第五章、 豬隻飼養個案
第二節、 毛豬飼養個案訪問
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
圖5–5：個案養殖場之毛豬飼養棟舍
資料來源：本研究整理自受訪之個案養殖場
由於每隻豬的生長情況不同，過程中會有病弱豬的淘汰，其中以仔豬的淘汰 率較高。個案養殖場對此可以設定一定的淘汰比率，將之區分為正常與異常的淘 汰成本，分別將成本攤入其他豬隻或另外報導損失。毛豬也會因為生長速度不同 而陸續出欄。在成本累積方面，由於較晚出欄的豬隻耗用的成本較多，可以另外 累計，但考量資料收集的成本效益，可以將批次作為最小單位來管理，無須辨別 個別豬隻的資源耗用情況。
在訪問過程中管理者提到豬隻飼養管理的資訊系統發展，相較於會計系統的 發展完備，大部分大規模的養豬場都是自行建置會計相關之系統，市面上並無販 售畜牧養殖相關之會計軟體，供個別農戶簡易地客製化後使用，且台灣政府在農 業會計方面的發展也較畜牧業完備，例如政府就曾在 2016 年推出專門針對農業 記帳的應用程式—農來記26。由於台灣就業人口以工業及服務業為主27，基於經 濟上的考量，可以想見農林漁牧業資訊系統發展投入資源之缺乏，惟此一需求仍 確實存在。
第三節、個案生物共性作業基礎成本制之應用
本研究參考個案養殖場 2016 及 2017 年帳務資料，與管理者詳細討論養殖場 經營之成本結構及內容，為個案養殖場建立生物共性作業基礎成本制。由於個案 養殖場之帳務紀錄並未定期進行盤存，無法取得飼料等實際使用量之數據，因此，
本研究透過與個案養殖場的管理者及帳務處理人員討論，以2017 年為參照期間，
對該年毛豬飼養之成本進行估算。進行成本估算的過程中，由於個案養殖場已經 營至第二代，設施皆折舊完畢，惟每年會有較大筆的維修及資本支出，為排除個
26 農來記係由行政院農委會農糧署委託凌誠科技股份有限公司開發之農業記帳應用程式，該應 用程式僅適用於狹義之農業，且依循農委會建立之農產品生產成本架構所設計，關於該架構詳細 內容之探討請參考本論文第二章第五節。
27 根據國家發展委員會提供之就業人口資料，2015 年台灣地區次級與三級產業之就業人口占總 就業人口約95%。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
案特殊情況，造成毛豬飼養成本偏離一般區間，故本研究參考相同規模養殖場之 設施成本，對固定資產進行折舊。
本研究依照毛豬飼養之流程發展四階段之生物共性作業基礎成本制，分別是 第一階段的種豬配種、第二階段的母豬分娩及新生仔豬哺育、第三階段的仔豬保 育、第四階段的肉豬飼養。每一階段都會建立生物共性作業基礎成本制的架構，
並配合分步成本制的概念，將前一階段之成本轉入下一階段，分類至「進場」之 生物共性，再以約當數量計算豬隻單位成本，提供管理者攸關之決策資訊。
第一階段以懷孕母豬為成本標的(請參考圖 5–6)，依照生物共性分成進場前 準備的設施購建作業；進場的母豬配種作業；營養供給的給飼給水作業；醫療照 護的注射疫苗、注射針劑作業；環境管理的設施清潔、汙水與糞便處理、巡視作 業；品質管理的淘汰作業；收獲的換欄作業。母豬配種作業指的是與此相關的所 有細部作業，例如採取精液、人工授精、照超音波確認受精成功等等。換欄作業 會將母豬移至分娩舍待產，並進入下一階段的成本累積。
圖5–6：種豬配種階段之生物共性作業基礎
資料來源：本研究整理
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
圖 5–7 為種豬配種階段成本累計的情形。個案養殖場除固定資產折舊外，
每月通常尚有設施維修的支出產生。個案養殖場共有六名員工(含老闆)，在計算 薪資費用時是以每月的固定薪資除以總人工小時當作分攤率，與玉女番茄受訪農 民不同，並非單純自立耕作。供給飼料時，飼料會依照豬隻的生長狀況進行加藥 或抽藥28，或添加特殊營養品；疫苗由於是預防疾病之用途，每隻豬都會施打，
部分針劑則在個別豬隻生病時才會注射藥品；另外豬糞會定期清運，淘汰之病弱 豬會進行化製29處理。表 5–3 則詳細列示種豬配種階段應用生物共性作業基礎 成本制之資源動因及作業動因。
圖5–7：種豬配種階段應用生物共性作業基礎成本制
資料來源：本研究整理
28 加藥係指添加飼料本身沒有的藥品；抽藥係指抽出飼料本身有的藥品。
29 《化製場及化製原料運輸車消毒及管理辦法》定義，化製場係指以動物屍體、廢棄屠體及其 內臟、皮、血液、骨、蹄等為原料，經加工化製為肥料、飼料、皮革、膠及工業用油脂等之場所。
‧
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
圖5–8：母豬分娩及新生仔豬哺育階段之生物共性作業基礎
資料來源：本研究整理
圖 5–9 為母豬分娩及新生仔豬哺育階段成本累計的情形。與仔豬接生相關 之低值易耗品皆歸入該作業之費用，例如免洗手套、優碘粉、酒精、手術刀片等。
表 5–5 則詳細列示母豬分娩及新生仔豬哺育階段應用生物共性作業基礎成本制 之資源動因及作業動因。表 5–6 為本研究與個案養殖場人員共同討論所估算之 毛豬飼養成本金額，屬於母豬分娩及新生仔豬哺育階段的部分。其中仔豬接生作 業的低值易耗品成本係以個案養殖場 2017 年相關用品總進貨量計算之；前階段 轉入之懷孕母豬成本係將第一階段發生之成本全數轉入第二階段，由於種母豬被 視為固定資產，且仔豬尚未出生，因此將飼養種母豬的成本以期間費用的方式於 當期分攤給所有新生仔豬，基於相同原因，本研究未計算種豬配種階段之單位懷 孕母豬生產成本。
圖5–9：母豬分娩及新生仔豬哺育階段應用生物共性作業基礎成本制
資料來源：本研究整理
‧
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
表 5–7 則詳細列示仔豬保育階段應用生物共性作業基礎成本制之資源動因 及作業動因。表 5–8 為本研究與個案養殖場人員共同討論所估算之毛豬飼養成 本金額，屬於仔豬保育階段的部分。其中前階段轉入之仔豬成本，係依據表5–
11 分步成本制之生產成本表計算而得，為第二階段(母豬分娩及新生仔豬哺育階 段)轉出之成本；注射針劑作業於本階段無相關成本發生，但為求毛豬飼養之生 物共性作業基礎成本制架構一致，故仍列出。
圖5–10：仔豬保育階段之生物共性作業基礎
資料來源：本研究整理
圖5–11：仔豬保育階段應用生物共性作業基礎成本制
資料來源：本研究整理
‧
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
表 5–9 詳細列示肉豬飼養階段應用生物共性作業基礎成本制之資源動因及 作業動因。表5–10 為本研究與個案養殖場人員共同討論所估算之毛豬飼養成本 金額，屬於肉豬飼養階段的部分。其中前階段轉入之保育豬成本，係依據表5–
12 分步成本制之生產成本表計算而得，為第三階段(仔豬保育階段)轉出之成本；
肉豬飼養同仔豬保育階段，沒有發生注射針劑相關之成本；出欄作業包含將毛豬 趕至貨車的人工成本及運往集中市場之運費，同時納入生產履歷驗證繳納之年費，
作為出欄作業的成本項目。運費係以「台」計，以個案養殖場為例，運往桃園集 中市場一台約50 頭毛豬，運往宜蘭集中市場一台約 66 頭毛豬，表 5–10 所列運 費單價為個案養殖場2017 年之平均單價。
圖5–12：肉豬飼養階段之生物共性作業基礎
資料來源：本研究整理
圖5–13：肉豬飼養階段應用生物共性作業基礎成本制
資料來源：本研究整理
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
表5–10：肉豬飼養階段生物共性作業基礎成本庫
單位：元
作業 成本項目 成本
數量 單價 合計
設施購建 設施折舊費註 1 1 年 2,065,485.71 2,065,485.71 設施維修費 17 週 5,333.33 90,666.67 豬舍電費 17 週 11,921.31 202,662.29 前階段轉入 保育豬成本註 2 5,999 隻 2,925.07 17,547,483.33 保險費 5,999 隻 13.43 80,563.73 給飼給水 飼料及添加劑 詳附表十 詳附表十 19,103,373.58 薪資費用 4,703 小時 195.72 920,389.63
水費 - 0 0
注射疫苗 疫苗 詳附表十一 詳附表十一 359,500.00 薪資費用 90 小時 195.72 17,528.97 注射針耗材 86.5 盒 50.00 4,326.88
注射針劑 針劑 詳附表十二 詳附表十二 0
薪資費用 0 小時 195.72 0
注射針耗材 0 盒 50.00 0
設施清潔 藥劑 1.9 瓶 1,000.00 1,888.89 薪資費用 0.5 小時 195.72 91.01
水費 - 0 0
汙水與糞便處理 薪資費用 33 小時 195.72 6,401.17 豬糞清運費 17 週 2,146.84 36,496.36 汙水處理費 17 週 5,668.51 96,364.69 巡視 薪資費用 131 小時 195.72 25,552.79 淘汰 薪資費用 1.9 小時 195.72 364.59 化製車集運費 174 隻 43.49 7,567.31 出欄 薪資費用 265 小時 195.72 51,783.25 運費 83 台 12,192.77 1,012,000.00 生產履歷驗證費 1 年 62,800.00 62,800.00
總成本 41,693,290.83
註1：詳附表九。
註2：保育豬成本係依據表 5–12 計算而得，為第三階段轉出之成本。
資料來源：受訪者提供，本研究整理。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
由於個案養殖場對豬隻採用批次管理，而非同第四章番茄栽培個案一樣採用 統進統出的管理方式。若要估算出毛豬的單位成本，就需要考量期初與期末生長 中的豬隻，也就是成本會計當中所稱之在製品，不能直接以整年總支出除以全年 銷售豬數，因此需要將一年當中發生之成本分配到期初在製品、期末在製品與當 期製成品當中。
本研究以先進先出法為個案養殖場編製分步成本制的生產成本表，表 5–11、
表5–12、表 5–13 分別為母豬分娩及新生仔豬哺育、仔豬保育、肉豬飼養階段 之生產成本表。由於種豬配種階段仔豬尚未出生，且種母豬非為正常營運所銷售 之資產，因此本研究未編製種豬配種階段之生產成本表，並將當期發生之成本全 數轉入母豬分娩及新生仔豬哺育階段。種豬配種階段之成本計算可以參考表5–
4。
本研究假設期初及期末生長豬隻的完工比例皆為 50%；損失豬隻的完工比例 為100%，並以正常損失的處理方式分攤至轉出豬隻；期初在製品的成本係以先
本研究假設期初及期末生長豬隻的完工比例皆為 50%；損失豬隻的完工比例 為100%，並以正常損失的處理方式分攤至轉出豬隻；期初在製品的成本係以先