第二章 文獻回顧
第二節 所得效果與替代效果
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(4) 意外動機 (accidental motive)：遺贈有時並沒有任何目的，而只是因捐贈者過 度儲蓄且無計劃進行任何財產遺贈規劃，後在捐贈者死亡時「意外」地移轉 財產給受捐贈者。此類動機在財產移轉後並不會提升捐贈者的福利，因此在 文獻中指出此類動機不會因稅制改革後稅負改變所影響。
第二節 所得效果與替代效果
Hines (2013) 說明因遺產稅會減少個人可用資源，且會影響相對價格，遺產 稅在勞動供給、消費與儲蓄或其他經濟決策上會產生所得效果與替代效果，而 Hines (2013) 即針對課徵遺產稅對於勞動供給造成的影響，Kopczuk and Slemrod (2000) 也另有提及對於消費與儲蓄所造成的影響，以下為兩篇文獻所提出之所 得效果與替代效果簡述。
Hines (2013) 探討遺產稅對於勞動供給影響的淨效果，而也有很多遺產稅影 響勞動供給的實證文獻 (Holtz-Eakin, Joulfaian, and Rosen, 1993; Joulfaian and Wilhelm, 1994; Brown, Coile, and Weisbenner, 2010)，藉此便能認定所得與替代效 果會影響哪些經濟變數，而將其納入於模型中。
Hines (2013) 的模型設定為非跨期模型，且將稅前遺贈視為由前一代所給予 之稅後遺贈，若B 為稅前遺贈，
B
*為前一代所給予之稅後遺贈，t 為稅率，E 為 免稅額，兩者的關係即為B* B(1t) Et。因此，當遺贈是具有目的性且為無 償的情況下，遺產稅對勞動供給的影響上就會有兩種所得效果，一為遺產稅會影 響受遺贈人稅後收入 (after-tax receipts) 而產生所得效果；二為因遺產稅會減少 計劃去做遺贈的人的福利而產生所得效果，但兩者對於勞動供給皆有正面效果。除所得效果外，遺產稅在勞動供給上也有替代效果，遺產稅增加遺贈稅後資 源成本 (cost of bequeathing after-tax resources)，即進行遺贈必須負擔的成本，相 對於休閒與現在消費的成本。如果休閒與遺贈具替代關係，越高稅負的遺產稅制 產生之替代效果將更不鼓勵勞動供給。由於兩種所得效果一般而言會鼓勵勞動供
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給，而替代效果恰好相反，遺產稅對勞動供給的影響就要取決於兩效果的相對大 小。
而在 Kopczuk and Slemrod (2000) 也設定模型，對於課徵遺產稅在勞動供 給、消費與儲蓄上產生的所得效果與替代效果提出看法。Kopczuk and Slemrod (2000)的模型，基於利他動機將受遺贈人之效用納入遺贈人之效用函數，此外也 考慮消費、勞動供給、慈善捐贈 (charitable bequests)，完整遺贈人的效用函數表 示如下：
( , , , ( , ))
max
u C L G v y I –
W zL T zL C
,
I W G E W G A D W A
C 與 L 分別代表終身消費與勞動供給，z 為工資率，T (·)為所得稅函數，W 為總可遺贈財產 (total bequeathable estate)，G 代表慈善遺贈，已於遺產稅基中減 除。個人在意的是受遺贈人的效用v，取決於他自有的所得 y 與 I，I 為受遺贈人 得到的稅後遺贈，E (·)為遺贈稅函數，避稅成本為 D (W, A)，A 代表因避稅使課 稅遺贈減少的金額，同時，避稅的邊際成本會隨遺產愈多而愈小，反映避稅上存 在著規模經濟，因此DW < 0 和 DA > 0。
經由上式對於目標變數求一階條件後，透露出課徵遺贈稅會增加保留下來做 為遺產相對於拿去消費、休閒與慈善遺贈的成本，因而產生替代效果，確定會減 少稅後遺贈I，也就是較不鼓勵保留財產給後代（儲蓄），反面觀之將增加消費C，
另一方面，若將消費換成休閒，同樣會減少稅後遺贈I，增加休閒，不鼓勵勞動
供給L。在所得效果上，只要休閒與消費都是正常財，因課遺贈稅使實質所得減
少，將減少消費 C、休閒與稅後遺贈 I，反面觀之則增加勞動供給與儲蓄。最後 因為模型考慮避稅成本，遺產稅避稅會直到邊際避稅利益等於邊際成本，到達在 現有財富最有助於避稅的程度，而事實上避稅會對因課徵遺產稅在儲蓄與勞動供 給上的影響產生抑制 (disincentive) 效果，即使所得效果與替代效果變小。
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表 2-1、兩篇文獻簡述與比較
Hines (2013) Kopczuk and Slemrod (2000)
模型差異
1. 只探討勞動供給的影響。
2. 非跨期模型，但假設現在之稅前遺贈為前 一代之稅後遺贈。
3. 未考慮避稅
1. 考慮對儲蓄與勞動供給的影響。
2. 基於利他動機下，遺贈人的效用為受遺贈人效用的函數。
3. 考慮避稅成本
替代效果與所得效果
替代效果
遺 產 稅 增 加 進 行 遺 贈 相 對 於 休 閒 的 成 本。如果休閒與遺贈具替代關係，越高稅負的 遺產稅制產生之替代效果將更不鼓勵勞動供 給。
兩種所得效果
1. 遺產稅會影響受遺贈人稅後收入 (after-tax receipts) 的大小而產生所得效果。
2. 因遺產稅會減少計劃去做遺贈的人的福利 而產生所得效果。
替代效果
課徵遺贈稅會增加保留下來做為遺產相對於拿去消費、
休閒與慈善遺贈的成本，因而產生替代效果，減少稅後遺贈，
也就是較不鼓勵保留財產給後代（儲蓄），反面觀之將增加消 費，另一方面，若將目標換成休閒，同樣會減少稅後遺贈，
增加休閒，不鼓勵勞動供給。
所得效果
在所得效果上，當休閒與消費屬於正常財，因課遺贈稅 將使實質所得減少，減少消費、休閒與稅後遺贈，反面觀之 則增加勞動供給與儲蓄。
※ 避稅會對因課徵遺產稅在儲蓄與勞動供給上的影響產生 抑制 (disincentive) 效果。
資料來源：本研究自行整理