第三章 各地區所得稅欠稅現況分析
第三節 所得稅欠稅清理
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第三節 所得稅欠稅清理
稽徵機關一般在欠稅清理的業務上，主要分兩大項目處理；其一為舊 欠的清理，另一為新欠的防止。多年來稽徵機關為清理舊欠，投入相當多 的心力、物力。然如不深入了解欠稅發生之原因，並進而事先預防，則即 使再積極從事舊欠清理，亦無法減緩新欠稅款的遽增，並削減欠稅清理的 效益，因此，林愛莉、林秀雪（2004）認為舊欠稅固然要積極清理，防止 新欠稅發生更為重要。
欠稅數是如何形成的呢？江敏雄（1998）指出，欠稅源頭主要應是稅 捐核定開徵後，稅捐稽徵文書是否合法送達，攸關執行名義是否合法成 立，得否移送執行等。實務上，執行處辦理滯納稅捐之執行事件，常以稅 額繳款書未合法送達，而以退案方式處理，甚有部分案件於退案後即逾核 課期間，嚴重影響國家債權之維護，是以如何合法送達該等文書，為稽徵 稅捐之首要課題，至為顯然。再者，繳款書合法送達後，是否依規定儘速 移送強制執行及保全措施相關細節工作是否徹底落實，均是影響的關鍵。
探究欠稅發生原因中，范金藏等（2006）認為以繳款書未能合法送達取證 為最主要之因素。
一般繳款書以郵寄送達或派員按址投遞為原則，對於鉅額欠稅案件或 習慣欠稅戶，25必要時應派員親自送達取具回證，逾滯納期不繳即移送法 務部行政執行署所屬行政執行處強制執行。26由於我國各縣市稅捐稽徵機 關，對於不同稅目欠稅人背景資料，並未進行資料搜集、歸類之調查研究，
僅由各稅捐稽徵機關承辦業務人員憑藉以往經驗進行欠稅清理，僅對於鉅 額欠稅案件或習慣欠稅戶，才採取必要時應派員親自送達取具回證。案例 如前太電董事長孫道存約 3 億元欠稅款，從 2004 年 9 月起，由法務部
25鉅額欠稅係指國稅欠稅金額達20 萬元以上。
26財政部台北市國稅局業務作業手冊徵收及稅務管理第4 章第 11 節。
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行政執行署士林行政執行處負責催討，2009 年 9 月 10 日士林行政執行處 約談孫道存，要求不還清欠稅就管收，孫道存才同意還款，並由女兒孫 芸芸擔保，同月先還 1 億元，其餘分期攤還，終於在 2010 年 3 月 22 日 還清。27而財政部2010 年 5 月 1 日公布個人欠稅 1,000 萬以上、企業欠稅 5,000 萬以上，臺灣全國共有 1,558 件，欠稅金額高達 1,308 億元。28
以太電孫道存的欠稅案為例，若非報章媒體持續將他奢華生活的行徑 曝光，引起眾怒，政府機關會硬起來催收嗎？結果，一施鐵腕，三億元欠 稅款就分毫不差的按時入庫。政府手上有許多討稅工具，卻積極不作為，
才讓孫道存們肆無忌憚的逍遙法外。29以下就其鉅額欠稅案件，以財政部 台北市國稅局鉅額欠稅(罰鍰)追查作業為例，如圖 3-5 所示，說明國稅局 清理鉅額欠稅程序，首先選出鉅額欠稅(罰鍰)案件，再就蒐集戶籍資料、
就業資料、最近3 年所得資料、投資資料（包括動產及不動產），整理後 經研判結果，如發現有確實財產資料可供執行者，應即附相關資料移送行 政執行處參考強制執行，惟另經追查後，發現雖無欠稅人名義可供執行之 財產，惟依蒐集相關資料顯示，有經濟能力繳納而抗繳或隱匿財產逃避執 行等情事者，即洽行政執行處予以拘提勸導繳納，必要時加以管收。
江敏雄（1997）認為在租稅法律原則下，欠稅清理相關法律規定是對 抗刁頑的欠稅人的一種利器，俾利未來順利徵起稅捐，其程序仍為送達、
保全措施及強制執行等措施，分述如下。
27 聯合報，2010 年 3 月 23 日，A9 版。
28 工商時報，2010 年 5 月 1 日，A14 版。
29 聯合報，2010 年 5 月 10 日，A2 版。
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一、送達
乃指稅捐稽徵機關，為稽徵稅捐而將其所發之各種文書，交付應受送 達人，劉嘉謨（2007）認為，送達指依法定方式，將行政程序作成之文書，
通知於特定人之行政程序行為。例如核課稅捐之繳款書、罰鍰處分書送交 納稅義務人或受處分人。依稅捐適用之法律原則，有關稅捐之送達程序應 優先適用稅捐稽徵法之規定，30如該法有未規定者，方適用其他法律之規 定。31以下分別由應受送達人、送達之處所及送達方式等三方面研析：
（一）應受送達人：蔡宗龍（2002）認為，稅捐稽徵法對於送達文書應由 何人送達並未規定。送達原則上向應受送達人本人為之，惟在一定情 形之下，得不向應受送達人本人送達，而向其他法定之人為送達。32
（二）送達之處所：有關文書之應送達處所，於應受送達人之住居所、事 務所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人 時，得於會晤處所為之。對於機關、法人、非法人之團體之代表人或 管理人為送達者，應向其機關所在地、事務所或營業所行之。但必要 時亦得於會晤之處所或其住居所行之。應受送達人有就業處所者，亦 得向該處所為送達。
（三）送達方式
1、一般送達：又可區分為自行送達及郵務送達。其中自行送達即由稽徵 機關人員自行送達繳款書，由應受送達人簽收，而完成合法送達程 序，此係以該稽徵機關辦理送達事務人員為送達人。一般而言，即將 逾課期間、鉅額繳款書、習慣性欠稅戶或其他認定有必要者，33應由 稽徵機關派員自行送達取具回執。而郵務送達即稽徵機關將應送達之
30稅捐稽徵法第1 條：「稅捐之稽徵，依本法之規定；本法未規定者，依其他有關法律之規定。」。
31其他法律之規定如行政程序法。
32稅捐稽徵法第19 條：「為稽徵稅捐所發之各種文書，得向納稅義務人之代理人、代表人、經 理人或管理人以為送達；應受送達人在服役中者，得向其父母或配偶以為送達；無父母或配偶者，
得委託服役單位代為送達。為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人。
對公同共有人中之一人為送達者，其效力及於全體。」。
33鉅額繳款書就財政部台北市國稅局而言，係欠稅20 萬元以上。
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繳款書，交由郵局寄送給應受送達人簽收，於郵務人員將繳款書交付 應受送達人時，發生送達效力。
2、補充送達：未會晤應受送達人時，向同居人、受雇人，或應送達處所 之接收郵件人員為送達之方法。
3、留置送達：應受送達人或其同居人、受雇人無正當理由拒收時，得將 文書留置於該處所，以為送達。34
4、寄存送達：
（1）因拒絕收受而為之寄存：應受送達人拒絕收受者，稅捐稽徵機關得 將繳款書寄存送達地之自治或警察機關，並作成送達通知書，黏貼於 應受送達人之住所、居所、事務所或營業所門首，以為送達。而稽徵 機關依稅捐稽徵法第 18 條規定為寄存送達時，須應受送達人於應受 送達處所拒絕收受繳款書才適用。35
（2）非因拒絕收受而為之寄存：送達不能依行政程序法第 72 條及第 73 條規定為之者，繳款書送達於應受送達人之住居所、事務所或營業所 不獲會知納稅義務人，亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所 之接收郵件人員時，得依稅捐稽徵法第 1 條適用行政程序法第 74 條 規定，辦理寄存送達。36
5、付郵送達：行政機關將文書交付郵政機關掛號發送，並以交付郵政機 關時，視為送達時。37
6、公示送達：係擬制送達，38須應受送達人行蹤不明，致文書無從送達，
34依財政部2005 年 4 月 13 日台財稅字第 09404524570 號令，稅捐文書之送達，遇此情況應辦理 寄存送達。
35所稱拒絕收受，係指應受送達人無法律上正當理由而拒絕簽收而言。
36財政部2005 年 4 月 13 日台財稅字第 09404524570 號令。
37行政程序法第83 條第 2、3 項。
民事訴訟法第133 條第 2、3 項原有相同規定，但於 2003 年 2 月 7 日修正時已刪除，其修正理由：
無法按期指定「送達代收人」之當事人，因郵件投遞作業延宕將遭受程序上重大不利益，為保障 當事人權益而予刪除。建議避免使用此一送達方法。
38法務部2001 年 11 月 5 日 90 律字第 037913 號函規定：「行政程序法第 78 條第 1 項、第 2 項 規定所稱之應為送達之處所不明係指應受送達人之住居所、營業所、事務所或其他應為送達之處
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亦即應就應受送達人已知之送達處所送達均無著落，始得以此方式送 達。對納稅義務人稽徵稅捐之文書辦理公示送達者，該公示送達自將 公告黏貼牌示處並自登載新聞紙之日起經20 日，39發生送達效力。
7、委託送達：應受送達人在服役中者，得向其父母或配偶以為送達；無 父母或配偶者，得委託服役單位代為送達。納稅義務人或應受送達人 居住外轄者，必要時得委託送達地轄區之稅捐稽徵機關送達。
8、囑託送達
（1）於外國或境外為送達：應囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國 使領館或其他機構、團體為之。不能送達者，得將應送達之繳款書交 郵政機關以雙掛號發送，以為送達。
對於已遷出國外之自然人或法人之代表人，應提供該等之身分證統一 編號及出生年月日，函請外交部領事事務局查詢納稅義務人之國外地 址，再函請外交部條約法律司代為送達；若納稅義務人已遷出至中國 大陸，則應函請財團法人海峽交流基金會代為送達，若需送達香港或 澳門地區，則請行政院大陸委員會代轉香港事務局、澳門事務處代為 送達，如仍無法送達或查無國外地址，則應辦理國外版之公示送達。
（2）對駐外人員送達：對於駐在外國之中華民國大使、公使、領事或其 他駐外人員為送達者，應囑託外交部為之。
（3）對現役軍人之送達：應囑託該管軍事機關或長官為之。
（3）對現役軍人之送達：應囑託該管軍事機關或長官為之。