3.7.1 如何快速檢視整體存貨淨變現價值已合理估計?
1. 舉例說明快速檢視整體存貨淨變現價值已合理估計如下：
(1) CC 公司為 IC 設計公司，其 98 年及 97 年之營業概況如下：
(2) CC 公司之產品製造期間(自晶圓下單到封裝、測試完成)約一個月，通常 是接 單後開始生產
(3) CC 公司 98 及 97 年底之存貨狀況如下：
(4) CC 公司 98 年底之存貨成本與淨變現價值孰低係採逐項比較，其未經查 核之備抵存貨跌價損失彙列如下：
(5) CC 公司依淨變現價值估列 98 年底之存貨跌價損失合計 62M，明細如下：
c 正常之製成品及在製品以資產負債表日之估計售價為基礎，原物料以 資 產負債表日之重置成本為基礎，共計估列備抵跌價損失$ 2 M。
d 呆滯品-製成品按呆滯天數及提列比率估列備抵跌價損失如下：
e 公司相關部門主管依個別存貨之可售(製成品)或可使用狀況(原料)提 列備抵跌價損失如下：
2. 以上合計提列 62M 存貨跌價損失，允當否？ 分析如下：
(1) CC 公司備抵存貨跌價損失查核調整前後之比較：
(2) 差異之處及其原因如下：
c查核調整前之呆滯品及其他非正常存貨合計 80M，經查核調整後增加 為 130M， 主要係因公司依存貨未異動天數辨識呆滯品，而會計師採 分析存貨去化率以辨識呆滯品並向業務及生管單位查詢；此外，公司 於辨識舊世代產品時只由業務單位評估考慮成品，未經生管單位評估 考慮用以製造舊世代成品之原材料。
d因查核調整後之呆滯品及其他非正常存貨已高達 130M，故其備抵跌 價損失亦相對增加為 90M。
其中查核調整後之呆滯品及估計售價分別為 70M 及 30M，而其銷售 費用率經詢業務單位後估計為 17%，遠高於 98 年度之平均銷售費用率 3%，因需支付仲介佣金之故。
e查核調整前之正常品備抵跌價損失為 2M，經查核調整後增加為 5M，
主要係因部份期末製成品及在製品以係為供應銷售合約而生產，公司 未以契約價格為估計淨變現價值之基礎，會計師因是調整增加備抵跌 價損失 4M；此外，會計師並因公司於評估原料淨變現價值時未考量相 對製成品並無跌價損失情形而調整減少備抵跌價損失 1M。
綜上，查核調整後之備抵跌價損失為 95M，調整增加達 33M，主要 係因公司於結算報表時未能完整辨識呆滯品及其他非正常存貨，此外，
部分存貨淨變現價值之估計方式未能謹遵公報規定。
(3) 快速分析查核調整後之整體存貨淨變現價值合理性&呆滯存貨完整性如 下:
c查核調整後之製成品毛利率為 13%((23M－20M)/23M)，較 98 年度之平 均毛利率 17%略低，與 98 年 12 月及 99 年 1 月之平均毛利率相較則顯 相當，因此初步分析尚屬合理。
d查核調整後之在製品毛利率為 17%((36M－30M)/36M)，較製成品毛利 率 13%略高，經查詢主要係因在製品之組合結構與製成品不同，毛利 率較高之新產品佔在製品之比例相對較高之故。因此，初步分析尚屬 合理。
e雖然晶圓廠於 98 年 12 月下旬宣佈調降售價 6%，惟查核調整後之原料 毛損率僅為 3%((29M－30M)/30)，經查詢主要原因有二：其一，期末 原料庫存中約有三分之ㄧ是廠商宣佈降價後才進貨的；其二，另三分 之二雖有重置價格下降之情形，但其相對製成品大部分尚不需計提跌 價損失。因此，初步分析尚屬合理。
f因 CC 公司通常是接單後開始生產，理論上不會有太多成品庫存，且 期末 庫存金額應小於未出貨訂單。經觀察調整後期末製成品 20M，約 為半個月之銷貨成本，尚屬合理；向生管單位查詢之 12 月底未出貨訂 單約 150M，推估成本約 125 M， 12 月底正常品庫存總金額 80M 與之 相較尚屬合理。因此，初步分析判斷呆滯品等非正常存貨之辨識尚屬 完整。
g呆滯品及舊世代產品之跌價率分別為 67%及 80%，較第二季評價結果 提高約一倍，主要係因業務單位以該些庫存目前之實際銷售價格為參 考並考量市場不景氣狀況，擬採行快速降價策略以求盡早出售。因此，
初步分析判斷呆滯品等非正常存貨之估計售價若係由業務單位依市場 情況及銷售計畫提供則應屬合理。
3.7.2 檢視存貨淨變現價值合理估算之細節
除就整體性快速分析與查詢外，尚需覆核估算存貨淨變現價值之細節方能 進一步確認存貨淨變現價值合理性&呆滯存貨完整性。就公司財務長而言，覆 核重點包括：
1. 淨變現價值之估算方式是否確實依公報規定，包括淨變現價值之計算方式、
售價及銷售費用率之決定，特別是呆滯品等非正常存貨部分。
2. 就正常品存貨評價報表之淨變現價值選擇金額重大品項推算其毛利率，再與 決算日前後 1~2 個月之產品別毛利率比較是否合理。此項比較工作若能由 電腦執行並提供異常管理報表則可大為提高工作效能及效率。
3. 就非正常品依其流動性檢視提列比例之趨勢變化是否合理。流動性快，其各 期跌價率可能約略相當；流動性慢，則其各期跌價率通常逐漸上升。
4. 評價工作是否確由相關部門 (包括會計、業務、採購，甚至是研發等）之承 辦人員各依職權提供資料並經各部門主管覆核。
5. 依過去查核調整內容判斷相關評價工作者是否適任，並檢視其評價工作是否 確已改善。