第一章 緒論
第三節 研究方法
本研究所採取的研究方法，包括文獻探討法、參與觀察法、深度訪談法及跨國 比較法 4 種，說明如下：
壹、文獻分析法
本研究將蒐集國內外內部控制、內部稽核理論之專書、期刊文章、研究報 告、法令規定、網站資料，以及我國中央行政機關內部控制推動單位提供之初 級與次級資料進行分析。首先本研究有關文獻回顧的部分係就探討我國政府內 部控制為主題之博碩士論文、期刊文章及官方研究報告進行整理，以歸納前人 之研究成果做為本研究之基礎；其次，透過搜尋國外政府網站資料、公務人員 出國報告、期刊及國際組織研究報告等國外文獻資料加以整理檢視，以掌握國
際間政府內部控制之發展脈絡。至於我國中央行政機關內部控制規制作法及其 推動情形，則以筆者參與推動內部控制工作機會所取得之第一手資料（包括本 研究所擇選機關實際執行內部控制相關作業資料）、政府出版品及研究計畫報 告等相關資料進行分析，並與國際公部門內部控制發展趨勢加以比較研究。
貳、參與觀察法
筆者在行政院主計總處服務多年，目前所任職部門係負責辦理政府內部控 制制度之綜合規劃、研究發展與推動及督導等事宜，因此對於行政院推動強化 中央行政機關內部控制之歷程有深入之瞭解，並參與執行行政院主計總處內部 控制與內部稽核工作，將藉由筆者實際參與之經驗與觀察，蒐集本研究所需資 料對欲探討之問題加以分析並提出建議。
參、深度訪談法
為瞭解機關內部控制實施情形，以及在執行過程中所遭遇的問題與挑戰，
本研究將採半結構式訪談方式進行，4訪談時以訪談大綱（詳附錄一）作為訪 談之指引，但在訪談進行過程中，對訪談內容保有彈性處理之空間，可視實際 狀況調整訪談大綱的順序或提問的內容，以利探知受訪者的感受、認知與想 法。至訪談對象部分，係以立意抽樣法5選擇部分參與本研究探討分析內部控 制工作執行實況之個案機關內部控制業務相關人員，並以涵蓋不同單位或不同 官職等人員為原則，共計 10 人，訪談名單如表 1-3，訪談前先寄發邀請函，獲 受訪者同意後安排訪談時間，並以電子郵件寄送訪談大綱內容，同時預為事先 做好相關調查準備工作，包括蒐整受訪者服務機關基本資料等，訪談完成後做 成訪談紀錄（詳附錄二），並與受訪者確認後，再據以歸納整理分析。
4半結構式訪談又稱為半標準化訪談或引導式訪談，此種訪談方式是介於結構式與非結構式訪談之 間的一種資料蒐集方式，研究者在訪談進行之前，根據研究問題與目的，設計訪談的大綱，但實 際訪談時可視受訪者狀況對訪談問題做彈性調整。
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表 1-3 深度訪談對象一覽表
訪談對象（編號） 訪談者背景 年資 訪談時間 A1 薦任九職等科長 某二級部會業管內部控制及
內部稽核幕僚作業科長
24 年 106.6.9
A2 約聘研究員 某二級部會業務單位同仁 5 年 106.6.9
Ｂ1 薦任九職等技正 某二級部會業管內部控制及 內部稽核幕僚作業承辦人
13 年 106.6.13
B2 薦任九職等科長 某二級部會主計室科長 16 年 106.6.13
B3 約聘研究員 某二級部會所屬三級機關內 部控制及內部稽核幕僚作業 承辦人
15 年 107.1.24
C1 薦任八職等視察 某三級機關業管內部稽核幕 僚作業承辦人
15 年 106.6.29
C2 簡任十一職等主任 曾負責辦理某三級機關及二 級部會內部控制幕僚作業
30 年 107.1.23
C3 簡任十三職等首長（已 退休）
曾任職某三級機關業務首長
（已退休），100 至 105 年擔 任該機關內部控制小組召集 人
45 年 106.6.29
D1 薦任七職等秘書 某四級機關業管內部控制及 內部稽核幕僚作業承辦人
13 年 106.6.21
D2 薦任九職等科長 某四級機關業務單位科長 22 年 106.6.21
資料來源：本研究整理
肆、跨國比較法
鑒於我國業參採美國 COSO「內部控制整合架構」及國際最高審計機關組織6
（International Organization of Supreme Audit Institutions，以下簡稱 INTOSAI）「公 部門內部控制準則指引」等規範建置中央行政機關內部控制規制，宜參考其他參 採 COSO「內部控制整合架構」先進國家建立之政府內部控制制度及實施經驗，以 及重要國際組織對於公部門內部控制之建議意見，因應國際潮流趨勢與時俱進。
故本研究將歸納梳理國際組織【COSO、國際內部稽核協會（The Institute of Internal 7 Auditors，簡稱 IIA）、INTOSAI】對於內部控制之研究與建議，以及同屬參採 COSO 內部控制整合架構之美國、加拿大及澳洲等國家內部控制制度與實施經驗，與我 國中央行政機關內部控制規制進行比較，擷取值得借鏡部分作為研提改進建議之 參考。