第二章 文獻探討
第二節 XBRL 之發展與現況
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第二節 XBRL 之發展與現況
XBRL 發展至今已近十年，有愈來愈多的國家制訂並發佈分類標準，實際應用於金融 監理、稅務申報、電子化政府與工商管理方面，並且正持續而快速地成長中。本節將簡述 XBRL 之發展沿革與其目前在世界各地主要資本市場的應用現況。
一、XBRL 發展沿革
XBRL 的發展始於 1998 年 4 月份，美國華盛頓州的會計師 Charles Hoffman 開始研究 關於使用 XML 做為電子財務資訊報導的工具，同時也開始發展利用 XML 做為財務報表 和審計工作的工具和原型。同年 7 月，他與 AICPA 的 High Tech Task Force 主席 Wayne Harding 討論有關使用 XML 做為財務報導工具的發展潛力，並於 9 月對 High Tech Task Force 進行 XML 簡報。
之後，AICPA 於 1998 年 10 月決定支持 High Tech Task Force 提案，建立使用 XML 做為編製財務報表工具的原型；該年年底，此原型在 AICPA 贊助下由 Charles Hoffman 與 Mark Jewett 發 展 完 成 。 隔 年 1 月 ， AICPA 決 定 進 行 一 項 名 為 「 XFRML(eXtensible Financial Reporting Markup Language)」的計畫，以討論企業使用 XML 與以 XML 為基礎 的財務報表。1999 年 7 月，AICPA 的委員會決定贊助支持 XFRML 的計畫；到了 8 月份，
包含當時五大會計師事務所在內等 12 家公司分別加入 XFRML 的執行委員會協助進行。
1999 年 8 月底，AICPA 對外發佈消息開始進行該計畫，並著手建立有關應用 XML 技術進行財務報告的技術規格書(specification)，最初的目的是要提供一個以 XML 為基礎 的全球企業資訊供應鏈之架構，方便使用者去使用、交換和分析，且其資訊並不限於一些 已制訂的財務資訊，如年報、半年報和總帳資訊及查核報告。同年 10 月 XFRML 測試用 的原型建立完成，同時也創造 10 家虛擬公司的資料，測試以 XML 為基礎的財務報表。
2000 年 4 月，XFRML 執行委員會正式更名為 XBRL 執行委員會。
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目前 XBRL 最高管理機構是 XBRL 國際組織(XBRL International)，該組織是由大約 550 個成員所組成的國際性團體，包括準則制訂團體、主管機關、稅捐機關、會計師事務 所、學者及科技公司，其例行工作為定期舉行國際研討會，推動並協助各國發展 XBRL，
檢閱分類標準以及許可分類標準的修正。
2000 年 4 月，XBRL 國際組織公開展示第一個 XBRL 標準，並在同年 7 月公佈 XBRL 規 格 書 第 一 版 (Specification 1.0) ， 利 用 DTD(Document Type Definition) 來 規 範 XBRL 財務報表中所應有的元素以及各種屬性，並運用 XML Schema 針對分類標準 (taxonomy) 之 建 立 加 以 規 範 。 2001 年 12 月 ， 該 組 織 公 佈 第 二 版 的 XBRL 規 格 書 (Specification 2.0)，完全使用 XML Schema 取代 DTD，並引進 XLink 與 XPath 技術，來表 達元素間的連結關係與處理規則。現行最新的 XBRL 規格書為 2003 年 12 月正式成為推 薦標準的 2.1 版(Specification 2.1)，加上 2008 年 7 月所做之規格書修正。
二、XBRL 各國應用現況
近年來世界各國逐漸意識到 XBRL 的重要性，加緊腳步積極推動 XBRL。以下分別 敘述各主要資本市場的 XBRL 應用現況：
【北美洲】
在美國，是由其證管會(
Securities and Exchange Commission，SEC
)主導 XBRL 之推動。2005 年 2 月，SEC 開始推動自願性申報計畫(Voluntary Filing Program)，公司可於 EDGAR Online (Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval)以 XBRL 申報其財務資訊。2006 年 9 月，SEC 架設 Interactive Financial Report Viewer 網站，將 XBRL 格式之相關財務報告公 佈於網站上。
2007 年，SEC 擴大申報計劃，要求共同基金以 XBRL 格式提交風險彙總資料
（risk-summary data）給 EDGAR。
2008 年 12 月 17 日，SEC 通過一項新規範草案，將採循序漸進方式強制上市公司申 報 XBRL 格式財務報告：以美國一般公認會計準則(U.S. GAAP)申報財報的大型公司(其普 通股全球流通市值達 50 億美元以上者，約有 500 家)，必須以 XBRL 格式向 SEC 申報截
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止日在 2009 年 6 月 15 日以後的財務報表、報表附註、說明性表格等；使用 U.S. GAAP 的其他大型公司(總市值超過 7 億但未達 50 美元者)，延後一年實施與上述相同之規範(必 須申報 2010 年 6 月 15 日以後的報表)；而使用 U.S. GAAP 的其他公司以及使用 IFRS 的公 司，則延後兩年實施，亦即在 2011 年 6 月 15 日以後的報表必須以 XBRL 格式申報。
另外，SEC 規定第一次申報時，每項附註及每個說明性表格可分別可以一個文字區 塊(a block of text)表達。但第二次申報開始，即須將內容細節以 XBRL 元素標籤(tag)標示 出來。除了申報 XBRL 格式財務報告外，公司仍須申報傳統格式的財務報告。
而加拿大的證券管理委員會(CSA)則在 2007 年 1 月 18 日宣佈實施自願申報計畫，該 計劃與美國的自願申報計畫相似；2007 年 5 月，加拿大公開發行公司之電子申報系統 (SEDAR)升級，現在已可接受 XBRL 格式之資料；同年 9 月 22 日 Newstrike Resources 公 司成為首家採用 XBBL 申報季報之公司。
【南美洲】
南美洲在近年來經濟復甦與監管機制不斷強化的背景下，各國也開始涉足 XBRL 領 域，為首的國家是南美三大經濟體：阿根廷、巴西與智利。2008 年 10 月，阿根廷中央銀 行決定開始建立 XBRL 阿根廷臨時地區組織，參與該組織的創立者有，阿根廷會計師協 會(FACPCE)、阿根廷國家稅務管理局(AFIP)和阿根廷證券交易委員會(CNV)，目前已有 約 100 家阿根廷公司以 XBRL 申報財務資訊。而智利會計師學院(CONTACH)院長也於 2008 年 10 月提議由該學院負責建立 XBRL 智利地區組織，且目前智利證券交易委員會 (SVS)已為智利的上市公司研發了 XBRL 申報系統，該國公司將開始使用 XBRL 申報財務 資訊。巴西在 XRBL 推動方面則尚屬初級階段，2009 年聖保羅大學已向 XBRL 國際組織 認證工作組提交了一份 XBRL 分類標準。
【歐洲】
英國稅務海關總署(HM Revenue and Customs，HMRC)目前已開始接受公司採用 XBRL 格式申報稅務資料，並預計在 2011 年 4 月全面強制公司以 XBRL 申報營所稅報表
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CT600；而英國經濟部（Companies House）則持續致力於推動公司採用 XBRL 申報財務 資料，自 2005 年 12 月開始接受 XBRL 格式財務資訊。
在德國，2007 年 1 月開始已可使用 XBRL 格式向 German Public Register Authority 申 報財務資訊；其聯邦財政部(Federal Ministry of Finance)則於 2010 年 1 月通過一項法案，
規定公司必須以 XBRL 格式向其申報 2010 年 12 月 31 日以後的財務報表。而法國在 2008 年 12 月已完成分類標準建置，並且由法國商業註冊處(French Companies Registrar)於 2009 年 2 月針對其註冊系統平台 Infogreffe 發佈一新的入口網站─i-greffes.fr，提供公司產生並 發佈 XBRL 財務資訊。
西班牙則由該國證券主管機關─證券市場委員會（CNMV）自 2005 年開始實施上市 公司自願申報計劃；2006 年 7 月起 IBEX 指數之 35 家公司即開始採用 XBRL 申報每季的 財務報告；2008 年 2 月西班牙頒布一道法令(BOE JUS/206/2009)，強制公司必須以 XBRL 格式申報 2007 年的財務報表，可以網路或 CD(DVD)的形式交給註冊局。而荷蘭稅務局 (Netherlands Dutch Tax Agency)業已於 2007 年計畫採用 XBRL 做為公司所得稅的申報格式 之一。
目前歐洲銀行監管委員會(CEBS)已針對信貸機構與投資公司的標準財務報告與評估 報告開發了 XBRL 分類標準；而比利時、西班牙與德國皆已強制要求公司以 XBRL 格式 申報財務報表。
【亞洲】
韓國金融監督管理委員會在 2006 年 8 月展開自願申報計劃，共計有 251 家公司參與 申報；2007 年 10 月，韓國金融監督管理委員會以 XBRL 為基礎的 DART 申報系統開始上 線，目前所有公開發行公司已強制採用 XBRL 申報財務報告。在日本，是由金融廳主導 XBRL 計劃，由金融廳更新其 EDINET 申報系統，更新後該系統可接受 XBRL 格式的資 料；日本稅務部(Japan NTA)則已採用 XBRL 做為公司所得稅申報格式之一，並已於 2003 年 7 月 4 日公佈供稅務申報用的財報分類標準，日本銀行並於 2006 年 2 月 8 日啟用 XBRL 架構的金檢系統；另外，2008 年 4 月起日本所有公開發行公司申報全份財務報告
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求所有上市的公司須以 XBRL 申報決算短訊（Earning Digest）。新加坡則是由會計與企業管理局（ACRA）主導 XBRL 計劃，並於 2007 年 11 月 1 日 要求新加坡境內公司採用 XBRL 申報整份財務報告，目前所有公開發行及非公開發行公 司已被要求以 XBRL 申報財務報告。在印度，2008 年 10 月印度儲備銀行(Reserve Bank of India)發佈了一個以 XBRL 為基礎的商業銀行線上申報系統─Basel II Online Returns Filing System (ORFS)，同時也公佈了以印度公認會計準則(Indian GAAP)和國際會計準則(IFRS) 為基礎的分類標準，目前印度有 100 家公司(Top 100)已經開始以 XBRL 申報財務報表，
周濟群(2006)表示，在 2005 年之前，XRBL 的發展只集中於少數學者的個別研究，相較於 中國與南韓所投入的資源而言，國內可說是「一點一滴地在慢慢發展」，而它國則是「有 計畫、有效率、快速準確地成長」8。2005 年 8 月開始，國科會工程組的「跨領域整合計
8周濟群，2006，XBRL－國際發展現況與國內展望分析，會計研究月刊，第 244 期 (3 月)：38-52。
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畫」評審小組，認知到 XBRL 對於國家資訊基礎建設的重要性，因而補助了一項規模較 大的三年期研究計畫。而在行政院金融監督管理委員會督導下，由證交所、櫃買中心、會 計研究發展基金會、各工商團體代表、會計師代表及學者專家組成「推動上市櫃（興櫃）
公司採用 XBRL 申報財務報告專案小組」，致力於分類標準的制訂與開發申報工具與系 統，並提供相關教育訓練與宣導活動。2008 年底，台灣證券交易所 XBRL 示範平台已正 式上線，將以台灣 50 指數為主的 77 家公司的損益表與資產負債表資料轉換為 XBRL 格 式，放至於平台上供使用者查閱與體驗；2009 年 6 月，台灣上市公司一般工商業財務報 告分類標準獲得 XBRL 國際組織認證；而自願申報計畫也將於 2010 年 5 月實施，鼓勵公 司以 XBRL 格式申報 2009 年第 4 季財務報告；自 2010 年申報上半年度半年報起，將全面 強制以 XBRL 申報四大報表、財報附註與會計師查核報告。據證交所統計，國內已有高 達 96%的上市櫃(興櫃)公司完成 2009 年上半年度的測試申報。
此外，自 2001 年起，有鑒於世界各國證券監理機構陸續宣告導入國際會計準則(IFRS) 的時程，同時亦有許多證券監理機構應用 XBRL 來申報企業財報，國際會計準則基金會
（International Accounting Standards Committee Foundation，IASCF）認定 IFRS 之目標確 與 XBRL 國際協會之策略目標一致，乃著手成立 XBRL 團隊，以期發展出一套完善的國 際財務報告分類標準。而 IASCF 已於 2008 年 6 月發佈 IFRS 分類標準正式版，最終版本 則於 2009 年 4 月公佈。
而我國將於 2013 年分階段逐步直接採用 IFRS，但目前主管機關公佈的 XBRL 分類 標準則是依現行的我國財務會計準則(ROC GAAP)所制訂，關於在 IFRS 直接採用前如何 採用 IFRS 分類標準申報 XBRL 格式財務資訊，將是企業與主關機關目前必須思考的問題。
而我國將於 2013 年分階段逐步直接採用 IFRS，但目前主管機關公佈的 XBRL 分類 標準則是依現行的我國財務會計準則(ROC GAAP)所制訂，關於在 IFRS 直接採用前如何 採用 IFRS 分類標準申報 XBRL 格式財務資訊，將是企業與主關機關目前必須思考的問題。