內部控制制度之建立

機關內部控制制度之建立，應由誰負責？馬秀如（2001）指出應考量各部門 人員之職責、專業性及內部控制整體架構之需求。之所以詢問各部門人員此項意 見，主要想瞭解其意見有無差別及有無受本位主義之影響。其問卷結果如表 4-15 所示。

黃永傳(2005)指出政府機關全體同仁戮力執行內部控制之規定，將可合理確 保達成法令遵循、財務報導可靠性及提昇行政效能之目標，詳如內部控制目標分 類圖(圖4-2)。因會計人員專業智能及職掌並未涵蓋內部控制全部，且執行公務 所負責任亦侷限於會計責任與財務責任兩部分。以工程採購交易為例，依會計制 度規定，記錄廠商請款交易事項及報導預算執行結果，即圖1符號1部分，依中央 政府各機關預算執行要點之規定，辦理經費調整容納及保留，並妥適核算資本支 出執行率、避免高估執行率，即符號2、3、4部分，均屬會計人員職責。其餘未 涉及主計法規之適用問題，或改進施工方法、提昇執行率部分，即圖示符號5、6、

7，應由業務主管單位負主要責任。

陳彥伶（2001）指出內控規範的制定機構，應屬於各單位受命的最高層，才 能使公務組織中各單位切實遵行。因此為推動內部控制制度，改善組織運作與管 理，應由機關首長或主管人員負責，並由各業務部門人員、會計人員及其他幕僚 人員共同配合執行。

由表4-11得知，機關人員大多認為內部控制制度的建立，應是各業務單位職 責者，佔填答者之21%，其次為機關首長、會計、政風單位及各業務單位佔14%，

由會計及各業務單位建立者佔12%，由機關首長及會計單位建立者佔10%。這顯示 在內部控制制度的建立上，各部門人員大都負有參與建立內部控制制度之認知，

其本位主義現象不明顯。至於選擇由機關首長負責之原因，可能是基於機關首長

對單位負成敗之責，理應是內部控制制度建立之催生者與支持者，並冀望其對建 立良好的內控制度負督導之責。若機構內部人員皆能有共同制定、執行內部控制 制度之認知，以正確觀念推動制度、方能積極達成興利除弊的目標。

圖 4-2 內部控制目標分類圖

提昇行政效能 財務報導之可靠性

相關法令之遵循

1

4 3

2

6 7

5

資料來源：吳琮璠

表 4-11 建立內部控制制度職責問項統計分析表

人員組合 人數 百分比

各業務單位 44 21%

機關首長＆會計單位＆政風單位＆各業務單位 29 14%

會計單位＆各業務單位 24 12%

機關首長＆各業務單位 21 10%

機關首長 20 10%

會計單位＆政風單位＆各業務單位 14 7%

會計單位 11 5%

會計單位＆政風單位 8 4%

機關首長＆會計單位＆各業務單位 7 3%

機關首長＆會計單位 6 3%

機關首長＆會計單位＆政風單位 5 2%

政風單位 4 2%

政風單位＆各業務單位 2 1%

機關首長＆政風單位＆各業務單位 1 0%

機關首長＆政風單位 0 0%

未表達意見者 11 5%

百分比 100%

(樣本數 N) 207

資料來源：本研究整理

第六節 組織績效之開放性問題討論

本研究之問卷設計，經加入開放性問題，詢問填答人有關建立良好內部控制 的看法，以廣收各方意見。其結果彙整於表 4-12，4-13。

一、有關內部控制要素的看法，多偏重於強化人員的執行力

（一）各部門人員對於控制環境之重視及認同感頗高，於此再強調員工應具 有高度熱忱，需有自我要求的提升，更強調機關首長對稽核單位的重 視。

（二）組織氣候：注意組織氣候的變化及非正式組織的運作，建立和諧的氛 圍，提升工作滿意度以提升其向心力。使員工有「企業即我家」的認 同感。

（三）內部溝通協調：指出各單位需相互支援配合，建立雙向溝通管道，主 管領導能力的強化。

（四）授權賦能：加強員工訓練，將人員生產力貢獻力、列為重要項目，有 良好的工作態度，處理案情具備廣角度思維及分析能力、反應能力，

及危機管理能力。

（五）值得注意的是有意見提及應列入「政治因素」的考量。

二、有關提升內部控制績效的建議，多強調績效評估及獎懲

（一）管理階層對內部之作業應有完善之 S.O.P，並適時不斷檢討改善。且 貫徹執行，檢討時重視對策而非推托理由或藉口。

（二）主管整合內部不同意見，訂立明確目標，引導員工朝向共同目標努 力，知人善任、適才適所。

（二）落實評比、獎懲：人事部門應建立員工生產力、貢獻力評估指標，

重獎重懲（另有人主張獎勵重於處罰）。其實在政府機關中，一方面 有如韋伯(Weber)所稱古典官僚組織之模式，另一方面，又類似「世 俗化的儒家倫理」，如酬庸式的主管，重年資而輕貢獻，輪流的考績 與評等，較不利於內部控制部門的績效評估。因此若無明確之獎懲，

制度推動之成效不易評估則無法落實。

（三）知識管理：內控執行人員的經驗交流，及專業訓練，擴大視野，使 其具備風險評估的能力。適時辦理訓練課程。

（四）成本效益之考量。

表 4-12 各部門人員對內部控制要素開放性問題彙總表 問項 您認為有效的內部控制，除上述各項指標外應再具備何種要素？

填 答 內 容

1.稽核人員能力、經驗、資格外，還須不斷進修研習訓練以提昇稽核處理 能力。

2.員工具有高度熱忱。

3.尚需注意組織氣候的變化及小團體或部門間的和諧。

4.員工忠誠度及操守的在職訓練。

5.成本及效率。

6.增列「政治因素」項目評估指標。

7.後續的控制機制。

8.危機管理能力。

9.稽核人員自我認識與要求的升。

10.人性化管理，建立良好的互動基礎。

11.應再加列員工家庭狀況、員工對目前工作狀況評鑑等項目。

12.加強員工的訓練。

13.「我家就是你家」的企業認同感。

14.獨立自主權。

問項 您認為有效的內部控制，除上述各項指標外應再具備何種要素？

15.各單位互配合支援。

16.主管對下屬的能力、知識及執行力，並應予適度尊重。

17.內控制度是否做到 1.事前規劃控制方式 2.事中進行控制 3.事後檢討 改進。

18.機關首長對稽核單位的重視度。

19.人員生產力貢獻度應為重要項目。

20.培訓員工廣角度思維及處理案情分析能力。

21.員工工作態度、向心力、反應能力。

22.時效（時間成本）內部控制若忽略時效，事情做完後錯效亦枉然。

23.全面 e 化並建全面有效雙向之溝通管道。

24.尊重部屬之能力。

25.加強再加強。

26.內部控制增加費用之經濟效益。

27.電腦操作能力。

28.員工具有高度熱忱。

資料來源：本研究整理

表 4-13 各部門人員對提高內部控制績效開放性問題彙總表

問項 您對提升內部控制組織績效的建議？

22.貫徹執行；檢討重改善對策而非理由藉口。

23.多舉辦提升人員 EQ 之各種訓練俾落實內部控制。

24.主管加強自我心胸寬廣公平公正。

25.自我管理。

26.獎勵重於處罰。

27.知人善任適才適所發揮長處。

資料來源：本研究整理