稅務作業規劃

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第三節 稅務作業規劃

從事財務會計工作，常常需要大量的法律支援。由於財務會計職能的特殊 重要性，整個社會對財務會計人員的法律知識的要求越來越高，這就需要我們 去增強法律意識。

在大陸從事財務會計工作，除了經濟法外，還要多瞭解其他法律法規。與 財務會計工作密切相關的法規包括刑法、會計法、公司法、票據法、稅法、企 業會計準則等，簡要的說明如下：

1.刑法：以下情況將處以刑責。公司、企業進行清算時，隱匿財產，對資 產負債表或者財產清單作虛偽記載或者在未清償債務前分配公司、企業財產，

嚴重損害債權人或者其他人利益；公司、企業、事業單位、機關、團體的領導 人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統計法行為的會計、統計人員實行打 擊報復，情節惡劣。

2.會計法：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構 成犯罪的，依法追究刑事責任; 隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、

會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.合同法：書面合同是審計中證明力最強的一種原始憑證。業務的性質與 企業的責任，將在合同的簽訂和履行決定，同時也決定了會計的處理、企業的 納稅義務。做好財務管理，就得管好合同，精通合同法。

4.公司法：公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，並依法經 會計師事務所審計；公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資 產，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。

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崔吉龍(2014)指出，事業單位會計監督職能的原因包括：缺乏完善會計監 督法律體系的支持、事業單位內部管理水準不高、事業單位不重視對外部監 督、加強事業單位的外部監督工作、事業單位在進行財務管理工作人員素質不 高等。

而中小企業財務會計工作中，普遍存在問題，需要建立合適的財務會計制 度加以規範，朱飛(2013)提出具體的問題包括：

1.會計資訊失真：企業可能為了經營的目的，粉飾其賬務處理，粉飾其報 表。為此往往設兩套賬、三套賬，一套是自己看的真實的賬目，另外的是應付 稅務局檢查的假賬。

2.賬務處理不規範：中小企業基於工資考量，往往聘請業務素質較低的財 務人員，以致財務人員並未完全明白財務流程，不清楚財務規範，做出的賬務 出現科目混用，總賬與明細賬或日記賬、明細賬與倉庫保管賬並不相符的現 象。

3.會計工作缺乏監督：大多數中小企業都是一個老闆投資，公司事務都是 老闆說了算，企業的內部制約制度往往流於形式。另外，中小企業往往管理人 員很多都是老闆的親戚，容易造成會計監督失效。

4.會計工作缺乏謹慎性原則：會計人員的會計工作缺乏謹慎性原則，會計 作業弄虛作假，為會計工作帶來風險。

5.部分會計人員道德素質低下：部分會計人員缺乏敬業精神，工作經常處 於被動或消極狀態；或有利用手中的便利條件為自己謀私利；或有會計人員見 營私舞弊不聞不問；或有會計人員違反實事求是、客觀公正的道德規範。

6.會計檔案管理工作不規範：很多中小企業會計人員不能定期地整理、裝

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訂、歸檔，甚至有的時間長了出現憑證及單據丟失現象，給企業造成很大麻 煩。

崔吉龍(2014)也指出，在事業發展過程中，必須發揮會計監督職能，監督 事業單位的各項活動，以便能保障會計資訊的真實性，從而為事業單位帶來社 會效益。

事業單位會計監督職能，包括內部會計監督及外部會計監督。內部會計監 督職能，是對事業單位內部會計人員工作的監督和管理，對事業單位的財務活 動進行瞭解，以便全面掌握事業單位的經營狀況。而外部會計監督，是由政府 相關部門來對事業單位實施會計監督工作。事業單位內部審計制度，有利於提 高內部制約水準，保障事業單位內部管理品質，可增強事業單位內部凝聚力。

對於企業的納稅籌畫，趙軍(2013)指出，納稅籌畫的特點表現在合法合理 性(必須嚴格限制在國家稅收政策和稅收法律範圍之內，不得違背稅收法律和稅 收政策，必須在稅收相關法律法規的條件下實現)、籌畫性(企業對於納稅事項 實現進行科學的規劃、合理的設計和有效的安排，為企業爭取最大收益，實現 企業經濟利益最大化)、目的性(企業進行納稅籌畫活動都是有著明確的目的是 降低企業的稅收成本，實現企業最大化的經濟效益)、專業性(納稅籌畫是集會 計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識於一體的綜合性學科，專業性很 強)。

趙軍(2013)進一步提出，可基於會計政策選擇進行納稅籌畫。原因在會計 政策選擇是實現納稅籌畫的有效技術。而且，通過會計政策選擇進行納稅籌畫 可操作性強。透過會計政策選擇進行納稅籌畫一般是在經濟活動之前對會計政 策進行選擇，是以既定的經濟活動為前提的，一般不會影響企業的正常生產經

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營活動。通過會計政策選擇進行納稅籌畫，不影響企業正常的生產經營活動，

受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌畫成本最低，相對而言可操作性 較會計政策選擇與企業納稅籌畫。

至於會計政策選擇遵循的原則，趙軍(2013)提出了包括合法性原則、公允 性原則、一貫性原則、成本效益原則、謹慎性原則：

1.合法性原則：指會計政策的選擇必須在法律範圍內進行，必須符合稅收 政策和稅法的要求。

2.公允性原則：企業進行的會計選擇因企業自主權的擴大及會計準則的不 完善而帶來許多便利條件。因此，在進行企業會計選擇時必須注意到各方利益 之間的協調。

3.一貫性原則：指能進行企業的各項會計資訊比較分析，保證企業各項資 訊之間的可比性和分析性，企業會計政策的選擇應該前後一致，不能夠隨意變 更會計政策選擇。

4.成本效益原則：企業進行會計政策選擇時，任何會計選擇都必須付出一 定的成本，應對操作與會計資訊間的成本與產生的經濟效益進行權衡。

5.謹慎性原則：企業在選擇會計政策時，應保持小心謹慎的態度，不應抱 有投機心理，而充分估計到未來可能發生的風險和損失，並盡可能的降低企業 財務風險。