所謂的內部控制是管理階層欲達成企業之目標、提高經營效率、強化企 業體質、提昇企業競爭力所建立之機制。雖然在台灣有相關法規可以規範企 業加強內部控制的執行與稽核，但是本研究個案將著重探討如何藉由使用 ERP 系統來協助企業建立並落實內控執行。
一、 內部控制之目標：
個案 E 公司採制定合理，且須確保達成下列三大目標：
(1) 遵循政府之相關法令。
(2) 營運成效，包括獲利率、成長率、經營績效等目標。
(3) 財務報告之可靠性。
二、 內部控制機制之建立：
E 公司為機車避震器之專業，係屬於製造業，除了已有企業本身之各種 內部控制制度外，將針對 ERP 系統導入之七項模組再做以區分，並建立下 列循環之內部控制：
(1) 薪資循環：從聘僱、休假、加班、辭退、教育訓練、退休、薪資 率、薪資總額、所得稅及各項代扣款、薪資紀錄、編製與發薪…
等。
(2) 銷售及收款循環：從客戶訂單、運輸貨品、開立銷貨發票、記錄 應收應付帳款、開出帳單與現金收入…等。
(3) 採購及付款循環：從一般請購單、採購原物料、經收物料、檢驗 品質、驗收報告書、退貨處理、供應商帳務、核准付款、現金付 款…等。
(4) 研發循環：從產品設計、技術研發、產品試作、測試提樣、文件 記錄與管理…等。
(5) 生產循環：從生產計畫、開立用料清單、材料庫存量、投入生產、
生產成本、銷貨成本…等。
三、 內部控制機制之落實：
內部控制想要有效而又能落實，在「設計」及「執行」二方面都必須產 生有力的效果，缺一不可。然而 E 公司在舊有的傳統人工環境下，又是在開 發中國家中實施內部控制，在推動時，會經常遭遇到影響內部控制執行之各 項問題，其問題有下列兩大因素：
1. 人為的因素：
即使在內部控制的精美「設計」之下，可能因員工的民族性、
疏忽、偷懶、語言誤解或者是蓄意串通、舞弊等等因素，進而使內 部控制的執行效力降低與失效。
若又遇高階主管未能十分重視內部控制之制度規範時，只以生 產、交貨為首要前提之下，而草率實施結束。如此一來，往往使內 部控制之制度辦法瞬間喪失效果，最終而流於形式。
2. 內控成本過高因素：
當企業在制定內部控制辦法時，會評估所處的環境，尤其是在 較落後國家，應考慮那些區塊是較容易執行錯誤的，然後再針對易 出錯的部分，設計適當的關鍵控制措施（key control）。
然而在傳統人工環境下之內部控制結構，還是得靠人工在執行 內控措施，才能達到內控的目標。因此，內控的效益會因內控措施 的改變，進而消耗更多的人力、物力、時間等成本。
本研究發現：運用資訊技術可落實內部控制制度，即利用電腦系統來推 動內部控制，將可避免在人工環境下推動時所可能遭遇到的問題，並且更能 夠落實執行內部控制制度。
再依上述實施要點的內容看來，其內稽、內控的基礎方向為企業內之各 項作業流程，也就是上述各項交易循環。而 ERP 系統就也是以各模組循環 為主軸，將內稽內控的機制嵌入（build-in）電腦作業流程中，那麼在進行 日常各類交易時，ERP 電腦系統則可依據系統軟體商於事先設計的內控措 施來進行管控作業，而不需增加作業人員的額外負擔。因此，運用電腦就大
幅降低人為的問題，更不會有高階主管的個人問題，當然也不會因人為因素 問題而增加額外的控管成本，進而提升內部控制之有效性。
再以本個案公司之內控落實度來研究與分析，E 公司以訪談方式來做調 查。針對製造部、生管部、研發部、會計部等 6 位重要幹部進行逐一訪談，
內容以內控標準規範之 7 個控制項目為控制點，然後再分別以「ERP 作業 程式」、「原內控辦法」來做個別比較之訪談，並將之彙總成 E 公司「內控 落實度評估比較表」（如表 4-16）。
而從表 4-16 可看出，「ERP 作業程式」總體落實度為 76.2%，「原內 控辦法」總體落實度為 88.1%。其中在開立用料清單作業、託外加工作業這 兩項的內控落實度是 ERP 作業程式高於原內控辦法；成品出入庫作業及應 收付帳款作業之部份，其兩種內控辦法是一樣的落實度；但在生產計畫作 業、生產作業、存貨管理作業這三項的內控落實度則 ERP 作業程式是低於 原內控辦法的落實度。
然而上述之差異現象，又可從訪談幹部之後彙總「內控落實度差異說明」
（如表 4-17）得知其原因，其結論如下：
(一) 交期快、少量多樣的訂單型態以及庫存、生產製令的變化，是必 須依靠有經驗的人員來進行適當調整。以 E 公司為例，係以三個 月為一週期來進行修正，因此在這部份 ERP 系統是無法適用的。
(二) 零件、用料、託外、成品的出入庫作業，皆可透過 ERP 系統來 精確的建立產生，並可從各類報表中得知相關資訊。
(三) 應收與應付作業，雖可透過 ERP 系統或原有內控辦法來管制，
但皆有可能因為內、外人為因素而未能落實。
表 4-16 內控落實度評估比較表
表 4-17 內控落實度差異說明