第四章、 現況分析
第二節、 分配面之衝擊
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第二節、 分配面之衝擊
自住不動產的租稅優惠不但使得大量資源流入不動產市場，稅制對於債務的 優惠亦使得消費者偏好選擇以債務融資，消費更多居住服務以及購置不動產，除 了在效率面使得資源錯誤配置的扭曲外，也惡化了分配面的結果。
首先，就自用住宅購屋借款利息列舉扣除額之分配來看，將採列舉扣除額之 申報戶，按其綜合所得總額高低取十分位及二十分位，比較各分位平均每戶購屋 借款利息扣除額占各分位平均每戶購屋借款利息扣除合計之比重，亦即，若根據 十等分位，每一分位之平均每戶扣除金額為分子；每一分位之平均每戶扣除額之 加總作為分母，其比重表示：該分位平均每戶扣除額占所有購屋借款利息扣除金 額之比重。
藉由 1999 年至 2013 年綜合所得稅核定專冊，觀察十等分的綜合所得分位 中，主要幾個分位使用之自用住宅購屋借款利息扣除額占整體之比重（圖 4-10、
表 4-7），綜合所得最低的第一分位列舉扣除之比重，由 10.03% 上升至 10.05%；
第五分位列舉扣除之比重，由 9.43% 下降 8.58%；第十分位列舉扣除之比重，由 12.09% 上升至 15.84%。可見第一分位列舉扣除之比重有些微上升，但第十分位 列舉扣除之比重明顯上升，成長了 31.02%；且第五分位列舉扣除之比重些微下 降，下跌了 9.01%。進一步觀察亦發現，中低所得的第二至第四分位平均列舉扣 除之比重，自 9.60% 下降至 8.78%；中高所得的第七至第九分位平均列舉扣除之 比重，自 10.06% 上升至 10.11%。若將綜合所得採二十等分位，自用住宅購屋借 款利息扣除分配之情形與十等分位類似，其使用情形之分配亦相當兩極，且不均 幅度亦日漸擴大（圖 4-11、表 4-8）。
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另外，所得稅法中，購屋借款利息列舉扣除係為利息費用之扣除；儲蓄投資 特別扣除額係為利息收入之不計入，兩者皆能降低所得淨額。為避免雙重優惠，
若一個人或家戶同時申報儲蓄投資特別扣除額以及購屋借款利息列舉扣除額，列 舉之購屋借款利息應自儲蓄投資特別扣除額中減除，亦即，利息收入與利息費用 不能同時自稅基中減除，故當購屋借款利息列舉扣除之金額需大於儲蓄投資特別 扣除之金額時，該個人或家戶才能享有購屋借款利息扣除之好處。於現行所得稅 法下，儲蓄投資特別扣除額與購屋借款利息列舉扣除額，兩者每年扣除額度之上 限分別為 27 萬元與 30 萬元，因此，考慮儲蓄投資特別扣除額後，每年購屋借款 利息之實際規模較其統計資料之規模為大。由購屋借款利息租稅優惠的分配來看，
各分位列舉扣除金額之比重隨所得分位增加而遞減，實際上分配兩極化之情形亦 較統計資料上之情形更為嚴重。
資料來源：綜合所得稅核定專冊
圖 4-10、各所得分位列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之比重（十分位）
2%
4%
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1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 年
第2分位 第4分位 第6分位 第8分位 第10分位
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資料來源：綜合所得稅核定專冊
圖 4-11、各所得分位列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之比重（二十分位）
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 年
第2分位 第6分位 第10分位 第14分位 第18分位 第20分位
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表 4-7、各所得分位列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之比重（十分位）
所得分位 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 第 1 分位 10.03% 9.90% 9.82% 9.89% 10.15% 10.10% 9.86% 9.84% 9.65% 9.76% 10.64% 10.33% 10.15% 10.19% 10.05%
第 2 分位 9.69% 9.64% 9.55% 9.51% 9.60% 9.55% 9.50% 9.38% 9.27% 9.41% 9.55% 9.31% 9.14% 9.12% 9.09%
第 3 分位 9.63% 9.58% 9.54% 9.45% 9.43% 9.40% 9.38% 9.25% 9.14% 9.21% 9.14% 8.93% 8.82% 8.84% 8.81%
第 4 分位 9.47% 9.45% 9.41% 9.41% 9.32% 9.21% 9.20% 9.14% 9.07% 8.93% 8.64% 8.45% 8.49% 8.52% 8.45%
第 5 分位 9.43% 9.42% 9.40% 9.30% 9.12% 9.02% 9.03% 9.04% 8.94% 8.94% 8.73% 8.60% 8.49% 8.58% 8.58%
第 6 分位 9.49% 9.50% 9.48% 9.38% 9.19% 9.10% 9.12% 9.08% 9.10% 9.12% 8.86% 8.84% 8.87% 8.92% 8.86%
第 7 分位 9.73% 9.72% 9.63% 9.60% 9.40% 9.27% 9.29% 9.38% 9.48% 9.43% 9.13% 9.11% 9.18% 9.11% 9.25%
第 8 分位 9.96% 9.97% 10.01% 9.88% 9.70% 9.70% 9.77% 9.88% 9.90% 9.84% 9.55% 9.73% 9.85% 9.68% 9.66%
第 9 分位 10.47% 10.55% 10.60% 10.54% 10.37% 10.49% 10.61% 10.70% 10.93% 10.97% 10.83% 11.19% 11.35% 11.13% 11.41%
第 10 分位 12.09% 12.26% 12.56% 13.03% 13.71% 14.16% 14.23% 14.32% 14.52% 14.40% 14.93% 15.49% 15.65% 15.91% 15.84%
資料來源：綜合所得稅核定專冊
附註：1. 本處之所得分位係按當年度採列舉扣除之申報戶，依其綜合所得總額排序計算所得分位。
2. 列舉扣除金額比重係指各分位平均每戶列舉扣除金額占各分位平均每戶列舉扣除金額合計之比重。
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表 4-8、各所得分位列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之比重（二十分位）
所得分位 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 第 1 分位 5.00% 5.01% 4.95% 5.05% 5.70% 5.54% 5.43% 5.47% 5.39%
第 2 分位 4.84% 4.80% 4.68% 4.68% 4.90% 4.77% 4.70% 4.71% 4.65%
第 3 分位 4.79% 4.73% 4.68% 4.70% 4.82% 4.68% 4.62% 4.57% 4.56%
第 4 分位 4.70% 4.64% 4.59% 4.70% 4.73% 4.63% 4.51% 4.54% 4.52%
第 5 分位 4.71% 4.65% 4.57% 4.64% 4.62% 4.56% 4.50% 4.50% 4.45%
第 6 分位 4.66% 4.60% 4.56% 4.57% 4.52% 4.36% 4.32% 4.34% 4.35%
第 7 分位 4.63% 4.60% 4.55% 4.47% 4.31% 4.22% 4.25% 4.27% 4.24%
第 8 分位 4.56% 4.53% 4.52% 4.46% 4.33% 4.22% 4.23% 4.24% 4.21%
第 9 分位 4.52% 4.53% 4.45% 4.44% 4.33% 4.29% 4.20% 4.28% 4.27%
第 10 分位 4.50% 4.50% 4.49% 4.49% 4.40% 4.31% 4.29% 4.30% 4.31%
第 11 分位 4.53% 4.51% 4.50% 4.52% 4.39% 4.37% 4.40% 4.41% 4.39%
第 12 分位 4.58% 4.57% 4.59% 4.60% 4.47% 4.46% 4.47% 4.50% 4.46%
第 13 分位 4.65% 4.63% 4.68% 4.69% 4.52% 4.50% 4.50% 4.52% 4.59%
第 14 分位 4.63% 4.74% 4.79% 4.73% 4.61% 4.61% 4.67% 4.59% 4.65%
第 15 分位 4.80% 4.88% 4.88% 4.82% 4.65% 4.76% 4.78% 4.76% 4.74%
第 16 分位 4.96% 4.99% 5.02% 5.01% 4.90% 4.97% 5.07% 4.92% 4.91%
第 17 分位 5.16% 5.20% 5.30% 5.29% 5.21% 5.30% 5.44% 5.25% 5.38%
第 18 分位 5.45% 5.50% 5.64% 5.68% 5.63% 5.90% 5.91% 5.89% 6.03%
第 19 分位 6.07% 6.18% 6.29% 6.32% 6.46% 6.63% 6.77% 6.90% 6.89%
第 20 分位 8.27% 8.21% 8.27% 8.14% 8.52% 8.91% 8.95% 9.05% 9.02%
資料來源：綜合所得稅核定專冊
附註：1. 本處之所得分位係按當年度採列舉扣除之申報戶，依其綜合所得總額排序計算所得分位。
2. 列舉扣除金額比重係指各分位平均每戶列舉扣除金額占各分位平均每戶列舉扣除金額合計之比重。
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最後，就重購自用住宅退稅金額之分配來看，將所有申報綜合所得稅之申報 戶，按其綜合所得總額高低取十分位及二十分位，比較各分位平均每戶扣抵或退 稅金額占各分位平均每戶扣抵或退稅金額合計之比重，亦即，若根據十等分位，
每一分位之平均每戶扣抵或退稅金額為分子；每一分位之平均每戶扣抵或退稅金 額之加總作為分母，其比重表示：該分位平均每戶扣抵或退稅金額占所有扣抵或 退稅金額之比重。
藉由 1999 年至 2013 年綜合所得稅核定專冊，觀察十等分的綜合所得分位 中，主要幾個分位使用之重購自用住宅退稅額占整體之比重（圖 4-12、表 4-9）， 綜合所得最低的第一分位退稅額之比重，由 25.63% 下降至 5.23%；第五分位退 稅額之比重，由 3.28% 下降至 1.91%；第十分位退稅額之比重，由 22.43% 上升 至 76.98%。可見除第十分位退稅額之比重明顯上升，成長率達 243.20% 外，其 他分位皆呈下降之趨勢。進一步觀察亦發現，中低所得的第二至第四分位平均退 稅額之比重，自 7.85% 下降至 1.30%；中高所得的第七至第九分位平均列舉扣除 之比重，自 6.43% 下降至 3.36%，且除第十分位外，其他分位僅少數年度出現退 稅額之比重超過 15%，第十分位退稅額之比重大多皆為所有分位中最高。若將綜 合所得採二十等分位，重購自用住宅退稅分配之情形與十等分位類似，退稅額大 多集中於最高之二十分位，且最高分位退稅額之比重亦日漸成長，其他分位退稅 額之比重逐漸下跌。不論就十分位或二十分位來看，2013 年第十分位和第二十 分位分別占全國退稅額的 76.98%、67.93%，其他分位的總和僅占 23.02%、32.07%，
最高分位與其他分位退稅額比重差異擴大，有損所得稅之累進性，惡化所得分配
（圖 4-13、表 4-10）。
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資料來源：綜合所得稅核定專冊
圖 4-12、各所得分位重購自用住宅退稅額之比重（十分位）
資料來源：綜合所得稅核定專冊
圖 4-13、各所得分位重購自用住宅退稅額之比重（二十分位）
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
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90%
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 年
第2分位 第4分位 第6分位 第8分位 第10分位
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 年
第2分位 第6分位 第10分位 第14分位 第18分位 第20分位
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表 4-9、各所得分位重購自用住宅退稅額之比重（十分位）
所得分位 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 第 1 分位 25.63% 19.72% 2.11% 1.28% 29.68% 3.12% 5.03% 12.88% 32.10% 1.40% 24.44% 25.72% 5.09% 0.44% 5.23%
第 2 分位 7.00% 11.55% 2.11% 2.57% 5.05% 5.46% 5.59% 15.86% 2.91% 12.25% 3.53% 4.00% 7.71% 3.39% 0.94%
第 3 分位 1.97% 9.39% 14.74% 6.42% 2.67% 3.54% 6.01% 3.78% 3.33% 3.78% 3.51% 2.72% 4.22% 1.67% 1.49%
第 4 分位 14.58% 3.05% 6.49% 9.71% 6.95% 9.89% 4.49% 7.56% 4.98% 3.57% 4.28% 2.80% 3.47% 2.06% 1.45%
第 5 分位 3.28% 3.80% 8.66% 11.43% 3.37% 5.53% 5.30% 6.53% 2.90% 5.35% 4.04% 6.98% 4.24% 2.48% 1.91%
第 6 分位 5.84% 4.64% 6.94% 10.52% 5.17% 7.08% 5.46% 4.47% 6.05% 5.28% 7.69% 3.23% 4.76% 2.99% 1.90%
第 7 分位 4.14% 4.86% 5.56% 7.20% 5.97% 6.47% 6.72% 4.90% 4.57% 7.35% 5.75% 4.30% 5.29% 3.25% 2.20%
第 8 分位 6.09% 7.06% 8.98% 8.77% 6.07% 7.94% 8.45% 5.75% 6.22% 7.92% 6.93% 5.52% 6.70% 4.58% 2.80%
第 9 分位 9.06% 9.50% 12.90% 11.04% 8.77% 11.02% 13.08% 7.86% 7.33% 9.86% 7.43% 7.35% 11.13% 6.42% 5.09%
第 10 分位 22.43% 26.44% 31.52% 31.07% 26.31% 39.96% 39.89% 30.41% 29.60% 43.23% 32.40% 37.37% 47.38% 72.74% 76.98%
資料來源：綜合所得稅核定專冊
附註：重購自用住宅退稅額之比重係指各分位平均每戶扣抵或退稅金額占各分位平均每戶扣抵或退稅金額合計之比重。
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表 4-10、各所得分位重購自用住宅退稅額之比重（二十分位）
所得分位 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 第 1 分位 0.00% 5.93% 33.11% 0.00% 0.00% 2.98% 0.00% 0.32% 5.82%
第 2 分位 2.72% 6.91% 0.00% 0.76% 14.54% 19.06% 2.78% 0.32% 1.19%
第 3 分位 1.81% 14.86% 1.26% 11.21% 3.54% 0.85% 8.62% 2.49% 0.50%
第 4 分位 4.54% 1.50% 1.68% 2.09% 1.12% 3.38% 0.77% 1.59% 0.60%
第 5 分位 4.17% 1.98% 2.31% 1.99% 1.59% 1.79% 1.72% 1.00% 0.49%
第 6 分位 2.46% 1.90% 1.47% 2.07% 2.32% 1.44% 2.98% 0.96% 1.21%
第 7 分位 3.18% 1.85% 2.49% 2.59% 2.16% 1.87% 1.82% 1.24% 0.87%
第 8 分位 1.40% 5.25% 2.65% 1.42% 2.75% 1.42% 1.97% 1.19% 0.89%
第 9 分位 3.34% 6.56% 1.20% 3.03% 2.72% 2.88% 2.02% 1.12% 1.29%
第 10 分位 2.53% 1.87% 1.69% 2.81% 2.24% 5.17% 2.61% 1.69% 1.03%
第 11 分位 3.00% 3.14% 4.35% 3.37% 7.93% 2.13% 3.08% 1.86% 1.00%
第 12 分位 2.92% 1.73% 2.45% 2.40% 2.46% 1.70% 2.24% 1.69% 1.23%
第 13 分位 2.88% 2.69% 2.40% 3.28% 3.28% 2.35% 2.42% 2.10% 1.28%
第 14 分位 4.17% 2.45% 2.32% 4.44% 3.52% 2.62% 3.31% 1.79% 1.39%
第 15 分位 4.76% 2.32% 2.96% 3.34% 4.45% 3.21% 3.52% 2.31% 1.52%
第 16 分位 4.43% 3.45% 3.38% 4.86% 3.90% 3.24% 3.74% 2.97% 1.83%
第 17 分位 6.11% 3.26% 3.28% 4.41% 3.97% 3.63% 4.85% 3.02% 2.16%
第 18 分位 7.77% 4.64% 4.11% 6.11% 4.71% 4.65% 6.98% 4.24% 3.67%
第 19 分位 9.71% 6.11% 6.22% 7.12% 7.11% 6.48% 9.81% 5.95% 4.09%
第 20 分位 28.10% 21.59% 20.68% 32.69% 25.68% 29.15% 34.76% 62.17% 67.93%
資料來源：綜合所得稅核定專冊
附註：重購自用住宅退稅金額之比重係指各分位平均每戶扣抵或退稅金額占各分位平均每戶扣抵或退稅金額合計之比重。
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63
以政策效果考量，若以鼓勵自住不動產為由，政策之補貼應針對於租、買選 擇中之邊際消費者，而應針對中低所得者進行補貼；以公平面考量，由於扣除額 對於個人補貼之實質金額係決定於稅率，而中低所得者所適用之所得稅稅率低，
甚至不需繳納綜合所得稅，於所得稅中給予列舉扣除額的方式補貼購屋成本，對 於中低所得者購屋借款的利息支出，實質幫助不明顯，甚至沒有效果，僅使原先 已有能力購置不動產之個人，消費更多居住服務以及購置更高價值之自住不動產。
而由重購自用住宅扣抵或退稅之資料來看，雖然扣抵稅額給予適用不同邊際稅率 之家戶相同的租稅優惠，但所得較高之個人或家戶較有能力換屋，故大多為所得 較高之家戶享有扣抵或退稅之優惠。根據 2016 年中央政府總預算案，自用住宅 購屋借款利息列舉扣除以及重購自用住宅退稅，近五年平均每年分別約有 23.34 億元以及 7.39 億元的稅式支出，非但於效率面帶來扭曲，又衝擊所得稅之累進 度，惡化所得分配之情形。
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立 政 治 大 學
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