5.1 研究結論
根據研究結果顯示使用Enhanced ABC是優於現行的成本歸屬方法，可正確 估算出零組件的清洗成本，這將使個案公司在訂價上更具競爭力。個案公司身處 在競爭激烈的環境下，同業間殺價搶單是時有所聞的，伴隨而來的後遺症正是整 體營業毛利下滑，然而過去在營運規模小且高毛利時期所使用的成本歸屬方法是 售價比例法，透過此法每一零組件的毛利皆為相同，故有必要使用ABC來正確估 算零組件的清洗成本，這可使個案公司在訂價上更具競爭力，因此本研究為了使 理論更加貼近實務應用，於是對ABC提出兩個改進構想，在經過案例應用顯示 Enhanced ABC的第一階段（憑證導向）較容易從客觀的角度來覓得資源與作業 的連結關係，並使作業區擁有細緻的成本項目；第二階段（再分類、多動因）可 提供在人機共同作業時，若有資源未必等比例耗用的情況出現，可避免權衡使用 單一動因分攤，故改良式ABC是優於ABC的。因此，據以和現行成本歸屬方法的 毛利進行比較，經由研究結果可知Enhanced ABC是優於售價比例法的。
5.2 給個案公司的建議
根據吾人在研究過程對個案公司的資訊瞭解，據以提出下列三點建議給個案 公司參考。
(1) 擁有一套符合個案公司需求的資訊系統是實施Enhanced ABC的關鍵因 素。隨著資訊技術的突飛猛進、電腦化輔助經營的能力增強，如ERP、會計資訊 系統（Accounting Information System, AIS）等套裝軟體盛行，這使資料蒐集的成 本降低許多，破除不少過去窒礙難行的困境，雖然個案公司目前已有使用某廠牌 的套裝軟體，但對Enhanced ABC而言是不足夠的，有必要自行撰寫、修改期初 設定、客製化部份模組。如使用會計憑證來建立製造費用與作業區的連結關係，
雖使工廠與會計端擁有共同語言，但需修改會計模組的期初設定和客製化程式。
(2) 本研究是採用個案研究法進行研究，雖然使用經調整的研究數據，但根 據研究結論已可知Enhanced ABC能作為零組件清洗成本的估算參考，因此個案 公司在進行成本歸屬時，應儘量遵行本研究的規劃步驟，其歸屬架構如圖5.1所 示。但其節點的內容可視未來營運狀況適切修正之。
圖 5.1 Enhanced ABC 歸屬架構圖 資料來源：本研究整理
(3) 由於個案公司的營業毛利有下滑的情況，吾人建議應儘快導入Enhanced ABC，並利用所獲得的成本訊息來衡量目前已經承接的清洗品項，其合約價格與 清洗成本之間是否有不合理之處，相信這對營業毛利的提升會有幫助。
參考文獻
1. 鄭丁旺、汪泱若、張錫惠，成本與管理會計-上冊，二版，著者發行，民國九 十年三月。
2. Cooper, R. & R. S. Kaplan, “Measure Costs Right: Make the Right Decisions”, Harvard Business Review, Sept.-Oct., pp.96-103, 1988.
3. Howell, Robert A. & Stephen R. Soucy, “The New Manufacturing Environment：
Major Trends for Management Accounting“, Management Accounting, Vol.69, No.1, pp.21-27, 1987.
4. Brimsom, James A., Activity Accounting: An Activity-Based Costing Approach, John Wiley & Sons, Inc., New York, 1991.
5. Douglas T. Hicks, Activity-Based Costing for Small and Mid-Sized Business: An Implementation Guide, John Wiley & Sous, New York, pp.31, 1992.
6. 倪烈懿，「國內企業作業成本制實施情況與實施滿意度之實證研究」，國立 中央大學企業管理學系碩士論文，民國八十六年。
7. 陳正泰，「作業基礎成本制資料架構之建立」，國立中央大學資訊管理研究 所碩士論文，民國八十八年。
8. Peter B.B. Turney, Common Cents: The ABC Performance Breakthrough: How to succeed with activity-based costing, Hillsboro, OR: Cost Technology, 1991.
9. Cooper, R., “The Rise of Activity-Based Costing-Part One: What Is An Activity-Based Costing System?”, Journal of Cost Management, pp.45-54, Summer 1988.
10. Rotch, W., “Activity-Based Costing in Service Industries”, Journal of Cost Management, Summer, pp.4-14, 1990.
11. Cooper, R. & R. S. Kaplan, “Activity-Based Systems: Measuring the Costs of Resource Usage”, Accounting Horizon, Vol.6, No.3, pp.1-13, September 1992.
12. Cooper, R., “Cost Classification in Unit-Based and Activity-Based Manufacturing Cost Systems”, Journal of Cost Management, Fall, pp.4-14, 1990.
13. Cooper, R. & R. S. Kaplan, Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance, Boston: Harvard Business School Press, 1998.
14. 鄭丁旺、汪泱若、黃金發，初級會計學-上冊，六版，著者發行，民國八十六 年五月。
15. 莊允中，金屬表面處理業之現況與展望，金屬工業研究發展中心，2002年5 月。
16. 林清河，工業工程與管理，二版，華泰文化事業股份有限公司，民國九十五 年八月。
17. Raffish, N. & Peter B. B. Turney, “Glossary of activity-based management”, Journal of Cost Management, Fall, pp.53-63, 1991.