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第四節 第四節 第四節
第四節 研究假說 研究假說 研究假說 研究假說
本研究相關變數於前一節說明之後，針對解釋變數對被解釋變數影響 作成下列假說：
假說 假說 假說
假說一一一一：：：：營業營業營業營業設籍於第一類組設籍於第一類組設籍於第一類組對設籍於第一類組對對對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有虛設行號販售統一發票金額有有有正向正向正向正向影響影響影響影響
營業路段的繁榮與否，決定了房屋租金高低。而且主觀上會讓一般民 眾覺得願意花比較多房租的營業人，生意會比位於偏遠地區的營業情形好 很多。財政部臺北市國稅局所轄第一類所，於稅收、編制、工商家數等數 字，都大於第二類所。就虛設行號設籍而言，比較容易藏身不被發現。且 營業人對於虛設行號販售統一發票，主觀上會覺得設在繁榮地區虛設行號 所開立之統一發票，會比偏僻地區的大金額統一發票安全合理。以 99 年 臺北市國稅局查獲 67 件經刑事移送虛設行號資料，其中設籍於第一類組 虛設行號為 76%。因此營業設籍於第一類組對虛設行號販售統一發票金額 有正向影響。
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假說二二二二：：：：涉案期間長短涉案期間長短涉案期間長短涉案期間長短對對對虛設行號販售統一發票金額對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有有有有正向正向正向正向影響影響影響影響
以往虛設行號會於被查獲管制統一發票的最後一期申報，都會產生銷 售額暴增現象，但也有涉案期間達 3 年的虛設行號，也有設立後正常營業 與涉案各期開立的統一發票金額並沒有很大的差異。然而虛設行號涉案期 間販售統一發票金額的累加，就成為虛設行號的涉案金額。而這樣累加的 涉案金額也包括銷售與正常營業人之金額及有可能暴增給關係虛設行號 之金額，就累加觀念而言，不論上述何種金額之期間，都會因期間增長，
銷售金額也跟著增加。所以涉案期間長短對虛設行號販售統一發票金額有 正向影響。
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假說三三三三：：：：資本額多少資本額多少資本額多少資本額多少對對對對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有虛設行號販售統一發票金額有有反向有反向反向反向影響影響影響 影響
一般就交易型態而言，有銷貨則必須有進貨，或者其它方面的進項費 用；而有進貨則應有銷貨行為，否則無法繼續經營下去。而進貨金額是否 合理，可以由登記之實收資本額去衡量營業人是否有支付貨款之能力。因 此虛設行號本身不論是否為循環開立、販賣給營業人或是幫其它虛設行號 墊高進貨金額等情形，其本身都會先計算出一個適當的資本額，讓其販售 統一發票的金額是合理的。在未被稽徵機關查緝發現之前，也就是在虛設 行號申報的最後一期時，虛設行號販售開立之統一發票金額會與資本明顯 不相當，販售開立之統一發票金額越多，資本額佔上述金額比例會越低，
是故資本額多少對虛設行號販售統一發票金額有反向影響。
假說 假說 假說
假說四四四四：：：：有無退有無退有無退有無退稅稅稅稅對對對虛設行號販售統一發票金額對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有反有反有反有反向向向向影響影響影響影響
虛設行號的種類有包括假出口真退稅的模式，甚至以假押匯方式騙取 銀行的貸款。而貸款過程中就要以其向稅捐稽徵的申報退稅文件作為證 明。然而因為退稅要經過稽徵機關審核後才會退稅，再加上也會有被海關 查緝的風險。因此有退稅之虛設行號，只能取得更多的進貨統一發票，在 得退稅限額中退稅，但相對被稽徵機關或海關查到的風險更大。是故有無 退稅對虛設行號販售統一發票金額呈反向影響。
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假說五五五五、、、、有無欠稅有無欠稅有無欠稅有無欠稅對對對虛設行號販售統一發票金額對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有有有有正向正向正向影響正向影響影響影響
欠稅就稽徵實務乃經營不善的開始，因為現行營業稅四章一節營業人 之稅款徵收率為 5%，而四章一節營業人之營業稅稅款只佔銷貨金額的 5%。即使貨款無法於申報期收到，但營業稅應納稅款是由進銷差額去換算 稅額，所以產生累積欠稅或大額欠稅就是營業人經營不善，甚至是變成虛
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設行號的開始，而許多虛設行號也會藉由欠稅來逃避販售統一發票銷售額 之應納營業稅。實務上累積欠稅或大額欠稅就是營業人大量開立假交易統 一發票成為虛設行號的開始，而且虛設行號為了避免被國稅局限購統一發 票，讓虛設行號於經營期間所花費的成本無法回收，會加速去販售統一發 票謀利，所以有無欠稅對虛設行號販售統一發票金額有正向影響。
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假說六六六六：：：：開立統一發票張數開立統一發票張數開立統一發票張數開立統一發票張數對對對虛設行號販售統一發票金額對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有有有反向有反向反向反向影響影響影響影響
虛設行號販售統一發票實務上有兩個去向，一個去向是往加值體系最 後階段的營業人，因為這一類的營業人為了要節省應付繳納稅款，但這一 類的營業人於取得虛設行號販售統一發票時期通常都不是虛設行號。而另 一個去向則是流向真正的虛設行號，有可能包括同集團及非同集團的虛設 行號。其主要目的是讓下游虛設行號減少其本身販售統一發票之應納稅 額，有時甚至是循環開立去創造集團各家虛設行號銷售額。由於虛設行號 取得開立之三聯式統一發票本數是受限制的，但販售統一發票金額卻沒有 限制，是故開立統一發票張數對虛設行號販售統一發票金額有反向影響。
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假說七七七七：：：：取得進貨統一發票金額取得進貨統一發票金額取得進貨統一發票金額取得進貨統一發票金額對對對對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有虛設行號販售統一發票金額有有正向有正向正向正向影響影響影響影響
加值型營業人不論其本身是否屬批發業或零售業，都會先有進貨階 段，才會有銷貨階段。雖然虛設行號以銷售統一發票為業，可以不經過進 貨階段直接是銷貨階段，但會因為營業稅申報書認定為有銷無進之異常案 件被稽徵機關查核。因此，虛設行號仍然會配合銷貨情形取得合理的進貨 金額以逃避被發現為異常查核。所以進貨金額就成虛設行號販售統一發票 必要的成本。當虛設行號販售統一發票金額增加時，合理的進貨金額就會 跟著增加，甚至是為了在各期販售統一發票前，預先取得進貨統一發票，
以顯示其為合理。是故取得進貨之統一發票金額對虛設行號販售統一發票
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金額有正向影響。
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假說八八八八：：：：取得統一發票張數取得統一發票張數取得統一發票張數取得統一發票張數對對對虛設行號販售統一發票金額對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有有有正向有正向正向正向影響影響影響影響
虛設行號販售統一發票的去向，對另一個取得統一發票的虛設行號視 為來源。就開立統一發票張數是會造成虛設行號販售統一發票金額呈正向 關係，以及取得進貨之統一發票金額是會造成虛設行號販售統一發票金額 呈正向關係而言，因為進貨金額會影響虛設行號販售統一發票之金額。而 且有進貨金額就一定伴隨有進貨統一發票的張數。所以取得統一發票張數 就會影響虛設行號販售統一發票之金額。是故取得統一發票張數對虛設行 號販售統一發票金額有正向影響。
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假說九九九九：：：：加值率偏高或偏低者加值率偏高或偏低者加值率偏高或偏低者加值率偏高或偏低者對對對對虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額虛設行號販售統一發票金額有虛設行號販售統一發票金額有有有正向正向正向正向影響影響影響影響
財政部 2009 年編印之「營業稅稽徵作業手冊」對於加值率的高或低，
17提醒查核應注意：「1、加值率偏高：應注意有無銷貨事實，進貨有無取 得憑證，如有虛設行號情事，其進貨取得小規模營業人或個人收據，應分 別通報作為相關稅目課稅資料，並注意有無關係企業不合營業常規之交 易。2、加值率偏低：應從帳載進銷貨情形與發票銷售數量勾稽是否漏開
17提醒查核應注意：「1、加值率偏高：應注意有無銷貨事實，進貨有無取 得憑證，如有虛設行號情事，其進貨取得小規模營業人或個人收據，應分 別通報作為相關稅目課稅資料，並注意有無關係企業不合營業常規之交 易。2、加值率偏低：應從帳載進銷貨情形與發票銷售數量勾稽是否漏開