第三章 擴大書面審核申報案件現況分析
第二節 帳載財務數據分析
相關文獻之研究多以案例說明申報適用擴書制度之案件有稅務違漏之情形，但個 案之情況是否可推及所有擴書案件，則尚未有實證之數據支撐。故本節將利用申報適 用擴書制度案件之帳載財務數據進行分析，期能進一步驗證擴書案件與稅務違漏之關 係。
壹、 申報帳載數據分析
一、 全國數據概括性分析
擴大書面審核案件帳載平均毛利率，根據表 3-10 之統計，普遍接近財政部頒定 之同業利潤毛利率標準，但平均營業淨利率卻遠低於財政部頒同業淨利率標準。故而 可推知，申報擴大書面審核之案件其營業毛利不低，但由於營業費用過多，導致營業 淨利過低甚或為虧損。而另一方面於稽徵實務上，擴書案件一經稽徵機關抽查後，多 數無法提示帳簿憑證供核，而同意由稽徵機關依財政部同業利潤標準之淨利率核定所 得額。是以，擴書案件帳載營業費用之真實性不免令人有疑慮。
為能瞭解擴書案件之帳載狀況與非擴書案件之異同，表 3-11 列示擴書案件及非 擴書案件之各大業別平均銷售額、平均毛利率及平均淨利率。經比較分析之結果：非 擴書案件之平均毛利率普遍低於擴書案件之平均毛利率，但平均營業淨利率卻比擴書 案件高。此可解釋在相同大業別之下，毛利率高之中小企業，會選擇採用擴書制度申 報；且由於申報擴書案件之費用項目比重相對於非擴書案件為高，可印證申報擴書案 件之營利事業為能適用擴大書審制度所訂較低之純益率，因而增列費用以降低帳載純 益之避稅說法有其論述基礎。是以擴書案件帳載淨利普遍偏低甚或虧損，其真實性啟 人疑竇。
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國
立 政 治 大 學
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表 3-10 2015 年全國申報擴大書面審核案件帳載平均數據統計表
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二、 擴大書審案件營收分佈概況
A農林漁牧業 1,087,181 1,887,198 2,513,107 2,678,179 5,075,100 B礦業及土石採取業 646,751 4,234,901 2,884,017 3,507,055 2,470,698 C製造業 4,036,277 5,747,998 5,633,756 6,609,348 7,098,020 D電力及燃氣供應業 2,246,300 2,911,978 2,068,014 2,288,039 3,984,570 E用水供應及汙染整治業 3,641,186 4,516,779 4,241,944 4,355,155 4,454,274 F營造業 4,693,330 4,900,907 4,263,557 4,789,454 5,833,655 G批發及零售業 3,055,810 4,020,575 4,249,065 4,650,258 5,072,190 H運輸及倉儲業 3,165,911 6,923,374 6,301,519 7,160,922 8,608,840 I住宿及餐飲業 4,467,889 5,430,671 5,488,586 5,780,250 6,469,344 J資訊及通訊傳播業 2,030,276 1,899,202 1,946,960 1,920,672 2,305,346 K金融及保險業 1,464,693 1,085,950 956,146 1,690,212 2,442,170 L不動產業 1,660,982 1,798,313 1,706,466 1,597,941 2,097,579 M專業、科學及技術服務業 2,647,039 2,579,790 2,315,614 2,397,113 2,703,966 N支援服務業 3,171,509 3,320,797 2,988,550 2,610,921 3,436,822 P教育服務業 1,560,059 1,226,321 1,411,836 1,526,732 812,482 Q醫療保健及社會工作服務業 830,569 4,749,537 2,204,078 619,288 1,441,801 R藝術、娛樂及休閒服務業 2,709,334 2,406,512 3,007,599 2,500,864 3,625,237 S其他服務業 1,813,604 2,224,566 1,993,826 2,291,401 2,147,715大業別
28
A農林漁牧業 848,282 1,750,856 1,608,876 2,320,690 1,716,018
B礦業及土石採取業 495,915 3,802,987 2,202,044 1,828,182 1,036,150
C製造業 3,370,851 5,218,565 5,067,567 6,094,675 6,293,725
D電力及燃氣供應業 2,755,982 3,106,607 2,947,758 2,448,029 3,720,205
E用水供應及汙染整治業 2,710,711 4,223,745 4,466,038 3,928,599 3,993,922
F營造業 5,206,508 4,946,165 4,177,649 4,645,248 5,873,441
G批發及零售業 2,784,960 3,829,548 3,949,018 4,223,304 4,415,998
H運輸及倉儲業 3,581,309 4,600,397 4,262,419 3,277,236 5,215,856
I住宿及餐飲業 3,907,014 4,616,602 4,357,371 5,859,047 5,576,987
J資訊及通訊傳播業 1,657,386 1,916,656 1,838,860 1,896,473 1,633,595
K金融及保險業 2,754,415 1,991,118 1,436,734 2,144,606 3,930,076
L不動產業 1,906,626 2,354,460 2,068,012 2,407,389 2,278,771
M專業、科學及技術服務業 2,257,382 2,065,915 1,886,629 1,857,841 1,934,070
N支援服務業 2,265,617 2,515,549 1,999,782 2,312,182 2,397,409
P教育服務業 753,578 1,639,982 365,975 1,725,550 861,318
Q醫療保健及社會工作服務業 830,569 4,749,537 2,204,078 619,288 1,441,801
R藝術、娛樂及休閒服務業 2,529,230 1,320,052 2,087,380 2,044,084 2,978,047
S其他服務業 2,423,402 1,930,658 1,866,303 1,968,161 1,695,198
大業別
表 3-14 2015 年全國擴大書面審核案件業別占比、帳載薪資與申報扣繳差額總計、
30
表 3-16 業別占比與帳載薪資與申報扣繳差額總計、平均毛利率以及平均淨利率之 相關係數
帳載薪資與申報
扣繳差額總計 平均毛利率 平均淨利率 擴書案件占比 0.2105 -0.7126 0.6796 非擴書案件占比 -0.4548 -0.2468 -0.0276
說明：關係係數皆四捨五入至小數點第四位。
資料來源：本研究自行彙整。