制度完備性

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營活動。通過會計政策選擇進行納稅籌畫，不影響企業正常的生產經營活動，

受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌畫成本最低，相對而言可操作性 較會計政策選擇與企業納稅籌畫。

至於會計政策選擇遵循的原則，趙軍(2013)提出了包括合法性原則、公允 性原則、一貫性原則、成本效益原則、謹慎性原則：

1.合法性原則：指會計政策的選擇必須在法律範圍內進行，必須符合稅收 政策和稅法的要求。

2.公允性原則：企業進行的會計選擇因企業自主權的擴大及會計準則的不 完善而帶來許多便利條件。因此，在進行企業會計選擇時必須注意到各方利益 之間的協調。

3.一貫性原則：指能進行企業的各項會計資訊比較分析，保證企業各項資 訊之間的可比性和分析性，企業會計政策的選擇應該前後一致，不能夠隨意變 更會計政策選擇。

4.成本效益原則：企業進行會計政策選擇時，任何會計選擇都必須付出一 定的成本，應對操作與會計資訊間的成本與產生的經濟效益進行權衡。

5.謹慎性原則：企業在選擇會計政策時，應保持小心謹慎的態度，不應抱 有投機心理，而充分估計到未來可能發生的風險和損失，並盡可能的降低企業 財務風險。

第四節 制度完備性

隨著近年大陸地區中小企業快速發展，中小企業的財務會計管理問題，自 然成為重要的課題。中小企業企業如要不斷發展壯大，必須建立完善的財務會

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計管理制度，營造良好的企業內部環境，才能夠保證企業長遠穩定發展。

王穎(2018)對於中小企業財務風險防範，提出解決的方向，包括在思想意 識上，要全面全員重視財務風險管理、完善財務管理制度，規範財務風險管理 的相關流程、建立風險防控意識和防禦機制，減少財務決策失誤、調整企業資 本結構等幾個方面。

宋俊傑、楊怡涵(2012)指出，影響會計監督職能的主要理由，首先是企業 內部的理由，包括企業領導缺乏法制觀念、會計工作人員綜合素質偏低，對監 督職能的認識不夠充分、受企業內部管理體制制約、企業內部的財務管理混亂 複雜等，造成企業財務管理混亂，降低企業資金運用的效率，甚至導致資金大 量流失，無法為企業財務提供安全保障。

其次主要是受到外界的影響，包括法律法規不健全，致使執法力度不嚴 格、外界對企業缺乏監督，導致會計在企業發展中無法充分發揮其應有的作 用。

因此，即使財務會計事務近年來開始佔據主要地位，但財務會計執行標 準、規範以及環境等條件得不到相應的完善。

對於強化企業財務會計監督的主要策略方面，宋俊傑、楊怡涵(2012)提出 包括強化企業會計法制建設，為企業會計提供良好的工作環境、建立健全的企 業會計監督制度，防患於未然、提高企業財務部門的風險意識、建立企業財務 監督機制，充分發揮財務部門的監督作用等四個對策。並認為企業必須制定一 套完整的財務管理方案，以規範企業內部的財務管理，並進而逐步完善企業財 務資金管理。

吳穎(2016)認為，基於風險管理的內部控制模式設計需要以內部控制的五

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要素為基準，並結合企業的實際發展情況進行合理的完善。並建議基於風險管 理的企業內部控制建設包括：提高企業的內部監督能力、建立風險導向型的內 部控制制度、促進企業內部的資訊溝通、及優化企業經營環境等。

王鐵龍(2009)提出企業應收賬款管理中存在的漏洞有應收賬款風險管理意 識淡薄、應收賬款管理不規範、風險管理監督力度不夠等問題。企業未形成應 收賬款風險防範意識及建立內部監督機制，容易造成企業應收賬款餘額遞增，

但卻未對應收賬款賬齡進行分析，或制定相應的催收工作。

馮麗華、王耀賡(2013)指出，會計是經濟管理的重要活動，適應新形勢的 要求，應提高會計工作品質，杜絕會計資訊失真行為的蔓延，才能加速會計現 代化的進程。而會計造假的危害則表現在幾個方面，包括對社會的危害(影響國 家的宏觀經濟決策、損害會計資訊使用者的利益、損害社會風氣和會計職業道 德規範等)、對會計人員的危害(輕者吊銷會計從業資格證，不得從事會計工 作，重者將受到法律的制裁)。

至於會計資訊失真的理由，馮麗華、王耀賡(2013)則指出，是多個經濟主 體和利益主體共同作用的結果。其理由有幾個方面，包括企業及會計人員的利 益驅動、會計人員自身素質低落、企業內部制約制度不健全(企業治理結構失 衡、企業有效的內部制約體系尚未建立、內部審計部門監督職能弱化)等。

對於中小企業會計規範化，吳嘉玲(2014)指出，目前中小企業在會計核算 方面的問題來自，會計核算主體界限不清、會計基礎工作薄弱、會計資料失真 現象普遍存在、相關制度缺失等方面。即使有相應的制度，但在具體實施過程 沒有發揮其應盡的職能，使得企業在建立制度過程的投入白白浪費，會計制度 在中小企業中實施有其難度。尤其在內部制約制度方面，基本處於形同虛設。

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中小企業的家族式管理常使企業的管理處於混亂之中。

而中小企業會計規範的問題原因，吳嘉玲(2014)認為有幾個因素造成，包 括有法不依，有章不循、輕管理，重核算、會計監督不利、會計手段的落後，

新技術未能應用及會計機構不健全等因素。

至於如何強化會計監督職能，劉蓬蓬(2014)指出創新及改革會計管理機 制、抓好會計基礎工作、提高綜合素質等方面的解決對策。而企業中職員難免 會出現素質良莠不齊的現象，但因為職員的素質不一而出現工作失誤，將會對 其他職員的工作品質和效率造成嚴重的影響。因此，企業要利用好會計監督職 能，顯著提高會計人員的整體素質，將使工作品質和效率不斷提高。

對於企業內部制約普遍存在的缺陷，周健(2013)認為包括企業內部制約監 控力度不夠、員工的整體素質有待加強、沒有充分認識會計內部制約制度、會 計資訊化構建比較落後等。

而在完善企業會計內部制約的措施，周健(2013)則認為應從建構健全的會 計內部制約制度、加強企業員工的培訓與教育、建構財務有效的運轉機制、提 高企業管理與監督力度等方面來進行改善。

在內部會計監督制度的加強與完善方面，龔妍(2013)則提出應該樹立重視 會計監督的觀念、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任、

加強對企業各類資產的監督管理，制約資產損失、加強對企業成本費用的監督 管理，確保成本費用開支的合理、規範，加強對跨期攤提費用的監督、加強對 企業利潤及利潤分配的監督管理，維護所有者權益、培養高素質的會計人才、

加強社會審計監督和政府監督的作用、完善法規制度建設，加大執法力度等幾 個方向來執行。

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王秀芳、石俊香(2018)認為中小企業的發展並不完善，但是也存在一定的 優點。而中小企業內部控制中存在的問題，包括中小企業管理者對企業內部控 制的重視程度較低、中小企業內部控制制度的不完善、、中小企業內部控制監 督體系的不健全等。

對於提高中小企業內部控制建設，王秀芳、石俊香(2018)則提出以下的措 施：

1.加強中小企業對企業內部控制的重視程度：要改變對企業內部控制的成 見，同時，要讓企業的工作人員瞭解企業內部控制的理念，提高企業工作人員 內部控制的意識、自覺性和配合度。

2.不斷完善中小企業的內部控制制度：企業完善的內部控制制度，不應是 照搬其他企業的制度或是認為是本企業的財務制度，應是根據企業自身的發展 情況來制定符合企業所需要的內部控制制度。

3.健全中小企業內部控制工作的監督體系：需要企業管理者不干預內部控 制工作，並做到內部控制職務分離，使企業間的職員相互監督。