第四章 研究設計與實施
第三節 變數定義與預期影響
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第三節 變數定義與預期影響
本節解釋變數的定義並加以說明，以及自變項對於依變項預期的結果。
一、被解釋變數
所得稅之新欠欠稅比例（Y）
本文選定之稅目，有綜合所得稅及營利事業所得稅計2種稅目，本項 變數係來自各區國稅局國稅統計中，2001至2008年當年度綜合所得稅及營 利事業所得稅之新欠發生金額除以稅收金額之比例。
二、解釋變數
1、各行業之營業銷售額占總營業銷售比例（IN）
各行業變數的設定係以其他不能歸類之行業為基準，考察農、林、漁、
牧業；礦業及土石採取業；水電燃氣業；營造業；製造業；批發、零售及 餐飲業；運輸、倉儲及通信業；服務業；金融、保險及不動產業等各個行 業的邊際影響。
營造業：吳中書（2001）認為，營造業所牽動的上下游相關產業相當 多，故每當國內營造業景氣下滑時，臺灣為數眾多的上下游產業也跟著下 滑，當其景氣復甦時，這些產業也緊跟著復甦，如該產業因景氣因素而有 變化，甚至歇業倒閉時，是否較其他產業，更明顯的影響了營利事業所得 稅當年度之欠稅比率。鄭敏珠（2004）實證顯示，營造業之營業銷售額占 總營業銷售額之比率越高，營業稅之欠稅率顯著越高。本文假設營造業係 較易滯欠營利事業所得稅之行業別，選定各地區營造業之銷售額占全部行 業總銷售額之比例，來對當年度之營利事業所得稅欠稅比率進行測試，並 假設營造業之銷售額占全部行業總銷售額之比例愈高，該區欠稅比率愈 高，因此，預期對欠稅具有正向影響關係。
服務業：劉鶯釧、黃智聰（2003）認為，大部分縣市在第三級產業的
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就業比例，50都比第二級產業來得高，許多縣市都已超過總就業人口的半 數，因此其受市場需求強度變遷的波及面自然較大。本文假設如該產業因 景氣因素而有所變化，甚至歇業倒閉時，明顯的影響了營利事業所得稅當 年度之欠稅比率，因此，預期對欠稅具有正向影響關係。
本項變數係來自歷年財政統計年報中之各行業之營業銷售額占總銷 售額比例。至於其他各行業因無文獻記載，及各地區國稅局對各行業欠稅 無統計資料，因此，預期對欠稅影響關係不明。
2、稅捐稽徵效率－徵課費用占稅收的比例（EX）
稅捐稽徵機關每年稅捐開徵後，寄發稅單送至納稅人手中，若納稅人 未繳納稅捐成為欠稅時，要查戶籍、設定財產禁止處分及移送執行等工 作，上述賦稅稽徵過程所需之費用，亦即稽徵成本，包括稅務稽徵機關之 人事、業務、旅運等直接費用及稽徵業務有關之行政管理、資料管理及稅 務管理等間接費用。陳東興（2003）、Wertz, Kenneth L.（1979）、Malanga
（1986）、Dubin, Graetz and Wilde（1990）文獻指出，以稽徵人力及稽徵 經費作為投入因素項，以處理公文件數、查核或清欠補徵之稅款、罰鍰為 產出項，產出除以投入的比值愈高，表示相對效率較高。王宗富（2001）
以員額、稽徵經費、員工素質為投入要素，實徵淨額、公文件數及獎勵次 數為產出要素，據以衡量稽徵機關的生產力為具體可行的衡量方式。本項 變數係來自各區國稅局國稅統計中之各稅投入稽徵費用占各稅實徵淨額 之比例，代表稽徵效率，比例愈小表示稽徵效率愈好，其欠稅率應會下降，
因此，預期對欠稅具有正向影響關係。
3、違章罰鍰數占稅收的比例（FI）
劉維平（1997）認為，營利事業因違章漏稅被查獲，被補徵稅額及罰
50服務業本文依營利事業家數及銷售額－第4 次修訂有：工商服務業、社會服務及個人服務業；
第5 次修訂有：專業科學及技術服務業、教育服務業、醫療保健及社會福利服務業、文化運動及 休閒服務業、其他服務業。
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鍰至鉅，現有財產已經不足繳納，公司負責人則讓其拖欠等待法院強制執 行。本項變數係來自各區國稅局國稅統計中之各稅違章罰鍰數占各稅實徵 金額之比例。本文假設因逃漏稅被處巨額罰鍰無力繳納，會使欠稅率升 高，因此，預期對欠稅具有正向影響關係。
4、賦稅負擔率（TA）
指稅賦收入對國內生產毛額之比率，一般用以衡量一國國內租稅負擔 輕重之標準，劉維平（1997）認為納稅人無力繳納或繳納困難，多由於個 人租稅負擔過重，或稅負集中於少數納稅人，或租稅發生至繳納之期間過 短，納稅人一時缺乏納稅的資金。本項變數係來自歷年財稅資訊統計中之 稅收占GDP比例。本文假設賦稅負擔率愈高表示負擔愈重，欠稅比率應會 增加。因此，預期對欠稅具有正向影響關係。
5、網路申報綜合所得稅免予處罰（D1）
2007年4月27日修正發布稅務違章案件減免處罰標準第三條，51自2006 年度起，納稅義務人透過網際網路辦理結算申報，其經調查核定短漏報之 課稅所得，屬納稅義務人依規定向財政部財稅資料中心或稽徵機關查詢，
而該機關未能提供之所得資料免予處罰。52 2001年度至2005年度將虛擬變 數D1假設為0，但於2006年度至2008年度則假設為1。本文假設修正發布稅 務違章案件減免處罰標準第三條後，綜合所得稅之欠稅比率會降低，因 此，預期對欠稅具有負向影響關係。
6、家庭平均每戶所得（FA）
Conrad and DeBoer （1988） 針對美國農業依存度較高之城市1970至
51綜合所得稅納稅義務人依所得稅法第一百十條規定應處罰鍰案件，有下列情事之一者，免予處 罰一、納稅義務人透過網際網路辦理結算申報，其經調查核定短漏報之課稅所得，符合下列情形:
（一）屬扣繳義務人、營利事業或信託行為之受託人依法應彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣 繳憑單(不包括執行業務所得格式代號9A之各類所得扣繳暨免扣繳憑單)、股利憑單、緩課股票轉 讓所得申報憑單、信託財產各類所得憑單及信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單之所得資料。(二) 屬納稅義務人依規定向財政部財稅資料中心或稽徵機關查詢，而該機關未能提供之所得資料。
52使用內政部自然人憑證IC 卡或財政部審核通過之金融憑證於所得稅申報期間利用綜合所得稅 電子結算申報軟體查詢所得資料及辦理網路申報，可適用「稅務違章案件減免處罰標準」第3 條第2 項第 1 款及第 3 條之 1 第 2 項第 1 款規定的免罰措施。
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1984年共計15年間之欠稅比率進行實證研究，結果顯示，不論農業所得或 非農業所得之減少，財產稅欠稅比率均會增加。本項變數係來自歷年家庭 收支調查報告中之家庭平均每戶所得儲蓄。本文假設家戶之稅捐係由家庭 儲蓄來支應，家庭所得儲蓄之增加，應可提高人民繳稅意願，欠稅比率應 會減少，因此，預期對欠稅具有負向影響關係。
7、扶養比（SU）
扶養比係指依賴人口對有工作能力人口的比率，亦即幼年人口及高齡 人口對青壯年人口之比率；用指數來表示即每100 個有工作能力人口應扶 養多少個依賴人口。若將人口區分為0 至 14 歲、15 至 64 歲與 65 歲以上 三階段，可依此計算扶養率，53其係指無生產能力人口與具生產力之人口 之百分比，是依賴人口對工作年齡人口扶養負擔的一種簡略測度，並對各 地區的社會經濟發展狀況有概略之瞭解。本項變數係來自歷年內政部統計 中之扶養比比例。劉維平（1997）認為納稅人無力繳納，多由於個人租稅 負擔過重，本文假設扶養率愈高，表示每位有生產力的成年人所需扶養的 無生產力年齡人口愈多，負擔也愈重，因此，預期對欠稅具有正向影響關 係。
8、政府在人民申報綜合所得稅前提供資料（D2）
申報錯誤與租稅制度的關係至為密切，例如在所得稅的申報規定中，
不同所得來源的課稅規定、扶養親屬的條件、列舉扣除的項目與金額限 制、儲蓄特別扣除的項目、投資抵減等規定，並非每一個納稅人都很清楚，
發生申報錯誤的情形是可以理解的。另外，納稅人根據扣繳憑單申報其所 得，也可能因為扣繳憑單的郵寄或保管不慎，而發生申報錯誤。納稅人自 2001年申報綜合所得稅，財稅資料中心每年4月底前，將蒐集所得資料檔 上現有資料先與納稅人上年度核定稅籍交查後，產出先按「標準扣除額」
53扶養率之計算公式如下：
扶養率=【（0 至 14 歲人口＋65 歲以上人口）/15 至 64 歲人口】×100﹪
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核定檔；每年5月，稽查機關核對身分證後即可提供納稅資料，或納稅人 使用網路經認證後，自行下載納稅資料，提供納稅人稅制與申報的相關訊 息，理性的納稅人應該會根據這些訊息，在申報時選擇最有利的申報方 式，此外，網路報稅系統會自動以最有利計稅方式，協助納稅義務人計算 應納稅額，正確又便利。2000年度將虛擬變數D2假設為0，但於2001年度 至2008年度則假設為1。本文假設政府提供綜合所得稅資料愈充分透明，
人民獲得納稅所得資訊愈多，應可減少欠稅比率，因此，預期對欠稅具有 負向影響關係。
9、歲出政事別結構比－政府經濟支出（EC）
Conrad and DeBoer （1988）認為，不論農業所得或非農業所得之減 少，會使財產稅欠稅比率增加。羅彩鳳（2008）實證，經濟成長率可降低 欠稅率，建議政府應提出振興經濟方案，改善投資環境，增加公共建設，
提高經濟發展，才能降低欠稅情形。依凱因斯財政政策，指政府以財政手 段，以擴大或削減政府支出去影響經濟活動的政策，一般來說，所得低於 充分就業水準的時候，也就是所謂景氣不好的時候，可以利用擴大政府支 出或減稅的手段來刺激產出，稱為擴張性的財政政策。本項變數係來自歷
提高經濟發展，才能降低欠稅情形。依凱因斯財政政策，指政府以財政手 段，以擴大或削減政府支出去影響經濟活動的政策，一般來說，所得低於 充分就業水準的時候，也就是所謂景氣不好的時候，可以利用擴大政府支 出或減稅的手段來刺激產出，稱為擴張性的財政政策。本項變數係來自歷