第二章 財產稅現況
第二節 地價稅內容及問題
由上節論述可知，財產稅已為高雄市政府重要的財政收入來源，在我國採用 差別稅率財產稅的情況下，財產稅收又可分為地價稅收以及房屋稅收，以下將針 對此兩種稅制進一步討論；首先從地價稅的內容探討，再論述其問題所在。
壹、地價稅內容
地價稅乃針對土地價值所課徵的租稅，此外地價稅雖為地方稅，卻是由中央 政府立法統一管理，目前主要的法源有土地法、平均地權條例、土地稅法等，以 下將針對地價稅課徵目的、稅基、稅率方面論述之。
一、課徵目的
地價稅課徵有其財政目的與政策目的，由於地價稅的課徵能增加地方政府財 政收入，增加地方自有財源，因此地價稅課徵的財政目的自然就是增加地方財政 收入；此外，以經濟學角度觀之，地價稅的課徵對土地利用經濟活動具有正面影 響，會降低土地投資利潤，促使持有土地者將土地讓給有能力利用土地之人（周 良惠，1999a），因此防止土地投機與地權集中、促進土地流動性、土地利用則為 地價稅的政策目的。
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 比例 33% 32% 32% 32% 38% 38% 39% 46% 55% 56% 56% 54% 51% 49% 51% 53% 57% 59% 58%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
55%
60%
65%
百分比
二、課稅稅基
而申報地價則是地方政府把計算好的宗地單位地價公告後，土地所有權人在 公告期間，13依法所申報的地價；土地所有權人可依公告地價的上下各20%申報地 價，未於公告期間申報地價者，以公告地價的80%為申報地價，14而地方政府則按 申報地價課徵地價稅。15
三、課稅稅率
地價稅基本稅率為10‰，土地所有權人的地價總額未超過土地所在地直轄市、
縣市累進起點地價者，以基本稅率10‰徵收地價稅；若超過累進起點地價，則按 超過倍數依法累進，累進稅率共分6 級，累進稅率最高達 55‰。所謂累進起點地 價，以各直轄市、縣市土地七公畝之平均地價為準，但不包括工業用地、礦業用 地、農業用地及免稅土地在內。16而各縣市的累進起點地價不同，較繁榮的縣市，
累進起點地價越高，而發展較為停滯的縣市，累進起點地價則較低。
依照上述，現行地價稅累進稅率共分6 級，而是否累進則須視土地所有權人 地價總額有無超過累進起點地價，並依照超過累進起點地價的倍數適用不同的累 進稅率，其詳細內容如表2-4 所示。
地價稅雖屬地方稅，然而其稅率是由中央立法統一，地方政府對其適用稅率 較無自主性，不過2002 年通過地方稅法通則，規定地方政府為辦理自治事項、充 裕財源，得就其地方稅規定稅率上限，在30%的範圍內予以調高，17對地價稅稅率 有一定程度的鬆綁，地方政府對於稅率的自主性稍有提升。
13 依照平均地權條例施行細則第十六條規定，公告期間為 30 日。
14 可參考平均地權條例第十六條，雖然依據此法條，地主可依據政府公告地價上下各 20%作為申 報地價地基礎，然而一般地主大都未申報地價，故多以公告地價的80%為申報地價（彭建文，2007）。
15 參考平均地權條例第十七條。
16 參考土地稅法第十六條。
17 可參考地方稅法通則第四條。
表 2-4 地價稅稅額計算公式
稅級別 計 算 公 式 第一級 應徵稅額＝課稅地價（未超過累進起點地價者）×稅率（10‰）
第二級 應徵稅額＝課稅地價（超過累進起點地價未達五倍者）×稅率（15‰）－累進差額（累 進起點地價×0.005）
第三級 應徵稅額＝課稅地價（超過累進起點地價五倍至十倍者）×稅率（25‰）－累進差額
（累進起點地價×0.065）
第四級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價十倍至十五倍者)×稅率（35‰）－累進差額
（累進起點地價×0.175）
第五級 應徵稅額＝課稅地價（超過累進起點地價十五倍至二十倍者）
×稅率（45‰）－累進差額（累進起點地價×0.335）
第六級 應徵稅額＝課稅地價（超過累進起點地價二十倍以上者）×稅率（55‰）－累進差額
（累進起點地價×0.545）
資料來源：整理自平均地權條例施行細則第二十八條
四、優惠稅率
都市土地面積未超過三公畝、非都市土地面積未超過七公畝部分之自用住宅 地，地價稅稅率可按2‰徵收地價稅；18另外則是都市計畫公共設施保留地，在保 留期間仍為建築使用者，按稅率6‰課徵地價稅，19表2-5 整理出現行地價稅主要 內容。
18 可參考土地稅法第十七條。
19 可參考土地稅法第十九條。
表 2-5 現行地價稅內容
資料來源：整理自李佩芬（2001）、陳曉瑩（2002）。
貳、地價稅問題
二、未引入立體地價概念
目前地價稅的稅基乃是公告地價乘以土地持份面積，而公告地價屬平面地價 的展現，只要土地持份面積相同，不論在一樓黃金店面或是其他傳統較不吉利樓 層（如四樓），地價稅的稅基將相等，如果適用相同的名目稅率，則繳交的地價稅 將相同，也產生了不合理的現象。因此，游振輝（2005）、陳諶（2010）均強調立 體地價觀念的重要性，如果針對各樓層不同的效用及價值來調整公告地價，使得 各樓層間的土地價值能被反映在公告地價上，因而不同樓層雖土地持份面積相等，
但仍須繳交不同的地價稅額，較符合公平原則。
三、公告地價低於市價甚多
蔡吉源（2001b）指出 1997 年台北市地價稅平均稅率約為 0.6%，若土地公告 地價是市價的十分之一，則地價稅的實質稅率才0.06%，土地的持有成本可說非常 低；也因此，擁有土地的地主或財團，並無誘因來善用地利或提供合理價格的房 地產，反而有可能利用持有成本低的優勢來降低供給，使土地價格居高不下或一 路飆漲，並從中賺取高額利益，不僅形成土地投機的情況，也使房地產價格遭到 扭曲產生不公平的現象。
此外，學者吳重禮、吳秋菊（2003）也提到應逐年調高公告地價，使其和市 價達到合理的比率，增加地方政府的收入，也可以減低地方對中央過度的財政依 賴。而蘇志超（1998）蔡吉源（2001a）、楊松齡（2008a）也認為，不應只有公告 現值盯住市價，公告地價也應盯住市價，以避免公告地價嚴重偏低情形。然而，
調高公告地價理論上雖然可行，但是由於影響的是地方眾多的地主、民眾，在大 小選舉甚多的今日，實務上政府仍放任公告地價低於市價甚多的問題不管，造成 地價稅可能過低而產生的不公平問題。
綜合上述，目前對於地價稅公平性的討論學者多就法令制度面探討，尤其是 在區段地價制度以及未引入立體地價方面作探討，或針對公告地價低於市價甚多
的問題提出批評；然而透過法令制度分析，我們仍無法得知高雄市內財產稅（含 地價稅）是否具有不公平性，以及不公平性的程度究竟為何。