第二章、 文獻探討
第四節、 傳統間接成本分攤方式
有必要取得成本資訊以瞭解各塊土地的獲利情形。Fisher (2012)以常見的大豆及 玉米為例，說明其栽培的過程：
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立 政 治 大 學
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費用、儲藏成本等，變動成本包含燃料費、修理維護費等。
由表 2–2 可知，Fisher (2012)將生產成本分成五大項，分別是栽培用機械設 備成本、種子及化學品等成本、收穫用機械成本、人工成本，以及地租，最後將 所有成本歸屬到農產品，計算出每蒲式耳產出的單位成本。此種成本分攤方式為 一階段、單一分攤率的做法，以農作物產出容量為分攤基礎。表 2–2 除了計算 農產品的單位容量成本，也同時計算出在固定栽培密度下，每單位面積需投入之 變動與固定成本金額，該資訊有利於管理者對栽培面積的調整進行決策。
本研究認為，Fisher (2012)的研究有兩點值得注意。第一，作物栽培過程可 以用定植及收獲分成三個階段，分別是定植前的準備階段、栽培管理階段，以及 收獲後處理階段(請參考圖 2–3)。定植前準備階段需要購買或租用土地及機器設 備、整地；栽培管理階段需要進行施肥、施藥、灌溉、巡視等作業；收獲後處理 則視情況對農產品進行加工。每一個階段都有必須執行的作業(activity)，但有些 作業內容相似，僅僅因為執行的時點不同而有不同名稱，例如屬於營養供給(生 物共性)的施肥作業，就會分別在定植前的準備階段—整地時施用基肥，以及栽 培管理階段中施用追肥，若因為作業執行的時點不同而歸屬於不同作業，會增加 作業基礎成本制採用時的複雜度。
圖2–3：大豆、玉米生產過程
資料來源：本研究整理自Fisher (2012)
第二，由表 2–2 可知，Fisher (2012)將成本分為變動與固定成本，雖未指明 直接與間接成本，但從計算一蒲式耳產量之成本的過程來看，是將所有成本都視 為間接成本。本研究認為，由於成本標的，也就是農產品是經過生物轉化後的產 出，而生物轉化的能力會因為個別生物的特性落在一定區間內，雖然可以估計出 投入肥料或藥劑的數量，但相對於製造業所認知的直接材料，投入肥料或藥劑的 數量變異程度高，適合以間接成本視之。再者，因為生物轉化的過程，無法在農 產品或生物資產上辨認出投入之材料，唯一可能的直接成本就是買入年輕的生物 資產，養大之後賣出同樣一個生物資產，此時買入之成本才是直接成本。生物轉 化就像一個神祕的黑盒子，即使投入相同的資源，生物內部資源分配的方式也各 有不同。在上述的想法下，間接成本佔農業活動成本的比重大。
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資料來源：Fisher (2012)