第五章 結論與建議
第二節 建議
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(三) 實質營運：香港與台灣距離近，創造實質營運的可能性較高，且香 港公司之維運成本，亦較新加坡之維運成本低。
(四) 非稅條件：包括相對彈性之公司法規、法制之商業環境、公正的仲 裁制度及智財保護機制、高度專業分工的專業服務人才等，符合設 置區域智財中心之好條件。
綜上，香港具備外在稅務及經濟環境之優勢條件，係外購遊戲軟體主體 之好選擇。
二、 自製遊戲部分
考量遊戲橘子集團目前所有研發人員皆為台灣員工，在台研發得享受 研發投抵之租稅優惠，另遊戲橘子為台灣上市公司，將集團利潤配置 於台灣母公司，對台灣最終股東效益最大。故有關自製遊戲應軟體仍 應維持現狀，以台灣母公司為智財權中心。
第二節 建議
一、 對一般網路軟體業者之建議如下：
(一) 智財中心選擇之稅務考量
∙ 研究開發模式(自行研發、共同研發或委託研發)與人員配置
∙ 申請適用各國稅法規範之研發投資抵減要件
∙ 智財權授權所生權利金稅務成本規劃
∙ 智財權移轉交易所得的稅務成本規劃
∙ 各國稅局對於企業主張無形資產配置與使用之審核實務 (二) 集團企業稅務管理之考量
企業營運活動中各項事項都涉及許多不同稅目(圖 5-1)，如跨國交 易可能產生扣繳稅款，透過租稅規劃，有效降低稅務成本，將節
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集團稅務作業，及時掌握審核趨勢，做相應之動態調整，始能避免將 集團之稅務作業曝露於風險中而不自知。建議跨國企業除指派專人規 劃管理外，應尋求具國際稅務實務經驗的外部專家協助企業建立稅務 管理機制，以落實集團稅務作業遵循並監控稅務風險，避免因不諳各 國稅制而蒙受不必要的稅務損失。
二、 對台灣財政部之針對網路交易本質之定性修法建議
目前台灣網路交易課徵所得稅規範未能與國際接軌，建議網路業者得 聯合相關廠商，以數位內容公會名義，向財政部賦稅署提出建議修法 如下：
∙ 網路交易性質之定義 1.銷售實體商品
該外國營利事業利用網際網路直接銷售實體商品(如：一般商品、
紙本書籍、雜誌、影音光碟片等)予境內買受人，並直接由買受 人報關提貨，按一般國際貿易認定。
2.銷售數位內容商品
該外國營利事業利用網際網路直接銷售數位內容商品(如：電子 書、線上遊戲、互動式溝通、視訊瀏覽、影音電子檔等)予境內 買受人，買受人透過網路傳輸方式下載儲存至買受人電腦設備 運用，或未儲存而以遠端方式使用等，且買受人不得為其他重 製、修改、轉售或公開展示等行為，按一般國際貿易認定。
3.提供勞務
該外國營利事業透過網際網路提供勞務予境內網路交易廠商(如：
提供網路連線、虛擬主機、代管主機服務、提供線上交易平台、
金流支付或應用程式等平台、平台租金、商品上架費、協助網
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屬本業營業項目之營業行為，性質皆屬營業利潤。
4.提供專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利等無 形資產供他人使用
該外國營利事業利用網際網路將無形資產於境內進行授權、再 授權、提供他人使用時，所取得之對價方視為「專利權、商標 權、著作權、秘密方法及各種特許權利，因在境內供他人使用 所取得之權利金」。
∙ 營業利潤之課稅建議
有關勞務所得與服務相關營業利潤之計算，建議修訂中華民國來 源所得認定原則§15 文字，加入採用「同業利潤率」為申請退稅 選項之一，修改後之法條為：
非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業，
取得本法第八條規定之中華民國來源所得，應依本法規定申報納 稅或由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款。
在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，
其有本法第八條第三款規定之勞務報酬、第五款規定之租賃所得、
第九款規定之營業利潤、第十款規定之競技、競賽、機會中獎之 獎金或給與或第十一款規定之其他收益者，應由扣繳義務人於給 付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。惟該外國營利事業得自 取得收入之日起五年內，委託中華民國境內之個人或有固定營業 場所之營利事業為代理人，向扣繳義務人所在地之稽徵機關申請 採用以下其一方式計算其所得額，並退還溢繳之扣繳稅款：(一) 實際利潤法：稽徵機關可依據該外國營利事業提示之相關帳簿、
文據或其委託會計師之查核簽證報告，減除上開收入之相關成本、
費用，核實計算所得額；(二)設算利潤法：稽徵機關可依據財政
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部公告交易發生課稅年度之同業利潤率，推計設算所得額。
前項核定計算所得額之申請，得按次申請或依所得類別按年申請 彙總計算。
三、 其他建議
近年來網路交易盛行，網路交易平台不受時空限制，顛覆傳統實體店 面銷售之模式；其交易無遠弗屆特性，非舊式之課徵技術所能掌控及 稽核，致各國政府喪失課徵交易直接稅賦(所得稅)及間接稅負(營業稅 /關稅等)之稅源，目前許多國家已紛紛警覺此交易趨勢，可能會另訂 課稅原則予以徵稅，建議網路交易相關業者應時掌握各國稅制變化，
以俾即時採取因應措施。
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參考文獻
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國際稅收基礎，北京。
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3. 行政院賦稅改革委員會，2009，所得稅反避稅制度研究報告，台北:
財政部台北國稅局。
4. 邱國晉,2008, 「跨國智財交易租稅效益之研究」, 政治大學智財所碩 士論文。
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6. 資誠全球聯盟組織 ( PwC Global),2012, 2012-2016 全球娛樂及媒體 行業展望報告,美國。
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二、英文
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附錄一 ：台灣自製研發之智財中心損益設算
1.由台灣遊戲橘子授權與關係企業使用 (集團智財中心：台灣)
日本 香港 大陸 韓國 Labuan 合計
所得稅率 30% 16.5% 25% 22% 3%
權利金支出 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)
-所得稅節省 30,000 16,500 25,000 22,000 - 93,500
權利金扣繳率 20% 4.95% 10% 22%
-所得扣繳稅額 20,000 4,950 10,000 22,000 - 56,950
2.由台灣遊戲橘子先授權與 HK，再轉授權關係企業使用 (集團智財中心：香港)
日本 香港 大陸 韓國 Labuan 合計
所得稅率 30% 16.5% 25% 22% 3%
權利金支出 (100,000) (400,000) 300,000 (100,000) (100,000)
-所得稅節省 30,000 66,000 (49,500) 25,000 22,000 - 93,500
轉授權收入扣繳稅額 49,000
-權利金扣繳率 20% 4.95% 7% 22%
-所得扣繳稅額 20,000 19,800 7,000 22,000 - 68,800
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3.由台灣遊戲橘子先授權與 Labuan，再轉授權關係企業使用 (集團智財中心：Labuan)
日本 香港 大陸 韓國 Labuan 合計
所得稅率 30% 16.5% 25% 22% 3%
權利金支出 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) 400,000 (400,000)
所得稅節省 30,000 16,500 25,000 22,000 93,500
轉授權收入扣繳稅額 34,950
權利金扣繳率 10% 4.95% 10% 10%
-所得扣繳稅額 10,000 4,950 10,000 10,000 - 34,950
4.由台灣遊戲橘子先授權與 HK 及 Labuan，再轉授權關係企業使用 (集團智財中心：香港 +Labuan)
日本 香港 大陸 韓國 Labuan 合計
所得稅率 30% 16.5% 25% 22% 3% 3%
權利金支出 (100,000) (200,000) 200,000 (100,000) (100,000) 200,000 (200,000)
所得稅節省 30,000 33,000 (33,000) 25,000 22,000 93,500
轉授權收入扣繳稅額 7,000 20,000
權利金扣繳率 10% 4.95% 7% 10%
-所得扣繳稅額 10,000 9,900 7,000 10,000 - 36,900
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智財中心：台灣 TW 境外 全集團
權利金 400,000 (400,000)
-所得扣繳稅額 (56,950) - (56,950) 當地(支付）節省稅額 (11,050) 93,500 82,450 所得稅(支付)/節省 (68,000) 93,500 25,500 所得稅（費用）/利益有效稅率 -17% 23.38% 6.38%
智財中心：香港 TW 境外 全集團
權利金 400,000 (400,000)
-所得扣繳稅額 (19,800) (49,000) (68,800) 當地(支付）節省稅額 (48,200) 93,000 45,300 所得稅(支付)/節省 (68,000) 44,500 (23,500) 所得稅（費用）/利益有效稅率 -17% 11.13% -5.88%
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智財中心：Labuan TW 境外 全集團
權利金 400,000 (400,000) 0
所得扣繳稅額 (34,950) (34,950)
當地(支付）節省稅額 (68,000) 93,500 25,500 所得稅(支付)/節省 (68,000) 58,550 (9,450) 所得稅（費用）/利益有效稅率 -17% 14.64% -2.36%
智財中心：香港+Labuan TW 境外 全集團
權利金 400,000 (400,000) 0
所得扣繳稅額 (14,850) (27,000) (41,850) 當地(支付）節省稅額 (53,150) 93,500 40,350 所得稅(支付)/節省 (68,000) 66,500 (1,500) 所得稅（費用）/利益有效稅率 -17% 16.63% -0.38%