迴歸實證結果

模型 1 至 6 之迴歸結果如表 5-5，以下分別就各模型之迴歸結果作說明。

一、 模型 1 迴歸結果

實證模型 1 係將所有變數納入分析如表 5-6，實證之結果顯示除費用率與加值率 外，其餘各變數對於營利事業是否採用擴大書面審核制度申報具有顯著之關係。解釋 變數中，毛利率（GPR）、費用率（EXP）、加值率（VAR）係以統計變數形式進行實 證，實證之結果僅毛利率對營利事業是否採用擴大書面審核制度申報之影響合於預期，

呈正相關並顯著。然費用率與加值率之廻歸結果雖合於預期為正相關，但卻不具顯著 性。

帳載薪資（SA）、帳載折舊（DA）、帳載申報有應納稅額（TAX）、同一負責人

（OWNER）、同址設籍（REGISTER）、集中銷售（CS）、前 2 年度是否查核（AUDIT）

等 7 個變數係以虛擬變數的形式納入模型，實證之結果歸結如下：

(一) 帳載薪資（SA）與帳載折舊（DA）

係用以判別採擴書制度申報之營利事業是否具實質營運，預期符號為負號，實證 結果亦為負號且具顯著效果。此代表申報擴書案件之營利事業，在人力或營業用資產 方面並未有正常投入，其設立並非以正常營運為目的，而是基於租稅規劃或某種目的 存在。而非實質營運之營利事業，在稽徵實務上相較一般正常營運之公司，較易有稅 務違漏之情形。因此與徐傳瑛（1997）、廖如陽（1992）、張龍憲（1991）研究結果之 推論相符。

(二) 同一負責人（OWNER）與同址設籍（REGISTER）

依據前一節變數說明及運用數據分析與模型實證之結果顯示：同一負責人設立之 營利事業與設籍在同一地址之營利事業，並不會偏好採用擴書制度申報。實證結果與 預期相符，且具顯著效果。故而可以認為稽徵機關如單純以該等條件進行擴書案件之 選查，似有欠妥。

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(三) 帳載申報有應納稅額（TAX）與集中銷售（CS）

第三章數據分析及陳明進（2006）研究之結果認為營利事業如有應納之營利事業 所得稅額，其將有較高短漏報所得之誘因。而本研究實證之結果顯示申報有應納稅額 之營利事業會採用擴書制度申報，故實證之結果除合於上述分析外，亦具顯著水準合 於預期。另營利事業有集中銷售傾向時，亦會採用擴書申報。

(四) 前 2 年度是否查核（AUDIT）

本項變數是以稽核度為構面，以營利事業前 2 年度是否被稽捐稽徵機關查核，而 影響其採用擴大書面審核制度申報。實證結果合於預期且顯著，表示稽徵機關稽核度 越強，越能有效遏阻營利事業欲藉由擴書制度進行避稅之規劃。

二、 模型 2 至 6 迴歸結果

藉由完整估計之模型 1，刪除關係係數較高之變數產生以下 2 至 6 之模型。各模 型刪除之變數內容如下：

模型 2：刪除同一負責人（OWNER）變數；

模型 3：刪除同址設籍（REGISTER）變數；

模型 4：刪除帳載薪資（SA）變數；

模型 5：刪除帳載折舊（DA）變數；

模型 6：刪除申報應納稅額大於 0（TAX）變數。

各模型實證之結果如表 5-5，實證顯示除了毛利率（GPR）於模型 4 產生之結果 不同外，其他各變數於各模型中正負係數與顯著性均與模型 1 未有不同。至毛利率

（GPR）於模型 4 由顯著轉為不顯著，表示不考慮帳載薪資（SA）之變數時，毛利率 並非是營利事業採擴書申報之重要因素。

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表 5-5 實證模型之迴歸結果 EXP 6.370×10^-6 6.390×10^-6 6.360×10^-6 5.660×10^-6 5.850×10^-6 3.890×10^-6 (1.35) (1.35) (1.36) (1.17) (1.24) (0.89) VAR 2.470×10^-6 2.850×10^-6 2.320×10^-6 1.150×10^-6 2.710×10^-6 3.460×10^-6 (0.66) (0.76) (0.62) (0.30) (0.73) (0.91)

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