內部控制理論演進

王威智（2004）指出內部控制的研究始於 19 世紀中期，許多企業隨著當時 鐵路的發達而逐漸擴張其經營地區，經營權與所有權逐漸分離，造成企業所有者 與審計學者開始關注有關內部控制的問題。

賴森本（2002）指出內部控制制度起源於 1949 年美國會計師公會（AICPA）

發表一篇名為「內部控制—整合控制之要素及管理階層與獨立會計師之重要性」

之研究報告，因而開啟內部控制之大門。

陳水恩（2001）指出 1958 年 AICPA 審計程序公報第 29 號，介紹會計控制和 管理控制之差異性，會計控制為資產及財務紀錄可靠性之控制，管理控制為營運 效率及管理政策遵循之增進。1972 年 AICPA 審計程序公報第 54 號明確劃分會計 控制和管理控制之分野。

1985 年，美國全國不實財務報導委員會（National Commission on Fraudulent Financial Reporting，簡稱 NCFFR）成立，此係由 5 個機構贊助的全國性組織，其 成立目的在於探討如何解決當時日益嚴重的不實財務報導問題，於成立 2 年後針 對許多問題作成建議，提出不實財務報導與企業內部控制不良有極大關係的報 告，但未對內部控制提出結論；此後基於公共利益之考量對於是否強制公開發行 公司出具內部控制報告（Mangement reports on internal controls ,MRIC）爭論不休。

NCFFR 爰建議其贊助機構再成立一個委員會，專門研究與內部控制有關的問題，

即 COSO 委 員 會 （ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission 簡稱 COSO）於 1992 年成立。

1994 年 COSO 委員會提出「內部控制—整體架構」（Internal Control-Integrated Framework）報告，被美國審計總署（GAO）接受後，內部控制整體架構方告定案。

韋伯韜（2005）指出 2001 年底美國安隆案，利用與子公司之間的交易來灌 水帳面利潤，爆發後其股價由 80 美元跌剩 70 美分，市值損失 180 億元以上。連 帶打翻 Arthur Andersen 會計師事務所的信譽，挑戰布希總統的政商關係，導致美 國股市低迷，經濟不振，美元大跌。學者甚至質疑，認為這是美國國力轉衰的徵 兆。更不幸的，連續發生假帳風波。例如：全錄 64 億美元的營收須重新認列、

世界通訊虛報 38 億美元獲利、默克藥廠過去三年 124 億美元的帳面收益根本沒 有入帳、必治妥藥廠涉嫌浮報 10 億美元營收等。一連串的會計醜聞，使美國企 業誠信掃地，投資人信心動搖，股市風雲變色。

李丕正（2006）指出類似美國安隆與世界通訊公司會計報表的舞弊，將無可 避免地動搖投資人對資本市場投資的信心。為了重建投資大眾信心，美國沙賓法 案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）因應而生，以法案中第 404 條（SOX 404）之影 響為最。整體而言，實施 SOX 404 專案可分為兩大階段：計劃（Planning）與執 行（Execution）。其中執行階段又涵蓋文件化（Documentation）、評估（Evaluation）

與矯正（Remediation）等程序。其要求不論規模大小之上市公司每年必須評估其 內部控制之有效性。

馬嘉應等（2006）指出 COSO 於 2004 年 9 月再次發佈「企業風險管理—整 合架構」，認為企業現在所關心的議題就是風險管理、公司治理、內部控制與合 理保證。另依據 COSO 之新訊息（2005/11），由於小型上市公司受限於人力與財 力，難以完全應用「企業風險管理—整合架構」，故 COSO 發布「小型上市公司 內部控制之指引」（Guidance for smaller public companies reporting on internal controls over financial reporting）建議採用舊的 1992 年「內部控制—整體架構」。 故本文的問卷量表係採用 COSO1992 年之版本。

有關內部控制理論發展情形本研究整理如表 2-1。

表 2-1 內部控制理論發展情形表

(National Commission on Fraudulent Financial Reporting 簡稱 NCFFR)

解決日益嚴重的不實財務報導問題

2000 Willis&lightle MRIC 可改善公司治理之 架構

2001 Enron， Word Com ，Global Crossing，

Aol Time Warner 巨大財報弊案

2002/7 沙氏法案(Sarbanes-Oxley Act)強化主管 機關監督之責，加強公司治理，強化會計