第五章 實證結果
第二節 分年贈與次數效果
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立 政 治 大 學
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第二節 分年贈與次數效果
本文檢驗分年贈與次數效果使用 Wilcoxon 符號等級檢定,將樣本分為四種 情況。情況一,在無稅與有稅案件下,修法前後分年贈與次數之人數差異;情況 二,在有稅案件下,修法前後分年贈與次數之人數差異;情況三,淨財富 1,200 萬以下,在資料期間內有生前贈與被繼承人,修法前後分年贈與次數之人數差 異;情況四,淨財富1,200 萬以上,在資料期間內有生前贈與被繼承人,修法前 後分年贈與次數之人數差異。情況一至情況四 Wilcoxon 符號等級檢定結果依序 表列於表5-3 至 5-6。
情況一,無稅與有稅件,修法前後分年贈與次數之人數差異檢定結果於表 5-3,結果由圖 3-3 所呈現,樣本皆為修法前後觀察期間有贈與之人,修法前無 贈與人數顯著高於修法後無贈與人數,因此於0 次存在顯著正向差異,而在分年 贈與次數為1 次時,修法前贈與人數顯著小於修法後贈與人數,因此於 1 次存在 顯著負向差異,而2 次同為負向差異但不顯著,以上結果可表示在一年內或分兩 年贈與下,修法後贈與稅之降稅利益提高之贈與意願效果,大過於修法前為節省 較高遺產稅負而生前贈與,節稅利益提高之贈與意願效果,使得有贈與規劃者,
偏好於修法後在一年內或分兩年贈與之強度較高。另外,在表中分年贈與次數3 次以上呈現相反的情形,為正向差異不顯著,反映了修法前在遺贈稅皆為高累進 稅率下,為達有效節稅,分多年贈與情形較修法後頻繁,同時也表示修法後贈與 稅之降稅利益,在分三至六年贈與之效果明顯減弱。
表 5-3、情況一 Wilcoxon 符號等級雙尾檢定結果
前測 後測 分年贈與次數
0 1 2 3 4 5 6
z 檢定 2.201 -2.201 -1.363 0.674 1.826 1.604 1.342
拒絕虛無假設 是 是 否 否 否 否 否
正或負向差異 正 負 負 正 正 正 正
註:(1) 前測
後測:修法前分年贈與次數之人數減除修法後 (pregtime_n postgtime_n)。(2) 以 5% 的顯著水準下檢定其差異。
(3) 詳細 Wilcoxon 符號等級檢定過程可參附表 3。
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情況二,有稅件修法前後分年贈與次數之人數差異檢定結果呈現於表5-4,
幾乎與情況一有相反的結果,0 次時存在顯著負向差異,即表示修法前無贈與人 數顯著低於修法後無贈與人數,原因主要有兩項因素,一為修法前遺產稅為高累 進稅率,為節稅做生前贈與的可能性較高,二為修法前贈與稅免稅額較低,使得 修法前有稅件較多。在分年贈與次數為1 至 6 次時,皆存在正向差異,唯 2 次與 3 次為顯著,此也說明如第一章圖 1-6 歷年贈與稅有稅件數所示,修法前有稅件 數明顯高於修法後,導致此結果之原因仍同上述兩項因素,但同時也反映了因修 法後贈與稅免稅額提高,在有稅件下,無法觀察修法降稅利益所提高之贈與意願。
表 5-4、情況二 Wilcoxon 符號等級雙尾檢定結果
前測 後測 分年贈與次數
0 1 2 3 4 5 6
z 檢定 -1.992 1.782 2.201 2.023 1.826 1.604 1.342
拒絕虛無假設 是 否 是 是 否 否 否
正或負向差異 負 正 正 正 正 正 正
註:(1) 詳細 Wilcoxon 符號等級檢定過程可參附表 4。
(2) 以 5% 的顯著水準下檢定其差異。
情況三與情況四分別為淨財富1,200 萬以下及淨財富 1,200 萬以上,在資料 期間內有生前贈與被繼承人,修法前後分年贈與次數之人數差異,檢定結果分別 呈現於表5-5 及表 5-6。
情況三與情況四檢定結果在分年贈與次數為0 及 1 次時,同樣皆屬無稅及有 稅件的樣本,與情況一有相同的結果,而當情況三與情況四分年贈與次數為2 次 時,情況三結果為顯著正向差異,情況四為負向差異但不顯著,即表示因降稅利 益與財富反映贈與能力之因素,降稅利益使得情況三與情況四被繼承人皆有提高 修法後贈與意願,但因情況三被繼承人財富水準較低,多數僅於修法後在一年內 贈與,而情況四被繼承人因財富水準較高,為節稅修法後分兩年贈與情形便較 高。另外,分年贈與次數為3 次以上時,因樣本含無稅及有稅件,因此與情況一 有相同現象,皆存在不顯著正向差異,原因仍同情況一,反映了修法前為有效節 省較高遺產稅負,分多年贈與情形較修法後頻繁,但同時也表示修法後贈與稅之 降稅利益提高贈與之效果,在分三至五年贈與下,效果明顯減弱。
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表 5-5、情況三 Wilcoxon 符號等級雙尾檢定結果
前測 後測 分年贈與次數
0 1 2 3 4 5
z 檢定 2.023 -2.023 2.023 1.826 1.604 1.342
拒絕虛無假設 是 是 是 否 否 否
正或負向差異 正 負 正 正 正 正
註:(1) 詳細 Wilcoxon 符號等級檢定過程可參附表 5。
(2) 以 5% 的顯著水準下檢定其差異。
表 5-6、情況四 Wilcoxon 符號等級雙尾檢定結果
前測 後測 分年贈與次數
0 1 2 3 4 5
z 檢定 2.023 -2.023 -1.753 0.183 1.604 1.342
拒絕虛無假設 是 是 否 否 否 否
正或負向差異 正 負 負 正 正 正
註:(1) 詳細 Wilcoxon 符號等級檢定過程可參附表 6。
(2) 以 5% 的顯著水準下檢定其差異。
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div_effect98 2.186(0.20)
43.88***
(4.01) div_effect99 43.69
(1.74)
84.41***
(3.33) div_effect100 30.50**
(2.77)
68.35***
(6.22) div_effect101 38.66***
(3.41)
72.78***
(6.45) div_effect102 47.34***
(4.19)
79.70***
(7.08) div_effect103 61.68***
(5.29)
91.13***
(7.88) constant 513.2***
(128.07)
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