運作模式之後,相信老師們將能找到更有 效的方法!
▲ 圖 2
▲ 圖 3
新加坡《聯合早報》報導,東莞一般工人的月薪平均為3000 元人民幣,是一些東南亞國家的 3 至 4 倍。以外銷為主的企業為節省成本,已將工廠遷至東南亞。
東莞台協執行常務副會長謝慶源表示,該走的台商已經走了,目前只有部分廠商把研發基地 留在珠江三角洲。根據東莞虎門鎮1 名不願具名的台商觀察,留在東莞的工廠大多基礎較穩健。
他說:「現在資金鏈也比較緊,規模較小的廠比較難撐。」但台商短時間內不會消失在東莞。中 山大學嶺南學院財政稅務系主任、東莞特約研究員林江表示,台商現在的處境有點尷尬,到東莞 發展的第1 代台商可能有撤資念頭,但第 2 和第 3 代可能在廣東長大,他們恐怕難以適應台灣或 東南亞。但台資為何紛紛離場?除了工資、匯率等各種客觀條件改變之外,他們也對愈來愈多的 罷工、怠工事件心生恐懼,而種種原因不外乎以下4 點:
1. 中國人力不貴,但人力不強:即使加薪誘因在,生產力依然低落,很少主動為公司創造利 益或主動保護公司免受虧損。
2. 誘因消失,生產成本過高:高稅收;中國玻璃大王、福耀玻璃創辦人曹德旺也曾抱怨說:「與 美國相比,中國的稅負太高,我們賺1 元,要繳 1.1 元的稅。」無疑讓經營成本大大增加。
3. 網路封鎖致網速極慢,許多有價值的頁面無法打開,使工作效率降低。
4. 知識產權缺乏有效保護,假冒產品分享市場份額,導致產品或服務的價值衰減。兩岸交流 已久,未來走勢如何繼續,台商要提早反應即早尋找他國新市場,開創新局面。
取自2017/01/08 林文彬 蘋果綜合外電報導
( B )1. 有關智慧財產權,下列敘述何者錯誤? (A) 營業秘密包含企業營運時所運用的方法、技術或銷售 資訊 (B) 陸商盛行擅自運用、模仿他人專利來製造產品並不違反專利法,銷售該產品才違反專利 法 (C) 專利權成立要件中的進步性,是指需比先前技術有更進一步的改良創新 (D) 網頁上的文 字、照片等原創作品,都受到著作權的保護。
( D )2. 從上述文章看出,台商近年因東莞整個投資環境不佳,自2013 年起陸續裁撤東莞的製造工廠、將 資源調往有發展空間的東南亞;請問上述情形中,台商紛紛採用何種經營策略? (A) 穩定策略 (B) 成長策略 (C) 縮減策略 (D) 混合策略。
( A )3. 隨著商業環境的改變,下列何者為未來商業發展主要趨勢、也是可能成為台商逐漸撤資離開中國 的原因之一? (A) 發展電子商務網路化 (B) 商店趨向小型化 (C) 銷售大量化 (D) 商品本土化。
解析:(B) 商店趨向大型化 (C) 銷售朝「少量多樣」發展 (D) 商品國際化。
作者/魏彙菁