1
第二章
成本之分類及其與財務報表之關係
成本之分類及其與財務報表之關係
成本之分類及其與財務報表之關係
• 財務報導導向之成本觀念
• 製造業之損益表
• 決策導向之成本觀念
• 附錄 製造業之會計處理
3
2.1
財務報導導向 之成本觀念
成本之分類及其與財務報表之關係
財務報導導向之成本觀念
• 成本之屬性
應資本化成本與非資本化成本
• 成本之進一步分類 考量行業別之影響
• 財務報導中之成本資訊
成本之分類及其與財務報表之關係
成本之屬性
(應資本化成本與非資本化成本)
• 凡成本發生所得之經濟利益或服務，於當期即全部 耗用者，為非資本化成本；其經濟利益或服務於當 期未全部耗用而可惠及未來者，為應資本化成本。
– 應資本化成本於發生時先記為資產，並於經濟利益 或服務耗用時，逐漸將部分資產轉銷，而未耗用之 成本則仍列為資產。
– 未耗用之應資本化成本於資產負債表上列為資產，
而已耗用之應資本化成本或非資本化成本則應列示 於損益表，並視其是否產生相對收入而分別稱為費 用或損失。
成本之分類及其與財務報表之關係
應資本化成本與非資本化成本 之耗用流程
應資本 化成本
非資本 化成本
未耗 成本
已耗 成本
有相對 收入產生
無相對 收入產生
費用 資產
損失
未耗 成本
已耗 成本
費用 資產
損失
本期 次期 成本
應資本 化成本
非資本 化成本
未耗 成本
已耗 成本
有相對 收入產生
無相對 收入產生
費用 資產
損失
未耗 成本
已耗 成本
費用 資產
損失
本期 次期 成本
成本之分類及其與財務報表之關係
成本之進一步分類
(考量行業別之影響)
• 製造成本與非製造成本 – 製造成本
• 產品生產過程中所發生的成本，稱為製造成本，製造成本包括直 接原料成本、直接人工成本及製造費用三項。
• 直接原料成本及直接人工成本與產品之生產直接相關，稱為主要 成本。
• 直接原料以外之成本，即直接人工與製造費用，合稱加工成本。
– 非製造成本
• 凡非產品生產過程中所發生之成本為非製造成本。
• 銷售成本係指為使產品順利出售所發生之成本。
• 管理成本乃指為使組織正常經營運作所發生的成本。
• 研究發展成本係指發展新產品或服務所發生之成本。
• 財務成本乃指資金調度所發生之成本。
成本之分類及其與財務報表之關係
製造成本之內容與分類
直接原料
直接人工 製造成本
製造費用
主要成本
加工成本
成本之分類及其與財務報表之關係
• 產品成本與期間成本 – 產品成本
• 凡與商品之購買或產品之生產直接相關之成本，稱為產 品成本。
• 產品成本於發生時並不直接列為費用，而係先記為產品
（或商品）之成本，若該期產品（或商品）並未出售，
則其成本於資產負債表中列為期末存貨，直至產品（商 品）出售時始轉為費用（銷貨成本），與銷售期之收入 配合。
– 期間成本
• 凡成本之發生與產品之生產無直接關係，而與時間之經 過關係較為密切，應於發生（指耗用或過期）當期即認 列為費用，與收入配合者，稱為期間成本。
• 企業營業過程中所發生之銷售及管理成本均為期間成本，
二者合稱營業費用。
成本之進一步分類
(考量行業別之影響)
成本之分類及其與財務報表之關係
財務報導中之成本資訊
• 財務報導中之成本資訊
• 買賣業成本費用之認列分類及表達
• 製造業成本費用之認列分攤及表達
成本之分類及其與財務報表之關係 11
【釋例一】
買賣業成本費用之認列分類及表達。
成本之分類及其與財務報表之關係 12
【解析】
買賣業成本費用之表達如下圖所示：
資產負債表 損益表 成 本
應資本 化成本
商品 成本
非商品 成本
資產 (非存貨)
資產 (存貨)
已出售 未出售 實
虛
資產(存貨) 銷貨收入
銷貨成本
銷貨毛利
營業費用
營業淨利 減
減 等於
等於 已耗用 虛
非存貨資產 未耗用 實
虛 已耗用
非資本 化成本
期間 成本
成本之分類及其與財務報表之關係 13
【釋例二】
製造業成本費用之認列分攤及表達。
成本之分類及其與財務報表之關係 14
【解析】
直接 原料 直接
人工 製造 費用
已 耗用
在製
品 製成
品 已 完工
已出售
未出售
未完工 實
虛
實 製成品 存貨 在製品
存貨 原料 存貨
未耗用 實
資產 (非存貨)
已耗用
非存貨 資產
未耗用 實
已耗用
銷貨 收入
銷貨 成本
銷貨 毛利
營業 費用
營業 淨利 減
減 等於
等於 資產負債表 損益表 出 售 產 品
應資本 化成本
非資本 化成本
產品 成本
非產品 成本
購入 原料
期間 虛 成本
成 本 發 生
15
2.2
製造業之損益表
成本之分類及其與財務報表之關係
製造業之損益表
• 製造業成本之計算
– 直接原料成本之計算 – 製造成本之計算
– 製成品成本之計算 – 銷貨成本之計算
• 製造業之損益表
成本之分類及其與財務報表之關係
製造業成本之計算
• 期初原料存貨＋本期進料成本－期末原料存貨
＝直接原料成本
• 直接原料成本＋直接人工＋製造費用 ＝製造成本
• 期初在製品存貨＋本期投入製造成本 －期末在製品存貨＝製成品成本
• 期初製成品存貨＋本期製成品成本 －期末製成品存貨＝銷貨成本
成本之分類及其與財務報表之關係
製成品成本的形成
期初原料存貨 本期進料
＋
期末原料存貨
－
直接
原料 ＋ ＋ 製造 費用
間接原料 間接人工
＋
其他製造費用
＋
期初在製品存貨 期末在製品存貨
直接 人工
＋ －
製成品成本 製造成本
成本之分類及其與財務報表之關係
製
造
業
損
益
表
成本之分類及其與財務報表之關係
製
成
品
成
本
表
21
2.3
決策導向之成本觀念
成本之分類及其與財務報表之關係
決策導向之成本觀念
• 歷史成本、重置成本與預計成本
• 直接成本與間接成本
• 變動成本與固定成本
• 可控制成本與不可控制成本
• 攸關成本與無關成本
• 可免成本與不可免成本
• 沉沒成本與付現成本
• 機會成本
成本之分類及其與財務報表之關係
歷史成本、重置成本與預計成本
• 成本依其發生之時間，可分為歷史成本、重 置成本及預計成本。
– 歷史成本乃指取得資產時實際支付之代價，
為過去成本。
– 重置成本乃指目前重置同樣之資產所必須支 付之代價，為現在成本。
– 預計成本乃依據過去資料之分析，估計未來 可能發生之成本。預計成本為未來成本，常 用於規劃及決策之釐定。
成本之分類及其與財務報表之關係
直接成本與間接成本
• 成本依其歸屬於成本標的之難易，可分為 直接成本與間接成本。所謂成本標的，係 指成本匯集之單位。
– 凡是可明確辨認為某一成本標的之成本，即 為該成本標的之直接成本。
– 凡是無法直接追蹤至成本標的之成本，為該 成本標的之間接成本。
成本之分類及其與財務報表之關係
變動成本與固定成本
• 成本依是否隨成本動因之增減而變動，可 分為變動成本與固定成本。所謂成本動因，
乃指影響某一成本標的之總成本的因素。
– 凡成本之總數隨成本動因之增減而呈正比例 變動者，為變動成本。
– 凡成本之總數在與決策攸關之合理範圍內不 隨成本動因之增減而變動者，為固定成本。
成本之分類及其與財務報表之關係
– 凡隨成本動因之增減而變動，但並非成 等比例變動之成本，稱為半變動成本。
由於半變動成本事實上是部分固定成本 與部分變動成本混合的結果，因此又稱 混合成本。
– 成本按其與成本動因間之關係，可分為 變動成本與固定成本，而按其與成本標 的間之關係，則可分為直接成本與間接 成本。變動、固定與直接、間接之間並 無一定之關係存在，切勿混淆。
變動成本與固定成本
成本之分類及其與財務報表之關係
變動成本與成本動因之關係
成本動因 (產量) 總
變 動成 本
成本動因 (產量) 單位
變動 成 本
成本之分類及其與財務報表之關係
固定成本與成本動因之關係
成本動因 (產量) 總固
定 成 本
成本動因 (產量) 單位
固 定 成 本
成本之分類及其與財務報表之關係
半變動成本與成本動因之關係
成本動因 (產量) 總成
本
成本動因 (產量) 單位
成 本
成本之分類及其與財務報表之關係
可控制成本與不可控制成本
• 一項成本究為可控制或不可控制，決定於兩 個因素：(1)管理階層的高低(2)所涉及時間 的長短。
– 管理階層愈高，可控制之成本項目就愈多。
– 時間愈長，可控制的項目愈多。
• 成本之可控制與不可控制，與其為直接、間 接，或變動與固定之間，並無一定的關係存 在。
成本之分類及其與財務報表之關係
攸關成本與無關成本
• 攸關成本係指會因決策之不同而改變之成 本，常是現在或未來成本。
• 無關成本則為不因決策之不同而受影響之 成本，而過去發生之歷史成本則常為無關 成本。
成本之分類及其與財務報表之關係
可免成本與不可免成本
• 凡某一方案不採行即可不發生之成本稱為 可免成本，可免成本則有些是攸關成本，
有些是無關成本。
• 無論方案之採行與否均會發生的成本，稱 為不可免成本，不可免成本通常為無關成 本。
成本之分類及其與財務報表之關係
沉沒成本與付現成本
• 沈沒成本係指過去已經發生，無法因現在 或未來之決策而加以改變的成本。
• 付現成本係指須於現在或未來支付現金之 成本。
• 沈沒成本均為無關成本，因此攸關成本必 為付現成本，但付現成本卻不必然為攸關 成本，其必須因決策之選擇而不同，方為 攸關成本。
成本之分類及其與財務報表之關係
機會成本
• 為選擇某一方案而拒絕其他方案，所放棄的 利益，即為選擇該方案的機會成本，若所放 棄者不止一個時，則以各方案中之最高利益 為機會成本。
• 機會成本因無實際支出，故並未列入會計記 錄，但在釐定決策時若不予考慮，即可能產 生錯誤的決策。
成本之分類及其與財務報表之關係
附錄 製造業之會計處理
• 製造成本相關交易之會計處理
• 永續盤存制下成本帳戶間之關係
成本之分類及其與財務報表之關係
製造成本相關交易之會計處理
成本之分類及其與財務報表之關係
製造成本相關交易之會計處理
直接材料
間接材料
直
間
製造費
已分配 預計分配
成本之分類及其與財務報表之關係
製造成本相關交易之會計處理
(a)
應收帳款 銷貨收
(b)
成本之分類及其與財務報表之關係
永續盤存制下
成本帳戶間之關係
原料存貨 期初存料 本期耗料
本期進料 期末存料
在製品存貨
完工產品成本 期初在製品
直接原料
期末在製品 直接人工 製造費用
製成品存貨
已售產品成本 期初製成品
製成品成本 期末製成品 薪工
本期薪工費用 薪工分配
製造費用
製造費用分攤 間接原料
間接人工 其他製造費用
銷貨成本 已售產品成本
各項成本之發生 成本之分配於產品 產品之完工與出售
10
7 1
2
3 5 7
4 5
6
4 6 8
9
9
10
8
成本之分類及其與財務報表之關係
