第二章 文獻回顧
第二節 欠稅實證文獻
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第二節
欠稅實證
文獻在地方稅欠稅方面，鄭敏珠（2004）以Panel Data模型對台灣地方稅欠 稅所進行實證研究，13探究營業稅、使用牌照稅、地價稅、土地增值稅、
及房屋稅等五種稅目，針對地方失業率、平均每一員額獲配之稽徵經費、
營造業之營業額占總營業額比率、行政執行處成立等因素對欠稅率之影 響。
其研究實證結果顯示，地方失業率顯著的影響著營業稅、土地增值稅 及房屋稅；家庭平均每戶經常性收入的增加，除地價稅外，並不如預期的 能使欠稅率降低；通貨膨脹使物價上漲，影響各稅目欠稅情形並不一定；
經濟成長率或地方經濟成長率變數，14均不顯著影響地方稅的欠稅比率，
顯示該項變數之選定似不具代表性；另稽徵機關經費與人力愈充足，則顯 著減少牌照稅及地價稅之欠稅率，地方政府未來如欲精簡人事，宜詳加進 行成本效益評估，將錢花在刀口上，稅務機關之業務日益繁雜，人員經費 之投入，對稅款之催收有正面貢獻；營造業之營業額占總營業額之比率越 高，營業稅之欠稅率顯著越高，顯示欠稅受行業別影響；法務部行政執行 署所屬各行政執行處係專責處理欠稅案件之執行單位，相較於以往移送法 院強制執行之制度，此項行政執行處成立的變革對減少欠稅的執行成效顯 著。就實證結果顯示之欠稅原因整理如表2-3所示。
13國內許多文獻進行研究如需引用稅收資料大都以實徵淨額為主，而鄭敏珠（2004）係以各稅當 年度之新欠發生數除以各稅當年度查定數，得出該縣市該稅目當年度之新欠稅比率。
14以家庭平均每戶全年經常性收入逐年增加的幅度，來反應各縣市之地方經濟成長率。
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在國稅欠稅方面，羅彩鳳（2008）以貌似無關迴歸（Seemingly Unrelated Regression）模型，就我國所得稅欠稅進行實證研究，針對地方失業率、經 濟成長率、銀行貸款利率、消費者物價指數、平均每戶經常性收入、平均 每一元稅收之稽徵成本等因素，15對綜合所得稅、營利事業所得稅欠稅率 之影響。
其研究結果顯示，失業率、經濟成長率、銀行貸款利率、家庭平均每 戶經常性收入、平均每一元稅收之稽徵成本，皆顯著影響欠稅率，建議政 府應善用資源，積極招商，提高人民長期就業機會，提高人民所得，促進 經濟發展，才能增加稅收及減少欠稅率，並建議財政部加速稅制的改革，
取消各項租稅減免，擴大稅基，並考慮調整稅率，以達租稅公平；法務部 行政執行署所屬各行政執行處係專責處理欠稅案件之執行單位，行政執行 處成立的變革，對減少南區國稅局及高雄市國稅局欠稅的執行成效顯著，
就實證結果，顯示欠稅原因整理如表2-4所示。
15平均每一元稅收定義為稽徵費用占實徵金額之比例。
稅目 影響地方稅欠稅之變數名稱
營業稅
地方失業率（負向影響）、通貨膨脹率（正向影響）、營造業營業額 占總營業額之比率（正向影響）、澎湖縣營造業出借牌照問題（正向 影響）
牌照稅 平均每一員額獲配之稽徵經費（負向影響）、行政執行處成立（負向
影響）
地價稅 通貨膨脹率（正向影響）、地方經濟成長率（正向影響）、平均每一
員額獲配之稽徵經費（負向影響）
土增稅 地方失業率（正向影響）、家庭平均每戶全年經常性收入（正向影
響）、行政執行處成立（負向影響）
房屋稅 地方失業率（正向影響）
資料來源：鄭敏珠（2004）。
表 2-3：影響地方稅欠稅之因素實證結果彙總表
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經濟成長率可降低欠稅率，建議政府應提出振興經濟方案，改善投資環 境，增加公共建議，提高經濟發展，才能降低欠稅情形；行政執行署所屬 各執行處成立，對所得稅欠稅清理確實有顯著成效。
此外，羅彩鳳亦針對營利事業所得稅之欠稅原因指出，經濟成長率、
銀行貸款利率、平均每一元稅收之稽徵成本及執行處之成立皆顯著影響欠 稅率，因此建議政府應積極招商，促進經濟發展，以提高企業獲利能力，
增加政府稅收，並且加強與執行處密切合作清理欠稅，可降低欠稅率。
根據上述的研究，可以發現有下列共同的特性：失業率顯著的影響地 方稅及國稅欠稅；經濟成長率可降低營利事業所得稅欠稅率，但對其他稅 目無顯著的影響；稽徵機關經費與人力愈充足，則顯著減少牌照稅、地價 稅及所得稅之欠稅率；值得注意的是，法務部行政執行署所屬各行政執行 處係專責處理欠稅案件之執行單位，此項行政執行處成立的變革，對減少 地方稅及國稅欠稅的執行成效顯著。
就國外文獻而言，Deboer and Conrad （1988）選定美國印地安納州的 12個大城市1969至1986年共計18年間，將利率與罰款率之間比率差額、失 業率、通貨膨脹率之相關變數等因素，對財產稅欠稅比率進行相關實證研 究。研究報告指出：1、當銀行借款利率高於財產稅欠稅所需繳交之罰款 率時，拖延繳納欠稅款，納稅人會認為遲延繳納稅款較有利，並為獲取資 金來源之另一種管道。2、當失業率愈高，財產稅欠稅比率會增加。我國 稅目逾期繳納稅款之滯納金為15％，16近年來高於銀行借款利率，故不存 在第一種現象，而第二種現象，本文將以替代變數實證。
16所得稅法第一百十二條規定：納稅義務人逾限繳納稅款、滯報金及怠報金者，每逾二日按滯納 之金額加徵 1﹪滯納金；逾期三十日仍未繳納者，除由稽徵機關移送法院強制執行外，其為營利 事業者，並得停止其營業至納稅義務人繳納之日止。
房屋稅條例第十八條規定：納稅義務人未於稅單所載限繳日期以內繳清應納稅款者，每逾二日按滯 納數額加徵 1﹪滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送法院強制執行。
土地稅法第五十三條規定：納稅義務人或代繳義務人未於稅單所載限繳日期內繳清應納稅款者，
每逾二日按滯納數額加徵 1﹪滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送法院強制執行。經核准以票據 繳納稅款者，以票據兌現日為繳納日。