第四章、 番茄栽培個案
第三節、 個案生物共性作業基礎成本制之應用
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
對市場價格變動的應變也很有限。
簡言之，本研究認為個案農民在農產品生產成本的計算上有三個盲點。第一，
以進貨量而非使用量作為成本發生的原因；第二，不對固定資產、機器設備等進 行折舊與分攤；第三，未針對不同農產品(成本標的)計算成本，無法得知個別農 產品的獲利能力。
由於衡量對管理至關重要，本研究認為，即使成本不易更動，在面對資本投 資時仍需要有成本資訊以估計資本支出回收之年數，提供決策用的參考資料，或 藉由數據積極減少浪費。另一方面也能估計出合理售價，與買方簽訂遠期銷貨合 約，降低市場價格變動之風險，保障賺取一定金額之利潤。
第三節、個案生物共性作業基礎成本制之應用
本研究以受訪番茄農民 2017 年紀錄的成本資料進行計算。圖 4–3 整理本研 究依照生物共性所辨認之個案主要作業，包含屬於進場前準備的設施搭建；屬於 進場的定植；屬於營養供給的滴灌、人工施肥、噴施生長調節劑；屬於醫療照護 的病蟲害防治；屬於環境管理的設施與介質消毒、巡視；屬於品質管理的整枝並 去除側芽；屬於收穫的採收、選果裝箱等作業。由於玉女番茄會依成熟狀況分批 採收，且每批番茄的品質程度不一，較早採收的番茄平均大小較大，較晚採收的 番茄平均大小較小，因此本研究將成本標的設為該栽培期間之總產出量。番茄果 實大小係生物轉化之結果，人為管理僅能增加平均果實大小，無法改變果實先後 成熟之相對大小。
圖4–3：玉女番茄之生物共性作業基礎
資料來源：本研究整理
圖 4–4 列示不同生物共性下各個作業會耗用之資源，以及資源被分配至各 作業後，成本被分配給成本標的之情形。本研究將資源分類為材料、人工、及費 用。材料與費用之區別以是否需定期進貨並維持庫存，因此低值易耗品就會被列
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
為費用而非材料，進而計入該段期間所栽培之玉女番茄成本。另外，在作業成本 動因的判斷上，由於本個案是以滴灌、培養土的方式栽培番茄，因此在營養供給 與醫療照護方面的作業成本動因，採用種苗株數而不是常用的土地面積。表4–
4 詳細列示資源動因及作業成本動因。表 4–5 計算該段栽培期間各個作業所耗 用之資源，由於本個案採用統進統出的管理方式，因此所有成本皆會累積到成本 標的中。最後如前段對番茄採收先後果實之品質差異所述，本研究認為應對不同 品質等級的玉女番茄進一步進行聯合成本分攤。聯合成本分攤之結果可以參考表 4–6。
圖4–4：玉女番茄應用生物共性作業基礎成本制
資料來源：本研究整理
表 4–5 之土地租金及薪資費用皆為設算成本。由於受訪農民並無雇用固定 員工，平時都是自行管理作物，只有在人力需求較大時會請親戚或鄰居幫忙，因 此在計算薪資費用時係以2017 年最低時薪$133 計算。其中關於溫室、滴灌設備 等固定資產及栽培袋的成本、耐用年限，以及折舊費用明細，可以參考附表一；
滴灌肥料之組成及用量、單價，可以參考附表二；人工施肥之肥料品項、用量、
單價，可以參考附表三；病蟲害防治之用藥可以參考附表四；設施與介質消毒之 用藥可以參考附表五。由於用水取自地下水，故成本為$0。
在未進行聯合成本分攤前，平均一箱玉女番茄成本為$465($239,507÷515)，
在依照相對售價比例進行分攤後(請參考表 4–6)，高等級的番茄每箱分攤到的成 本較多，較符合實際應用之需求。雖然晚採收的果實以時間來看耗用的資源較多，
但因為生物轉化的關係，較早成熟的果實分配到的養分較多，由此可知養分在生 物體內並非平均分配，證實以相對售價作為聯合成本分攤基礎之合適性。
玉女番茄一箱有十盒，一盒約 600 公克。高等級的番茄一箱售價在$1,000 至
$1,500 之間，計算時取加權平均價格$1,200；中等級的番茄一箱售價約$1,000；
低等級的番茄一箱售價約$800。
‧
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
表4–6：玉女番茄聯合成本分攤
單位：元 成本標的 總售價 相對比例 成本分攤 箱數 每箱成本 每箱售價 高等級 64,800 12.44% 29,789 54 551.65 1,200 中等級 437,000 83.88% 200,892 437 459.71 1,000 低等級 19,200 3.68% 8,826 24 367.75 800 合計 521,000 100% 239,507 515
資料來源：受訪者提供，本研究整理。
表4–7：個案農民收入成本表
收入及成本項目 2017 年
銷售收入 $ 521,000
農業生產成本 (239,507)
實際支出 $130,368
設算之薪資費用 104,139
設算之土地租金 5,000
營業毛利 $ 281,493
資料來源：受訪者提供，本研究整理。
小結：
本章以番茄栽培為農業活動之研究對象，瞭解其栽培流程，並實際訪問栽培 番茄的農民。本研究發現，雖然是相同種類的作物，栽培方式卻可以有很多種選 擇，使得成本發生的情況會依照不同栽培方式產生差異。然而，這些作業都不會 脫離本研究提出之生物共性，這可以使任何想應用作業基礎成本制的農民都能依 循此方向建立符合需求之生物共性作業基礎成本制。另外，由於管理的方便性，
可食用之作物大多採用統進統出的方式管理，在成本的歸屬上十分直觀，因此有 必要考量建立生物共性作業基礎成本制之成本效益。惟依循本架構建立生物共性 作業基礎成本制亦相當直觀，因此對關心成本發生情況的農民來說，是值得投資 的管理工具。
本章以番茄個案說明生物共性作業基礎成本制，惟番茄屬於消耗性生物資產，
僅涉及生物轉化當中的成長，對於建立生物共性作業基礎成本制來說，尚不完整。
完整的生物共性觀點應當涵蓋生物的整個生命週期，也就是生物轉化當中的成長、
生產、繁殖、退化四個過程，尤其以繁殖最具特殊性，同時會與生產性生物資產 與消耗性生物資產相關(生產性生物資產繁殖出消耗性生物資產)。因此，本研究 將於第四章以種豬繁殖仔豬、毛豬飼養出售作為研究對象，探討生物共性作業基 礎成本制的應用，使本研究之理論架構更趨完整。