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第一章 緒論
第一節 研究背景
網路是二十世紀最重大的發明之一，也改變了所有的事情。當網際網路成為電子商 務、電子 郵件及一 般溝通的 管道後， 用來撰寫 靜態網頁 的超連結 標記語言 ─HTML (Hypertext Markup Language)一夕之間變成公認標準。而當公司對網路的需求從簡單的線 上目錄，轉向即時的交易資料分享時，開發者一下子如雨後春筍般到處都是，結果許多語 言都被開發出來，用於在網際網路上進行資料庫整合，其中一種就是可延伸的標記語言 (eXtensible Markup Language，XML)。XML 的幾個特性，使它在資訊業受到廣大的支持：
正如其名稱中的「extensible」，XML 是可以延伸的，它賦予使用者自行定義標籤(tag)的 權利，其詞彙(vocabulary)可以被延伸及於任何領域的文字或影像資料；而它的可塑性也 使得廠商可以從減少開發系統介面節省成本；XML 另一項吸引系統開發業者與公司資訊 部門的特性在於這個語言是免費的，而且不屬於任何一個廠商(Bergeron，2003)。
XML 可以應用在許多領域，如醫界、工程界、商業界等。1998 年美國的一位會計師 在查帳的時候，萌生了將 XML 運用於企業資訊報導的概念：會計從業人員在進行審計工 作時，常需要蒐集與調閱企業間、甚至跨國間的財務資料，以進行審計風險評估，但他卻 發現各種資料的格式及表達方式都有差異，使得在進行資料交換、分析與比較時增生困擾，
作業成本也隨之增加，因此他心想：「與其大家各玩各的，何不統一而共創利基？」於是，
最早的 XBRL 概念誕生1。
對於台灣的財務報表使用者而言，由於上市櫃公司所申報的財務報表多採用 PDF 或 Word 格式檔案上傳，要使用這些財務資訊，必須至公司網頁或公開資訊觀測站逐一下載，
再將需要的欄位資訊，以人工輸入或剪貼的方式，複製到其他軟體中，才能進行分析比較。
而且每多增加一間公司，同樣的動作就必須重複一次，不但麻煩而且費時。而 XBRL 的
1張書瑋，2010，XBRL 財報新革命－只是開始，會計研究月刊，第 291 期，(2 月)：59-70。
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出現將一舉解決這些問題。周濟群(2009)表示，XBRL 最大的好處就是可以打破財報的表 單形式，讓數字顆粒化，更容易被使用2。XBRL 運用 XML 的文字標籤，將財報數字的背 景資訊，例如科目、時間、公司名稱、單位、採用會計準則等包裝起來，這些數字就可以 成為顆粒化，每一個顆粒都擁有完整的背景資訊，能重新組合，其形式可以打破、用不同 方式呈現，並以各種公式運算。
XBRL 除了讓財務報導使用者可以更方便地處理資訊，也可以被應用至稅務申報、工 商登記與金融監督等領域。除此之外，目前正在發展中的 XBRL GL(Global Ledger)技術，
更能夠使用在企業內部的資訊處理，幫助企業建立資訊系統或會計應用軟體。XBRL 能夠 被市場接受並且迅速發展的原因，除了上述的優點之外，最重要的就是 XBRL 屬於開放 性的架構，各國監理機關可依據當地的會計準則自行建立分類標準，使用者也能夠自行開 發讀取 XRBL 格式的軟體。
近年來世界各主要資本市場均致力於推動 XBRL。美國已於 2005 年開始推動自願申 報計畫，並在 2008 年宣布將在 3 年內採循序漸進的方式強制上市公司以 XBRL 格式申報 財報，2011 年即可達到全面申報。中國大陸則是更有計畫、有效率地在推動 XBRL，上 海證券交易所早在 2003 年就推動自願申報計畫，2005 年其分類標準就通過 XBRL 國際組 織認證，並開始強制要求上市公司採用 XBRL 申報財務報告。此外，日本、英國則已開 始接受企業以 XBRL 格式申報營業所得稅，部份歐洲國家如丹麥、瑞典、法國、西班牙 等已開始採用 XBRL 做為工商登記的格式之一。
過去幾年 XBRL 的發展腳步一直較為緩慢的台灣，也於 2008 年底完成 XBRL 示範平 台，上市公司一般工商業財務報告分類標準也於 2009 年 6 月獲得 XBRL 國際組織認證。
2010 年 5 月，企業將可參與自願申報計畫，申報 XBRL 格式的 2009 年第四季財務報表；
自申報 2010 年上半年之半年報起，將全面強制上市櫃公司以 XBRL 申報財務資訊。
2 iThome 電腦報週刊，2009/06/29，「財報新變革，XBRL 統一格式」。
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第二節 研究動機與目的
綜觀近年來世界各國 XBRL 的發展，發現許多國家皆以自願申報計畫做為推行 XBRL 格式財務資訊的開始：中國大陸早在 2003 年就已推動自願申報，美國與西班牙則 在 2005 年推動，2006 年之後還有加拿大、韓國、新加坡等。究其推動自願申報之動機，
以美國為例，乃是 SEC 欲檢視對於發佈 XBRL 格式資料之企業與其使用者─投資人、證 券市場，XBRL 是否具可行性、有用性，以及是否是值得被期待的(張宏宇，2009)。
對於參與自願申報計劃的企業而言，亦值得探究其動機。可能的原因之一，在於公 司希望透過自願揭露資訊對投資人釋放出良好的訊息(signaling good)，或是公司的經營績 效有較好的表現(Dye，1995；Verrecchia，2001)；Lang and Lundholm(1993) 與 Miller(2002) 亦指出較為突出的經營績效與較高的資訊揭露程度有明顯的關聯性。而自願揭露的好處，
則是能透過額外的資訊來降低市場對公司品質與其預期報酬率的不確定性，進而降低資金 成本(Gray et al.，1995)。公司自願揭露 XBRL 格式資訊的動機，亦可能與上述原因有關。
據此，本研究欲以上海證券交易所於 2003 年推動的 XBRL 自願申報計畫為研究對象，
探討企業率先以 XBRL 格式申報財務資訊之行為與其經營績效之關聯性，檢視參與自願 申報計畫之公司，是否在經營績效方面擁有較優異之表現？以實證研究方法，找出率先申 報之企業與未率先申報之企業在各個經營績效衡量層面上之差異。
除了期待本研究之實證結果能提供資本市場一有用訊息，做為投資人形成投資決策 時之考量外，亦希望論文中關於經營績效衡量之過程與經驗，能供後續與經營績效相關之 研究做為參考。
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第三節 研究問題
據前一節所述，本研究欲以中國大陸於 2003 年所推動之 XBRL 自願申報計畫為例，
探討企業率先以 XBRL 格式申報財務資訊與其經營績效之關聯性。具體之研究問題敘述 如下：
「率先採用 XBRL 格式申報財務資訊之企業，是否在經營績效方面擁有較優異之表現？」
為研究此問題，本研究首先參考國內外文獻，歸納並劃分出經營績效衡量之層面，
篩選出各經營績效層面之衡量指標，做為研究變數；接著針對各間於 2003 年參與上海證 券交易所自願申報計畫之公司，挑選出未參與申報計畫之同業，形成對照組；最後以統計 方法進行實證分析，檢測企業率先申報 XBRL 之行為與各經營績效層面之關聯性。
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第四節 研究流程
本研究之流程首先由敘述研究背景與研究動機開始，並釐清研究目的與研究問題，
接著進行國內外相關文獻探討，選定研究變數並建立實證模型，最後以統計方法進行實證 分析，得到實證結果後提出研究結論與建議。研究流程如圖 1-1 所示。而論文各章節之架 構安排如下：
【第一章 緒論】
說明研究背景、動機與目的，並釐清研究問題，最後講述論文之架構與研究流程。