第四章 個案探討-從網路遊戲運營商探討相關稅務議題
第四節 遊戲橘子面臨之稅務議題
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同負擔相關費用。
此外，東遊玩子本身亦有其大陸行銷通路網站及遊戲平台，遊戲 橘子為吸引不同會員參與並增加曝光率，故於關係企業東遊玩子 之網站上刋登遊戲橘子之相關訊息，故遊戲橘子需依曝光率支付 相關廣告支出。廣告費係依曝光率及網站版面位置收費。
第四節 遊戲橘子面臨之稅務議題
遊戲橘子集團近年積極從事產品多角化之營運，以充分發揮其遊戲平 台之效能，此外，針對海外業務市場據點佈局，亦加速進行；惟截至 101 年年底，多數銷售或研發等子公司仍處於虧損階段，是否須進一步評估子 公司整併可行性或採其他方式因應，因其中可能涉及行銷策略及複雜經營 策略因素等，本報告暫不評估。僅針對網路運營商普遍性面臨之外在稅務 議題進行討論與分析。
一、 網路遊戲軟體運營商面臨之稅務議題
茲依「收入」及「支出」面探討網路遊戲軟體運營商面臨之稅務議題 (表 4-2)：
表 4-2：網路遊戲軟體運營商面臨之稅務議題
遊 戲 運 營 商 稅 務 議 題 說 明
收入面 海外業務收入是否構成當地機構場所/常設機構(PE)，應於各國課稅 支出面
(扣繳稅)
降低軟體授權權利金之扣繳稅款
降低廣告費支出、網路平台(金流/運營)服務手續費之扣繳稅款
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Gamania Labuan 買入後再轉授權予其他關係 企業，惟 2011 年遭日本稅局以 Labuan 無實‧ 國
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三地為授權主體，因當地境外所得免稅或所得稅率低，致稅額可能無 法全數抵減，或因其他因素考量，部分強勢外國供應商常常會將其本 身應負擔之台灣扣繳稅款，變像加諸於台灣買方(即提高銷售價格)，
造成台灣企業營運成本增加。以下針對當交易雙方協議由台灣遊戲運 營商負擔台灣稅負時，目前跨國企業採取降低國外扣繳稅款之方法彙 列於表 4-5。
表 4-5：降低國外扣繳稅款之方法
遊 戲 運 營 商 降 低 國 外 扣 繳 稅 款 之 方 法 權利金 1.租稅協定(申請適用租稅協定上限稅率)
2.於海外設立分公司(租稅協定多的國家) 廣告費
或平台服務
1.租稅協定(申請營業利潤免稅)
2. 於海外設立分公司(租稅協定多的國家)
∙ Onshore：香港分公司之盈餘，每年併入台灣課徵企業所得 稅
∙ Offshore：如香港商業活動皆於海外，得主張其為香港離 岸所得；香港公司支付外商權利金或廣告費時，如外商該 項所得為香港離岸所得，則香港分公司支付時，無須扣繳。
3.主張屬營業利潤，台灣貢獻度小;申請事後退稅，且採收入扣 除相關成本費用後之淨額計算課稅
4.主張屬勞務服務，外國企業在台無固定營業場所及營業代理 人，且台灣企業無協助參與
5.申請台灣所得稅法第 25 條，因技術服務成本計算困難，採優 惠扣繳稅率 3%課稅【大陸公司不適用】
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四、 遊戲橘子集團智財交易須考量之稅務議題：
以遊戲橘子集團智財權佈局情形，探討智財權交易之稅務議題。
(一) 目前遊戲橘子集團無形資產中心(圖 4-4)：
圖 4-4：遊戲橘子遊戲軟體智財使用國家
(二) 遊戲橘子之智財交易現況
因遊戲產業仍有區域文化(即東、西方消費者市場偏好差異)之特性，並 檢視遊戲橘子目前海外子公司營運情形，其中日本、香港金額最大，歐 美金額最小，大陸及韓國係遊戲橘子想積極拓展的市場。
智財中心設於下列亞洲國家之稅務效益設算(背景資料詳表 4-6 及 4-7)：
遊 戲 橘 子 (自 行 研 發 )
G am ania(H K ) G am ania
(Japan ) G am ania
(K orea) G am ania
(北 京 ) G am ania
(L abuan ) (外 購 軟 體 )
韓 國 軟 體 廠 商
軟 體 供 應 商 智 財 權 中 心 分 銷 中 心
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Chaia Korea Labuan TW On shore
Off shore T：Tax Treay
N:Non Treay
N T N T N T N T N T
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HK Labuan HK+Labuan
權利金所得 400,000 400,000 400,000 400,000
當地稅額 82,450 45,300 25,500 40,350
扣繳稅額 (56,950) (68,800) (34,950) (36,900)
所得稅合計 25,500 (23,500) (9,450) (1,500)
省效效率 6.38% -5.88% -2.36% -0.36%
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