第六章 結論與政策建議 結論與政策建議 結論與政策建議 結論與政策建議
第一節 研究結論 研究結論 研究結論 研究結論
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第六章 第六章 第六章
第六章 結論與政策建議 結論與政策建議 結論與政策建議 結論與政策建議
第一節 第一節 第一節
第一節 研究結論 研究結論 研究結論 研究結論
本文研究虛設行號販售統一發票金額之決定因素，而決定因素採虛擬 變數以及數據資料作為模型探討。有關虛擬變數，包括是否為第一類所、
性別、是否有退稅、是否欠營業稅、2003 年、2004 年、2005 年、2006 年、
2007 年、2008 年和 2009 年等類。以 2010 年查得 67 家經刑事移送虛設行 號相關資料之次數分配統計，依表 4-5 之虛擬變數統計表，其中設籍第一 類所佔 76%、性別為女性佔 76%、有欠稅佔 51%、無退稅佔 79%。以多於 50%比例之現象作為虛設行號販售統一發票金額決定因素之變數，經以最 小平方法模型作迴歸分析，惟其中除性別外，皆未達 10%之顯著水準。因 本研究樣本資料來自 2003 年至 2009 年。顯示虛設行號因其本身係以販售 統一發票謀利為業，也會針對稽徵機關查緝方向去作調整，是故辦理設立 登記用不用人頭，或以人頭或實際負責人去變更負責人，購買停業之營業 人後復業，甚至自行調整變更地址等方式以避免被稽徵機關查緝人員發 現。而虛擬變數就因為不同年度虛設行號的自行調整變化，使得顯著水準 產生不同的差異。
其次以統計資料而言，資本變數600萬以下虛設行號佔有48家，佔全 部家數之73%。銷售開立統一發票數量之變數資料，其中合計299張以下計 有57家，佔全部家數之85%，進貨取得統一發票數量之變數資料，其中合 計299張以下計有63家，佔全部家數之94%，進貨取得統一發票金額之變數 資料，其中9,999萬元以下計有49家，佔全部家數之73%，虛設行號涉案期 間之變數資料，其中12個月以下29家佔全部家數43%，18個月以下38家佔 全部家數57%，24個月以下47家佔全部家數之70%，繳稅金額之變數資料，
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有48家，佔全部家數之71%，這樣的統計資料顯示虛設行號是以販售統一 發票為業，金額越大，賺的錢越多。而虛設行號規模有一定之限制，隱含 著虛設行號有成本的限制，而這些成本需要一定收入來支應，因此販售統 一發票的金額，就會與這些數據有相關的重要影響。也就是說虛設行號再 如何進步，這些數據資料的相關是無法掩藏的。
本研究因2003年至2009年同時作為解釋變數進行迴歸檢定會有共線 情形產生，2003年之解釋變數將予以排除，而經修正彙整後以17個解釋變 數做為探討是否為影響虛設行號販售金額多或少之決定因素。對於虛設行 號販售統一發票金額有影響之決定因素，綜合前一章之實證分析，其中顯 著水準達10%變數有：性別、銷售統一發票張數、取得進貨統一發票金額、
涉案期間、繳稅金額、加值率及2009年。首先在1％的顯著水準下，解釋 變數為涉案期間，對於虛設行號販售統一發票金額之被解釋變數有正向影 響，顯示虛設行號存在期間越長，稽徵機關越不容易查獲。虛設行號所販 售統一發票因金額的累積，會隨著虛設行號涉案期間的增加而增加，此結 論與假設及實務是相符的。其次解釋變數為銷項筆數，對虛設行號販售統 一發票金額之被解釋變數有負向影響。虛設行號本身因受限只能購買定量 本數之三聯式統一發票，即使營業人要購買大金額的統一發票時，亦只能 就該本數之統一發票加以銷售，開立統一發票之張數受到限制。此結論與 假設及實務是相符外。亦顯示稽徵機關控管三聯式統一發票購買本數措 施，對於防堵虛設行號販售統一發票之金額是有功用的。再就解釋變數為 進項金額，對虛設行號販售統一發票金額之被解釋變數有正向影響，就實 務而言，虛設行號不論銷售統一發票金額收取多少百分比或定額的販售收 入，都要繳納5%營業稅，除非不繳稅，但是其購買統一發票權利會立刻被 管制及限購統一發票，甚至立即會被查核，虛設行號為繼續能販售統一發 票，只能以取得進項稅額去扣減銷項稅額的方式，來降低應納5%之營業
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稅。且就整個交易流程而言，一定是先有進貨才能去銷貨，是故虛設行號 取得進項統一發票金額越多，所販售金額也就越高的結論，與假設以及實 務相符合。最後就繳稅金額之解釋變數，其對虛設行號販售統一發票金額 之被解釋變數有正向影響。就營利事業實際繳納的稅金實質上雖要視買賣 雙方的彈性而定，但虛設行號販售統一發票的這種非法交易，實務上都是 由虛設行號自行吸收繳納。且就交易流程而言，繳納稅額是進銷相抵後之 結果，是故繳納5%營業稅越多，就代表販售統一發票金額也就越高，亦與 實務與假設相符。
再就5%顯著水準下，解釋變數為加值率與2009年對被解釋變數有正向 與反向影響。其中加值率是虛設行號由進銷貨之營業交易後所留下的軌 跡。其與進銷貨金額是互有連動關聯的，對於虛設行號販售統一發票金額 之被解釋變數有正向影響，此結論與假設是相符的。再者2009年非營業稅 移撥後查獲最多涉案為虛設行號家數之2003年及2004年，亦非2008年國際 金融海嘯風暴年份，顯示各年份不論有多少家數經刑事移送為涉案虛設行 號，亦或外在有重大經濟不景氣原因，都不是虛設行號販售統一發票金額 多或少的決定因素，顯示金融海嘯風暴過後，對虛設行號販售統一發票金 額之被解釋變數有反向影響，應列為優先查核年份。至於10%顯著水準下，
解釋變數為性別，對於虛設行號販售統一發票金額之被解釋變數有正向影 響，是虛設行號販售統一發票之金額多或少的決定因素，本研究資料中經 刑事移送為虛設行號之負責人，因女性人數多於男性。顯示性別不只是虛 設行號販售統一發票之金額多少的決定因素，亦有可能在某些解釋變數組 成的迴歸模型中，成為虛設行號的決定因素。至於一類所、資本、退稅、
欠稅、進項筆數、2004年、2005年、2006年、2007年及2008年等解釋變數，
對於虛設行號販售統一發票之金額被解釋變數則無顯著之影響。