第三章 研究個案
第一節 大陸中小企業 製造業 加工型公司 個案 A
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的動力。
5.通過資訊化建設加強資料資訊分析及應用能力：企業引進現代的資訊技 術，強化內部控制治理制度的執行。具體的做法包括建立完善的預算製作及監 督機制、規範會計核算業務、提高資料加工效率、使用資訊化系統(如通過使用 ERP 對內部業務流程進行審核和監督控制及加快流通性)。
6.企業擴充活動中，充分考慮企業文化及制度因素：企業在進行投資和購 併活動，不僅要考慮購併企業的價值，也要考慮企業人文環境以及制度因素的 潛在風險。而在制度制定則需要考慮總公司加強執行力度、總公司充分考慮分 公司的現實情況等兩個重要問題。
以上 6 點建議總結關鍵之重，高階管理者左右中小微型企業的全部決策方 向。而在人事編排上，公司人員組織又以股東，親朋這關係處理上困擾，專業 經歷的考量偏弱，使中小微型企業在成長發展上有多種約束包袱，加倍艱辛。
第三章 研究個案
第一節 大陸中小企業 製造業 加工型公司 個案 A 一、個案公司簡介
個案 A 公司主要從事生產精密五金零配件加工，1983 年在台灣創立，台灣 草創期員工 15 人屬微小型家族式加工廠，後引進德國西門子和日本機台，主要
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德國原廠購進適合的材料，用高度精密機台複雜工序加工成零件或刀具。除 此，其周邊耗材等也都採用是日本、美國、歐洲原產。以穩固產品加工過程產 品的高質量。
因緣台灣電子產業輝煌時期，初期台資客戶占 85%。然隨著公司不斷擴 大，技術的提升，業務面的推廣，主要客戶以外資為主，如美資、法資、德 資、日資等，目前以美資為最大客戶群，占銷售量 60%。客戶的種類涉及到多 方面，如手機、電腦的連接器端子，微型振動馬達，引線框，背光板，LED 等 等。2000 年員工達到 35 人，年營業額達新台幣 3500 萬元。
因隨多家主要客戶進入大陸生產，需要就近的即時服務，故 A 公司在 2003 年與主要客戶和互補型同業相關技術股東共同合資在大陸廣東東莞成立分公 司。初期員工 50 人，最多員工達 120 人規模，年營業額達人民幣 3500 萬元。
從而展開了大陸台商里程…
因有高精密的機台，與資深的技術員操作複雜工序作為產品開發生產的重 要基石，不只服務原先客戶，逐漸在大陸地區接獲其他美資、法資、德資、日 資等外資客戶。甚至也接獲陸資廠訂單，逐步打開大陸市場。
二、高階管理的認知
2003 年大陸開廠，徵調台灣資深技術員到廣東做技術轉移培訓當地員工。
在這資深技術員中選出一人作為總經理，但是來不及做專業培訓養成，立刻轉 任為大陸營運總負責人，原本期望台灣資深技術員轉型成全面的管理者。為公 司更深入的服務老客戶，開拓更多的不同區域市場。
但是，由於台灣廠技術員不會電腦 office 工具，也沒有行政管理概念，不
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付出相很大的學習成本。
在因應剛剛開始有些客戶是小規模營業人(免用發票資質)要求，而急於拓 開業務績效就容許默認業務銷售，順從客戶要求短開發票。而後發生稅局查核 事件，公司受到重大罰則損失人民幣 45 萬元。
三、稅務作業規劃
公司第一次在大陸設立加工廠，由公司股東(上市公司)引薦知名工商登記 代辦公司辦理公司在大陸的工商登記設立一切事宜。經代辦公司規劃建議；設 立人民幣 200 萬元的低資本額、加工型企業。該規劃是完全不熟悉瞭解公司的 產業性與產品特質而做一般性規畫，導致無法享受高精密進口設備免稅優惠。
經發現後，再重新申請增資人民幣 1500 萬元以修正原來的錯誤，方才使生產設 備跟註冊資本金順利到位。
初創期確保營收，有營運上的壓力所以業務急忙到處找單，大小客戶繁雜 產品都做，財務人員尚未到職，根本來不及規劃交易程序。導致開創期第一年 賬務稅務非常混亂。
另外商品出貨海外(台灣或日本)沒有正式報關，用小三通或是快遞取方便 快速就好！完全沒有顧及稅務合法性、賬務合理性，致使無法收付匯及沖銷 賬。
有時隨顧客要求開出發票根本不屬於相關公司的經營項目品項類別，只隨 應客戶喜好完全配合，疏忽公司應有既定的項目品項。
四、制度完備性
高層管理者在沒有與財會人員做深度溝通瞭解公司的營業範圍，使相關的
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稅務法規、程序表單制度、部門流程作串聯銜接，來不及完善建立並確實執 行。
初創期在為安穩大陸公司組織營運發展，高階主管幹部親屬引進入職公司 行政職位，但因非專業且缺乏相關工作經歷，引起各部門協調失當及監督失控 種種困擾發生。
公司在快速業務運轉中提出的策略或重大項目執行中，並未思慮周詳及在 適當時機知會財會人員並解說；導致後來在有狀況發生時，財會等相關人員沒 法及時配合做出相對的因應事前準備或危機處理，甚至發生資金有缺口的窘迫 情況。
五、會計人員素質
公司設廠的地點在廣東省 5 級城市，不是人才專業濟濟的都會城市，只能 找熟悉當地環境一般高職技校的商科生任職出納；因素質專業不足，只能做一 般流水賬登記，根本沒有專業的稅務申報、表單收集賬務整理等有次序的處 理。
草創期 2004 年後會計人員到職後，雖依照當地稅務按時申報出財務報表，
已漸漸進入正規稅務程序。但是仍然沒有同比、環比(同期、次月)這些輔助報 表；無法查找差異問題所在，提示管理者，更無資金動向與缺口風險提示。
在記賬憑證內非常簡陋記載貨款、修理費等項目，從賬表內無法反應真的 費用內容和資金的用途，常常誤導管理者在成本費用上的決策的判斷。
六、內部管理
業務採購對於廠商、客戶沒有落實提出對方相關資訊證件收集重要性與資
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質審核，財會人員也沒有覆核確認。致使在客戶交易往來後，進銷項發票拖延 開出甚至買賣合同重訂，使憑證與賬表完整性都難如期完善到位。
公司業務績效提升致使生產滿單情況下，採用二班制人員 24 小時不停機生 產，並用獎金設計與營收直接關連，刺激提升生產效能；但是實際營收又無法 真實表現實際營運成果，退貨 NG 品等影響營收核算。但是員工對工作滿檔與工 資獎金收入不成一定的正比，提出疑問時沒有得到合理的解說與情緒的安撫；
部門幹部輕忽問題未能即時反映至高層，導致內部人員動盪不安。
公司產品特性屬客製品，沒有標準工序難以核算成本；造成原物料損耗過 大，在原物料管理管控中常有無法理解核算的成本差異發生。
七、個案 A 小結整理
項目 要點整理
基本資料
˙產品：高精密五金零件刀具加工。˙主要客戶：全中國內外資企業。
˙廠區：廣東省東莞市。
˙員工數：120 人。
˙資本額：人民幣 1600 萬元。
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高階管理認知
˙台灣資深技術員未經專業培訓養成即轉為大陸營運總負責人。˙希望資深技術員轉型全方面管理者。
˙因應客戶是小規模營業人要求，容許默認業務銷售。
短開發票後發生員工舉報事件，造成重大罰則人民幣 45 萬元。
稅務作業規劃
˙股東介紹知名工商登記代辦公司，經代辦公司規劃建議。˙設立低資本額、出口導向的加工型企業。
˙導致高金額設備進口無法免稅優惠。
˙初創期確保營收，營業項目繁雜，來不及規劃交易程式導致賬稅 混亂。
˙商品出貨海外沒有正式報關，致使無法收付匯及沖銷賬。
˙隨顧客要求開立不屬於相關業務發票。
制度完備性
˙沒有細分營業範圍更沒有與財會溝通。˙安置高階幹部親屬入職，以安穩組織營運發展，導致專業不足，
部門協調監督失控。
˙策略或重大項目執行中未在適當時機知會財會以做相對的因應準 備，或配合導致資金缺口。
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會計人員素質 ˙
不是財會專業人員任職出納，缺乏專業賬務整理。˙按時出兩種報表，沒有同比環比(同期、次月)沒有差異提示；沒 有資金缺口提示。
˙記賬憑證非常簡陋(貨款、修理費)無法反應真的費用內容和資金 的用途，誤導決策的判斷。
內部管理 ˙
廠商、客戶沒有落實資質審核，致使交易往來後發票都無法如 期完善。˙獎金設計與營收直接關連，但營收無法真實表現實際營運成果，
且忽略員工反映問題未能即時改正導致內部人員不穩定。
˙只知道要開發客戶，不知與客戶交易相關資訊收集重要性，且財 會沒有覆核確認。導致後續賬套混亂、換單、重訂合同。
˙產品特性屬客製品，沒有標準工序難以核算成本，造成原物料損 耗過大。
˙買賣合同不即時。交易往來後，合同都無法如期簽核。在產生經 濟糾紛時，無法保護應有的權益。
表(三)