公務機關會計報告

公務機關會計報告與非營業特種基金會計報告為政府會計報告 體系之基礎，主管會計報告及總會計報告皆據此彙編。其中公務機 關中央政府約有 616 個，數量最多，故有必要研議其會計報告相關 內涵，以奠定政府會計報告體系之基礎。

經檢視各先進國家政府網站，均僅公布政府整體及部門（主管）

別之財務報告，經參酌各國公開之作法，以及衡酌我國實務作業要 求等，擬議我國公務機關年度會計報告將編製收入費用表、資產負 債表、淨資產變動表及現金流量表等 4 張報表，以完整表達機關之 收支及財務狀況全貌。以下分別介紹這四張財務報表。

一、資產負債表

經參採 IPSAS 規定等及日本、紐西蘭政府教育部及財政部財務 報表，擬議我國公務機關會計報告資產負債表列示於表 4-1。在資 產負債表中分為資產、負債及淨資產三部分，其中資產、負債並各 自區分為流動及非流動表達，分敘如下：

(一)資產

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1. 流動資產

流動資產包括下列五大科目：

（1）現金，

（2）應收款項，

（3）預付款項，

（4）材料，

（5）其他流動資產。

現金，包括各機關現金、在途現金、專戶存款、零用金及國庫 存款。應收款項，包括應收稅款、備抵呆稅－應收稅款、應收帳款、

備抵呆帳－應收帳款、應收票據、備抵呆帳－應收票據、應收剔除 經費、其他應收款、備抵呆帳－其他應收款、應收特種基金款及應 收其他政府款。預付款項，包括預付款項、預付特種基金款及預付 其他政府款。

2. 非流動資產

非流動資產包括下列十五大科目：

（1）採權益法之股權投資，

（2）非採權益法之股權投資，

（3）土地，

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（4）土地改良物，

（5）房屋建築及設備，

（6）機械及設備，

（7）交通及運輸設備，

（8）雜項設備，

（9）收藏品及傳承資產，

（10）租賃資產，

（11）租賃權益改良，

（12）購建中固定資產，

（13）無形資產，

（14）遞耗資產，

（15）存出保證金。

非流動資產項下之土地～收藏品及傳承資產等科目，依國有財 產法等規定分類，租賃資產以下科目係參酌商業會計等予以設置。

本研究原建議可於資產負債表中之非流動資產項下增設「基礎設施」

科目，其內涵包括國道、公路、機場等公共建設，然現行國有財產 法及財產管理等相關規定並無「基礎設施」之分類，屬「基礎設施」

之高速公路等財產目前在財產報表係分類於「土地改良物」、「房屋 建築及設備」項下，倘於會計帳新增「基礎設施」一類表達，將造

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成國有財產報表之「土地改良物」與「房屋建築及設備」，與會計報 表中之「土地改良物」與「房屋建築及設備」之金額內涵不同(因會 計報表需加總「土地改良物」、「房屋建築及設備」及「基礎設施」

之金額，始與國有財產報表「土地改良物」與「房屋建築及設備」

金額相合)，易造成兩套帳之誤解。且查美國聯邦政府、紐西蘭、日 本等先進國家並未設置「基礎設施」科目。考量現行實務作法恐有 窒礙難行之處，建議固定資產之表達宜先維持與國有財產分類一 致，不另增「基礎設施」科目，惟「基礎設施」科目設置仍有其意 義，長遠目標則應與財政部溝通修法規設置「基礎設施」項目。

(二) 負債

1. 流動負債

流動負債包括下列四項：

（1）短期債務，

（2）應付款項，

（3）預收款項

（4）其他流動負債。

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短期債務，包括短期借款及應付國庫券。應付款項，包括應付帳 款、應付特種基金款、應付其他政府款及其他應付款。預收款項，

包括預收款項、預收特種基金款及預收其他政府款。

2. 非流動負債

非流動負債包括下列五大科目：

（1）長期債務，

（2）負債準備，

（3）存入保證金，

（4）應付代收款，

（5）應付保管款。

長期債務，包括應付債券、應付債券溢價、應付債券折價、長 期借款、應付租賃款及其他長期負債。

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二、 收入費用表

公務機關會計報告收入費用表之會計科目，主要係依會計法第 34 條等規定設計，即各會計科目性質與預、決算科目相同者，其名 稱應與預算、決算科目之名稱相合。擬議之公務機關會計報告收入 費用表列示於表 4-2、4-3。並依收入及費用二部分，分敘如下：

(一) 收入

收入包括下列八大科目：

1. 國庫撥入數，

2. 稅課收入，

3. 罰款及賠償收入，

4. 規費收入，

5. 財產收益，

6. 營業盈餘及事業收益，

7. 捐獻及贈與收入，

8. 其他收入。

國庫撥入數，係國庫依據公務機關預算支用情形所撥入之款 項，以支付機關各項支出，繳付國庫數，係公務機關依預算編列情 形收取之收入，應將款項繳付國庫，並認列為費用。國庫撥入數與

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繳付國庫數互相抵銷後，以淨額表達於收入費用表。各公務機關與 國庫為獨立（不同）會計個體，設置國庫撥入數等 2 科目可充分記 載各會計個體收付軌跡，且可忠實表達機關使用政府撥入預算資源 情形。經蒐整 IPSAS 規定、日本及紐西蘭等先進國家實務作法，亦 設有類似性質科目。惟經諮詢會討論後，認為此科目偏向現金基礎，

亦可能造成使用者混淆，誤認其為該公務機關產生之績效，並扭曲 公務機關之餘絀。此外，政府會計報告於編製時，即訴求與預算脫 鉤。故應刪除國庫撥入數科目，使收入費用表單純只表達權責發生 基礎之資訊。然而國庫撥入數確實為各公務機關用以支應支出之重 要收入來源，宜認列於收入費用表中加以充分揭露表達。參酌各方 建議之後，本研究建議將國庫撥入數及繳付國庫數相減後之淨額列 於收入（國庫撥入數大於繳付國庫數）或費用（國庫撥入數小於繳 付國庫數）、或將淨額單獨表達列於收入及費用之後，本期餘絀之 前。

稅課收入之認列，包含現金收取部分，及依各國規定認列之應 收稅款，其中對於應收稅款，經蒐整研析 IPSAS 規定及美國聯邦、

澳洲等先進國家，對尚未徵起之稅款認列應收稅款及稅課收入，有 以下三種方式可供選擇：

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1. 淨額法：IPSAS 採用。僅將預計未來可收到稅課收入金額，借記 應收稅款，貸記稅課收入。

2. 備抵法：美國聯邦政府採用。稅課案件確定時，將其應收稅款數

（即應收取債權總數），借記應收稅款，並估計提列備抵呆帳（貸 記備抵呆帳），應收稅款扣除備抵呆帳後之餘額，則認列（貸記）

稅課收入。

3. 總額法：澳洲所採用。稅課案件確定時，將其應收稅款數，借記 應收稅款，貸記稅課收入；並將預估無法收回部分，借記呆帳 費用，貸記備抵呆帳。

假設應收之稅款為 100 元，估計無法收回之呆帳為 40 元，則以 上三種期末調整方式釋例如下：

淨額法（IPSAS） 備抵法（美國聯邦） 總額法（澳洲）

借：應收稅款 60 貸：稅課收入 60

借：應收稅款 100 貸：稅課收入 60 備抵呆帳 40

借：應收稅款 100 貸：稅課收入 100 借：呆帳費用 40 貸：備抵呆帳 40

本研究參考上開先進國家作法，及配合我國徵課會計實務等，

建議於期末時以備抵法調整認列稅課收入。排除適用總額法之原 因，主要係稅課收入為無對價強制收入（除特殊目的稅以外），使應 收稅款與商業會計之應收款項性質不同，若以收回應收稅款之比例

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衡量公務機關績效，可能不適當。此外，IPSAS 所採用之淨額法相 對簡便，且跟隨國際趨勢為本次改革重點方向，但因淨額法無法表 達應收未收之稅課收入。故經諮詢會議討論後，仍建議以備抵法認 列稅課收入。

財產收益包含處分投資利益、財產孳息收入、處分財產利益、

財產作價收入、廢舊物資售價收入及非營業特種基金收回。

營業盈餘及事業收益原擬改稱投資收入，但因政府非以營利為 目的，投資一詞可能誤導，故仍稱為營業盈餘及事業收益，其包含 國營事業及關聯企業利益、非營業特種基金賸餘繳庫及投資股息紅 利三項。

捐獻及贈與收入為性質較特殊之科目，故金額並非顯著重大，

仍獨立表達。另公務機關如發生收回以前年度歲出，其性質屬估計 變動，如同商業會計中，企業所得稅費用若於以後年度經國稅局核 定修正，視為當年度所得稅費用調整，不視為前期損益調整，建議 將此調整認列為發生年度之其他收入。

獨占及專賣收入、工程受益費收入及協助收入等少數預算科目 因多年無列數，暫不列入。

(二) 費用

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費用包括下列七大科目：

1. 繳付國庫數，

2. 人事費用，

3. 業務費用，

4. 獎補助費用，

5. 利息費用，

6. 折舊、折耗及攤銷費用，其他費用。

人事費用及業務費用，為金額重大之科目，故單獨表達，其中 業務費用與預算科目之業務費內涵時有不同，預算科目之業務費包 含購買資產設備之委辦費用，其執行後應列為資產，此處之業務費 用僅含收益支出。

獎補助費用包括增撥非營業特種基金、補助直轄市政府、補助 台灣省各縣市、補助福建省各縣、補助特種基金、補助社會保險及 其他福利費用及其他獎補捐助，共七項。

折舊、折耗及攤銷費用下分為折舊費用、折耗費用以及攤銷費 用。關於折舊費用部分，由於公務機關財產主要供公務使用，大多 使用超過財物標準分類之最低耐用年限才變賣或報廢，故賸餘價值 很低，惟為避免殘值設定 0，導致提完折舊後再使用之財產帳面價

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值為 0，易造成財產不存在之顧慮，爰折舊性財產殘值預設為定額

（如成本 1％）；或由機關業務單位自行估計後提供給財管人員登 載，但不可低於上開定額。無形資產及遞耗資產殘值預設為 0。

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三、 現金流量表

參採紐西蘭、澳洲、美國聯邦等先進國家作法，其現金流量表 多採直接法編製，且採直接法編製之現金流量表較能表達出公務機

參採紐西蘭、澳洲、美國聯邦等先進國家作法，其現金流量表 多採直接法編製，且採直接法編製之現金流量表較能表達出公務機