第三章 虛設行號販售 虛設行號販售 虛設行號販售 虛設行號販售統一發票之相關現況 統一發票之相關現況 統一發票之相關現況 統一發票之相關現況
第三節 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
第三節 第三節 第三節
第三節 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況 臺灣地區營業稅稅收現況
經濟變化與稅收的變化會影響稅收自動穩定機制。林容羽（2009）認為；
當經濟成長期，稅收增加的速度要能大於所得增加的速度。而在經濟衰退 期，稅收減少的速度要大於所得減少的速度。如此之稅收可以認定具有自 動穩定機制。但臺灣地區總稅收自2005年後成長緩慢，而且臺灣近年來又 因為經濟成長趨緩，造成營業稅稅收佔總稅收比例的17%以下，對於上述 稅收自動穩定機制有絕對的影響。其中營業稅成長緩慢的重要原因就營業 稅本身不外乎有下列兩個因素：
一、金融業營業稅修法調降稅率：自1999年至2001年，金融業本業的營業稅 率由5%降為2%，使得營業稅收佔總稅收總額的比率，從1999年的19.3%逐 步降為2001年的16.9%。這個重大的法律變更，每年短收的3%金融業本業 的營業稅收，無任何其它行業稅收可取代，因此就一直影響營業稅稅收的 成長。
二、以出口為導向的經濟政策：臺灣地區天然資源貧乏，資本的累積必須 以對外貿易取得外匯收入，以維持本身幣值的穩定。而營業稅法中的零稅 率退稅，12使得獎勵外銷之零稅率出口退稅一直在成長，也就是出口貿易 額增加，雖然使得出口退稅金額增加，但營業稅收占稅收總額的比率卻因 為是退稅增加，使得稅收跟著逐年減少。
再則近年因為所得稅的防堵捐地節稅以及 2005 年起實施的最低稅負 制，有效的將 2004 年全國總稅收 1 兆 3,873 億元上升至 2005 年全國總稅
12 營業稅法第 39 條（溢付稅額之退還）
營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：
一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
二、因取得固定資產而溢付之營業稅。
三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。
前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准 退還之。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
收 1 兆 5,673 億元，但同期間營業稅僅由 2,334 億元上升至 2,375 億元，並 且所佔比例也由 16.82%降至 15.15%。其後也就使得所得稅收比重逐年上 升，造成稅收結構的改變。然而營業稅受前述金融營業稅及外銷零稅率退 稅影響，以2010 年2,682 億元最多營業稅收而言，營業稅收比重亦只佔全國 總稅收 16.53%。縱觀 2003 年起之各年度營業稅稅收，其比重也都在 17%
以下，並無增加，2003 年至 2010 年全國稅收、全國營業稅稅收以及臺北 市營業稅收之金額，其全國營業稅稅收佔全國總稅收之比例、臺北市營業 稅收佔全國營業稅稅收之比例以及臺北市營業稅收佔全國總稅收之比例 如表 3-1 所示。
表3-1：臺灣地區總稅收及營業稅稅收統計
單位：千元、%
年別 全國總稅收 (A)
全國營業稅
稅收(B) B/A
台北市 營業稅 稅收(C)
C/B C/A
2003 1,252,766,218 197,521,003 15.77% 12,578,477 6.37% 1.00%
2004 1,387,300,291 233,459,833 16.83% 14,675,519 6.29% 1.06%
2005 1,567,396,363 237,531,217 15.15% 19,543,950 8.23% 1.25%
2006 1,600,803,894 236,931,350 14.80% 13,742,892 5.80% 0.86%
2007 1,733,894,782 246,136,725 14.20% 140,365,491 57.03% 8.10%
2008 1,760,438,282 243,960,817 13.86% 148.976,041 61.07% 8.46%
2009 1,530,282,190 223,503,049 14.61% 130,158,348 58.24% 8.51%
2010 1,622,244,070 268,213,690 16.53% 153,991,087 57.41% 9.49%
資料來源：《中華民國財政年報》。
註：海關代徵進口營業稅自2007年1月1日起劃解至營業人所在地國稅局。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
圖3-1 2003至2010年臺灣地區總稅收及營業稅稅收折線圖
0 200,000,000 400,000,000 600,000,000 800,000,000 1,000,000,000 1,200,000,000 1,400,000,000 1,600,000,000 1,800,000,000 2,000,000,000
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 年別
金額（千元）
總稅收
營業稅 稅收
臺北市 營業稅 稅收
資料來源：《中華民國財政年報》。
以營業稅雖為全國第 3 大的重要稅收而言，由圖 3-1 之 2003 年至 2010 年臺灣地區總稅收及營業稅稅收折線圖非全為正斜率情形，即可發現總稅 收、全國營業稅稅收以及臺北市營業稅稅收成長是有限的，亦即其無自動 穩定機制的功能。是故在營業稅稅收開源有限而且困難的情形下，比照所 得稅防堵捐地的節流政策，以查緝防堵營業稅的逃漏為節流方向，特別是 能有效地減低虛設行號販售統一發票之金額，就成為非常重要的工作。再 以 2008 年饒玉麟等 16 人成員集團，虛開統一發票 3 萬 6 千 235 張為例，
其逃漏稅的金額更高達 382 億 6 千萬元，雖不一定能將所漏稅款徵起，但 對照圖 3-1 之 2003 年至 2010 年臺灣地區總稅收及營業稅稅收折線圖，就 不難發現是有很大影響的。其中虛設行號販售統一發票金額的逃漏稅，銷 售越多就對稅收的影響越大。以現階段營業稅現行實質稅率為 3%而言，
因國民所得成長困難、人員外移大陸，經濟成長緩慢等因素，造成營業稅 稅收無法成長也不具自動穩定效果，是故以維護租稅公平的防堵逃漏稅，
對稅收稽徵是有正面的意義。