第二章、 文獻探討
第五節、 農委會建立之農業活動成本架構
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第五節、農委會建立之農業活動成本架構
行政院農業委員會每年都有對農產品生產成本18進行調查，雖然在畜禽及養 殖漁業方面調查頻率較低，資料蒐集的範圍都相當完整。
農產品生產成本的調查自民國 43 年起由台灣省農林廳辦理，目前由行政院 農委會農糧署進行。畜產的部分由農委會畜牧處辦理，水產養殖成本則由漁業署 進行調查。因為調查的目的是要瞭解農產品生產的成本及收益概況，為了使資料 具有代表性，也就是符合一般的情況，取樣會排除採取特殊栽培養殖方式的農戶、
規模過小的生產，以及未達經濟生產狀態的生物資產。由於調查是以農產品的種 類為主體，與會計上以經濟個體為主體的報導內容不同，所以個別農戶如果有收 受政府補助，或來自於自行生產的材料、自家提供的勞動，都需要依照公開的市 場價格進行估算，同時也要設算土地租金及資本利息。
表 2–3 彙整《中華民國 100 年台灣農產品生產成本調查報告》、《民國 106 年台灣主要畜禽產品生產成本與收益分析》，以及《民國99 年養殖漁家經濟調查 報告》，其中關於農產品生產成本部分的內容，由此可見農業活動成本發生的相 似性。
第一種生產費為直接成本加上不包含地租及資本利息的間接成本後，扣除掉 副產品價值。第一種生產費加上設算的資本利息與地租，即為第二種生產費。公 式如下：
第一種生產費＝直接成本＋不包含地租及資本利息之間接成本−副產物價值 第二種生產費＝第一種生產費＋地租＋資本利息
18 在農委會的調查報告中，農產品指栽培作物之產出，不包含畜牧及水產養殖之產出。本研究 在「農產品」的用語上則依循IAS 41 之定義，泛指農業活動之產出。
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之區分為直接成本與間接成本，與Fisher (2012)的研究相比較，可以發現直接與 間接成本的區分差異很大。本研究認為，因為農業活動的生物共性，使得部分投‧
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表2–5：農業活動之成本項目(續) 成本項目 說明
農用設施費
倉庫、晒場、農具舍、畜禽舍、堆肥舍、棚架、溫室、水井、定 置配管等固定農用設施之折舊及修理費，其負擔額按調查作物面 積或數量佔全年作物面積或數量之比率計算。
折舊費 =購買當時價值 − 殘餘價值 可用年數
殘餘價值有市價者依市價估算，無市價者以購買當時價值之10%
計算。
農機具費
農機：曳引機、耕耘機、抽水機、搬運車、割草機、動力噴霧機、
機車等。
農具：鋤頭、肥料桶、竹籃、畚箕、圓鍬、剪枝鋏、柴刀、塑膠 桶等。
以上農機具區分為折舊費與修理費，農機具費負擔額計算方法同 農用設施費。
資本利息
資本利息 =
[直接成本 + 間接成本(不含地租)] ×年利率
12 ×生產月數 2 地租
佃耕者按三七五租額，自耕者比照三七五租額。其中水田乘以稻 穀市價，旱田則乘以甘薯市價再乘以負擔比例計算，租入地按實 付租額計算。
資料來源：行政院農業委員會之調查報告(2017、2011)
由於農委會建立之成本架構在農業、畜牧、水產養殖業都具有高度一致性，
在整合三類農業活動成本的想法上與本研究相近，故而將其與本研究提出之「生 物共性作業基礎成本制」相比較。由表 2–6 可以發現兩者之目的與主要使用者 不同，影響成本架構設計之優缺點，使得農委會之農產品生產成本計算雖然涵蓋 各種農業活動，卻對日常管理缺乏攸關性。本研究提出之「生物共性作業基礎成 本制」即是以支援日常管理決策為目的進行設計，期望能滿足農業活動管理者的 攸關決策資訊需求。
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攤的發展過程。Cooper and Kaplan (1988)以一段期間內兩間生產相同數量產品的 工廠為例，工廠A 僅生產藍色原子筆，工廠 B 則同時生產多種顏色的產品，兩 間工廠有三種間接成本分攤方式可以選擇。第一種是全廠單一分攤率，將間接成 本以生產數量、人工小時，或機器小時等基礎分攤；第二種是將服務部門成本分 配到生產部門，再將生產部門彙集的間接成本分攤給個別產品(請參考圖 2–4)；第三種是將間接成本分配到各個作業成本庫(activity cost pool)，再依照因果關係 分攤到成本標的(請參考圖 2–5)。