第一階段（憑證導向）

憑證導向是透過製造費用的會計科目進行細分化，將細分的結果視為帳戶，

透過這些帳戶使用內部憑證的設計來尋找與作業區的連結關係，如此便可直接歸 屬或分攤至每一個作業區。

瞭解製造費用的會計科目使用階層，對於科目細分化是很重要的前置作業。

首先透過研究對象的帳務資訊，可以得知組成製造費用的會計科目，以及科目階 層是使用到第四級的子目別（表4.1），由於此一層級的部分科目仍不易看出與 作業區的連結關係，故有必要往下細分一個層級。

使用IT技術進行科目細分，可以獲得較低層級的帳戶。熟知每一會計科目是 由許多同質的會計事項所匯集記錄而成，而這些會計事項必然存在著因果關係，

同時記錄因果關係的便是分錄，因此吾人利用IT技術將存在於分錄的同質會計事 項加以剖析、拆解出來，從中覓得第五級的細目別（或稱細目類別），並整理成 製造費用階層明細表（表4.2），如修繕費科目是維修或保養許多類別的固定資 產所記入，但依照資產管理的範疇有必要細分出房屋及建築物、機器設備、儀器 設備、運輸設備等類別，如圖4.3所示。

圖 4.3 科目細分化範例 資料來源：本研究整理

表 4.1 製造費用明細表

表 4.2 製造費用階層明細表

內部憑證可建立細分化帳戶與作業的連結關係。據吾人所知在內控制度完備 的公司，不論是順向查核或是逆向查核，會計憑證都會具備存在性和完整性的，

遑論是內部憑證。因此吾人以細分化帳戶為源頭，使用逆向推導的方式，認為可 透過內部憑證的設計來強化成本歸屬的思維，有助於建立與作業的連結關係，如 資產類別的修繕費用必須由內部憑證加以佐證，而這些憑證有應付憑單、驗收 單、採購單、請購單、維修申請單等，在驗收單是由原資產使用單位依照設備維 修狀況來填具驗收記錄，若將原保管單位設計成作業層級，便可建立起連結關係。

連結關係有直接歸屬或分攤兩種方法。第一、直接歸屬是指可利用內部憑證 的設計看出作業或直接歸入產品者屬之，如儀器設備的驗收記錄有原請購單位、

耗材的領用記錄有需求單位等等；第二、分攤是指無法直接進行溯源的共用資源 屬之，如房屋及建築物的折舊、修繕、改良工程、公共用電等支出項目，由於這 些費用是不能被直接歸屬至作業，故需要以分攤方式為之。

作業區是細分化帳戶進行歸屬的匯集對象或分攤標的（圖4.4）。劃分作業 對ABC是很重要的議題，作業如細分成若干動作，必然不符效益，然而研究對象 的作業區是具有兩種特性。第一、每一作業區是由許多相同性質的功能作業所匯 集而成；第二、每一作業區皆有專人負責。因此吾人認為以作業區作為第一階段 歸屬之終點，並透過內部憑證的設計，可順利將細分化帳戶順利歸屬至作業區。

圖 4.4 細分化帳戶歸屬示意圖 資料來源：本研究整理

吾人根據前述來逐一探討每一帳戶的歸屬方式，如表4.3所示。而歸屬至作

表4.3 製造費用歸屬一欄表（續）

表 4.4 直接歸屬至作業區表

D302-1-1 D302-2-1 D303-3-2 D303-3-3 D303-3-4

MO

表4.4 直接歸屬至作業區表（續）

D304-0-2 D304-0-3 D304-0-4 D306-0-1 D306-0-3

MO

表4.4 直接歸屬至作業區表（續）

表 4.5 分攤至作業區表

D302-2-2 D303-3-1 D303-3-5 D304-0-1 D304-0-5

MO

表4.5 分攤至作業區表（續）