分權與稽核

英國爵士Acton曾謂：「權力傾向腐化，絕對的權力造成絕對的腐化。偉人也 經常是壞人。」孟德斯鳩認為人性有專恣的傾向，掌權者容易濫用權力，恣意侵 害人權，為防止濫權只有「以權制權」；此即權利分立體制的原始思想；分權制衡 理論是被西方國家普遍運用在政治體制和其他國家管理活動中的重要法理。制衡 學說源于分權思想，形成於資產階級革命時期並在西方各國近現代憲政發展過程 中不斷發展成熟。國家權力不集中於一人或一機關，要分由不同機關，並使權力 與權力間相互監督、相互制衡。分權設計愈複雜，發生專權的危險固然愈低，但 權力間摩擦的機會相對增加，運作的效能也相對弱化。一個公司如果全然只考慮 防弊而弱化了運作的效能，難免因此而敗給一個運作效能相對有效的競爭對手，

如何動態地調整分權制度，是分權設計要素之一。

內部稽核制度的建立，在發現可能存在的缺失或不法，是一個更佳的選擇。

內部稽核制度的建立主要是基於兩個設想：

（1）兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；

（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識地合夥舞弊的可能性顯著低於單獨一 個人或部門舞弊的可能性。

按照這樣的設想，通過內部稽核機制，實現上下牽制，左右制約，相互監督，

因而具有查錯防弊這個主要功能。

所謂的上下牽制，左右制約是指：

從縱向看，每項營利業務的處理，至少要經過上下級有關人員之手，使下級 受上級監督，上級受下級制約，促使上下級均能忠於職守，不可輕忽大意。 從橫 向看，每項營利業務的處理，至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，使每 一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使 之互相制約，自動檢查，防止或減少錯誤和弊端；同時，通過交叉核對也能及時 發現錯誤和弊病。

內部稽核制度的內容

內部稽核制度的核心內容是不相容職務的分離與牽制。不相容職務指的是不 能同時由一個人兼任的職務。我們知道，每項業務的處理都必須經過授權、批准、

執行、記錄和檢查等五個步驟。在不相容職務分離控制下，為達到有效控制的目 的，任何部門或個人不能獨攬業務處理的全過程，不同步驟應交由不同的部門或 人員去完成。換言之，有五項要求：

（1） 授權進行某項營利業務的職務與執行該項業務的職務要分離；

（2） 執行某項營利業務的職務與批准該項業務的職務要分離；

（3） 執行某項營利業務的職務與記錄該項業務的職務要分離；

（4） 保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離；

（5） 保管與記錄某項資產的職務與賬實核對的職務要分離等。

由此可見，不相容職務的分離與牽制，即要求記賬人員與營利業務事項和會 計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責許可權應當明確，並相互分 離、相互制約。具體實行時，包括四個要點（即：不相容職務分離的四個要點）。

（1） 識別不相容職務，即對通常不能由一個人兼任的職務必須有全面的瞭 解，這些職務包括出納與記賬、業務經辦與記賬、業務經辦與業務審批、業務審 批與記賬、財物保管與記賬、業務經辦與財物保管、業務操作與業務復核；

（2） 合理界定不同職務的職責與許可權，只有這樣，才能在有關各司其 職的前提下，去合理地分離不相容職務，也只有這樣，一旦出現問題，才能準確 地分清責任；

（3） 分離不相容職務，在進行工作定位和分工時，注意將不相容職務分 離開來，使其相互牽制、相互制約；

（4） 必要的保障措施，如硬體措施（保險櫃、專用鑰匙等）或技術措施

（網路密碼等），定期的職位輪調等。

內部牽制制度的方式

內部牽制制度的執行可通過以下幾種方式進行。無論是哪一種方式的牽制，

其立足點在於增設核對點和平衡點，以加強上下、左右的制約。

（1）機械牽制

機械牽制即只有按照正確的程式操作，才能完成一定過程的操作。它採用的 是程式牽制。即將單位各項業務的處理過程，用文字說明方式或流程圖的方式表 示出來，以形成制度，頒發執行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原則進 行程式設置，而且要求所有的業務活動都要建立切實可行的辦理程式。程式控制 的關鍵是實行以內部牽制為核心的不相容職務分離原則。

（2）體制牽制

體制牽制即為 防止錯誤和舞弊，對於每一項營利業務的處理，都要求有二人 或二人以上共同分工負責，以相互牽制，互相制約的機制。這主要通過組織分工 來實現。其基本要求是職責分離。它不僅要求劃分職責，明確各部門或個人的職 責和應有的許可權，同時還要規定相互配合與制約的方法。

（3）簿記牽制

簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會計憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會 計報表之間核對的牽制

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