第一章 緒論
第一節 研究背景
自 2009 年的金融風暴以來，從南歐國債危機至冰島政府破產，
使政府的財政健全成為各界關注的焦點。財政是否健全，須透過公開 政府財政預算過程以及即時、充分且有系統地揭露財務資訊，由社會 大眾進行檢視。近年來，國際組織如：國際公共部門會計準則委員會
（International Public Sector Accounting Standards Board，簡 稱 IPSAS 委員會）與各先進國家如：澳洲、紐西蘭等，均積極推動政 府會計革新工作，作為公共財政改革之重點，期能透過提供充分且適 切的決策攸關資訊，促成政府財務管理的成功。
我 國 目 前 政 府 會 計 ， 係 參 考 美 國 政 府 會 計 準 則 委 員 會
（Governmental Accounting Standards Board，簡稱 GASB）所發布 之公報等，訂定政府會計準則公報及制度1。我國政府會計準則公報 第五號規定，政府基本財務報告，包括整體財務報表及基金基礎財務 報表及其附註，基金基礎財務報表，除信託基金外，分為政事型基金 財務報表及業權型基金財務報表。其中，整體財務報表及業權型基金 財務報表均採用權責發生之會計基礎編製，但是，為了揭露政事型基
1截至目前發布 3 號政府會計觀念公報及 11 號政府會計準則公報。
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金的預算遵循程度，要求政事型基金財務報表採用修正權責發生基礎 及當期財務資源流量衡量焦點編製。
綜觀當前國際趨勢，係以權責發生基礎為政府會計改革之主流。
IPSAS 委 員 會 所 發 布 之 國 際 公 共 部 門 會 計 準 則 （ International Public Sector Accounting Standards，簡稱 IPSAS）即採用權責發 生 基 礎 。 經 濟 合 作 暨 發 展 組 織 （ Organization for Economic Co-operation and Development，簡稱 OECD）之會員國中有 60%國家 已採用權責發生基礎編製政府財務報表。本研究參考 IPSAS 及各主要 國家訂定之財務報表格式和會計處理方式，並考量我國現況，擬議權 責發生基礎之政府財務報導方式，期能提供我國政府會計未來革新方 向。
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第二節 研究目的
本研究將以國際公共部門會計準則（IPSAS）之相關規範為主，
輔以國外採用權責發生基礎之重要先進國家之政府會計報告，作為改 革目前會計報告之參考，提供包括財務報表、會計科目、會計處理方 式及原則之革新方向。
本研究蒐集彙整範圍包含 IPSAS 委員會所訂定 IPSASs 之政府會 計相關規範，及先進國家(包括：澳洲、紐西蘭、美國、日本)政府會 計相關作法與報表。其次，本研究就研究範圍取得國際組織及先進國 家政府會計準則及報表，並加以比較分析，擷取可借鏡之經驗，擬議 權責發生基礎之政府會計報告。在研究過程中，係透過直接搜尋網際 網路與各國政府網站以取得政府會計相關實務資訊，並透過整理中外 書籍及期刊內容以找尋政府會計相關理論基礎。分析所獲得之資料 後，本研究進一步探討國內政府會計報告可再精進與修改之處，並就 其相關配套措施等，提出建議意見。
在分析及建議階段，係由行政院主計總處會計決算處事先擬定討 論議題，及國內相關政府會計實務資料，再由本研究團隊成員與行政 院主計總處會計決算處處長及同仁定期（通常為每星期一次，每次約
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三個半小時）於政治大學商學院進行深入討論2，以提出綜合建議。
此外，本研究整理重要議題，召開專家諮詢會議，廣泛蒐集專家意見，
據以作出最後決議。專家成員包括：淡江大學會計學系蔡信夫教授、
政治大學會計學系林美花教授、成功大學會計學系吳清在教授、輔仁 大學會計室蔡博賢主任、實踐大學會計學系陳錦烽副教授、財政部會 計處黃成昌處長、經濟部會計處張信一處長、桃園縣政府主計處陳慧 娟處長、外交部會計處張玉燕處長、行政院環境保護署會計室駱慧菁 主任。
2至 2014 年 6 月 23 日為止，已召開 41 次討論會議及 1 次諮詢會議，合共 42 次會議。
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第三節 研究貢獻
本研究之貢獻如下：
一、蒐集彙整近期國際組織及先進國家政府之會計作法及報表，包 括：中央政府整體報告、部門別報告、公務機關報告等，以充實、
完備我國政府會計理論及實務作業之參考資料，協助我國政府會 計報告之改革。
二、經由分析上開國際組織及先進國家政府會計之作法及相關報表表 達，可供我國政府後續推動政府會計改革，並訂定其他會計準則 或修訂會計制度等之重要參考依據。
三、藉由上開資料之分析檢討結果，得以配合我國實務之運作，研擬 我國政府會計四張主要會計報表，包括：收入費用表、資產負債 表、淨資產變動表及現金流量表，俾使我國政府會計實務能更符 合國際潮流及易於瞭解等多項目標。
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