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第三節 第三節 第三節
第三節 未來研究之建議 未來研究之建議 未來研究之建議 未來研究之建議
本研究就函證之證明力，以及受函證者是否有據實回覆義務之問題，已作 初步之探討，除此之外，本研究認為尚有下列重要相關領域值得繼續研究：
一、函證以外之查核證據(例如：客戶聲明書、專家意見、工作底稿等)，其在 訴訟上之證明力如何？
二、函證在其他司法程序(例如刑事、行政訴訟、偵查等)之證明力如何？
三、查核證據取得之程序如有瑕疵，其在審計上與訴訟上之效果各為何？(例 如：詢證 回函直接寄回給受查者)
四、與前一問題相關者，乃「證據能力」之概念是否亦適用於查核程序？(例如：
因脅迫而取得之查核證據得否作為證據？)
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參考文獻 參考文獻 參考文獻
參考文獻( ( (按姓氏筆劃排列 ( 按姓氏筆劃排列 按姓氏筆劃排列) 按姓氏筆劃排列 ) ) )
一、專書部份
林鈺雄，2001，刑事訴訟法（上冊總論編），台北：自版。
黃東熊，1987，證據法綱要，台北：中央警官學校。
黃東熊，199，刑事訴訟法研究（第二冊），台北：中央警察大學。
黃朝義，1995，刑事證據法研究，台北：元照出版公司。
陳樸生，1996，刑事訴訟法實務，台北:自版。
駱永家，1995，民事舉證責任論，台北：臺灣商務印書館。
駱永家，1976，民事訴訟法，台北：台大法學論叢。
駱永家，1986，民事訴訟法Ⅱ，台北：台大法學論叢。
蔡敦銘，1993，刑事訴訟法論，台北：五南。
二、專論部分
朱富美，2001，鑑定證據之證據評價，刑事法雜誌，第 45 卷，第 1 期：60-77。
李知遠，2003，淺論近代刑事訴訟證據理論之發展，司法新趨勢，第 5 期：1-11。
金玉瑩，2005，查核證據是法律證據嗎？法律人對審計準則公報第四號之解讀，
財務人月刊，第 2 期：75-79。
馬秀如，2006，會計師在資本市場扮演之角色：偵查舞弊之責任及第 43 號公報，
證
券櫃檯，第 123 期：31-41。
姜世民，2004，證據方法契約，法學講座，第 30 期：87-98。
黃國昌，2005，階段的舉證責任論─統合實體法政策下之裁判規範與訴訟法觀 點下之行為規範，東海大學法學研究，第二十二期：217-306。
黃銘傑，2002，從安隆(Enron)案看我國會計師民事責任之現狀，月旦法學，第 85 期：106。
陳錦隆，2000，會計師查核簽證財務報表之民事責任(上)，會計研究月刊，第 171 期：104。
梁勳烈，1998，如何蒐集充分適切審計證據之探討，審計季刊，第 18 卷，第 3 期：48-54。
張淳淙，2006，刑事訴訟法修正後之實務運用，日新，第 6 期：82~90。
劉連煜，2005，財務不實與會計師之民事責任，月旦法學教室，第 28 期：34-35。
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附錄 附錄 附錄 附錄
附錄一 附錄一 附錄一
附錄一： ： ：問卷題目 ： 問卷題目 問卷題目 問卷題目
「函證」之基本說明
一、 定義：函證係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直接向 第三人發函詢證以獲取並評估查核證據之程序﹙第三十八號審計準則 公報第三條﹚。
二、 函證流程圖(圖一)
受查者
會計師 受函證者
□內之數字為步驟順序
三、 詢證函之格式範例
您好您好 您好您好：：：：
這是一份學術論文的問卷調查，此問卷欲探討「從函證之證明力論財務審計證據法則於訴訟上適用之問題」，問卷 附件並列出「函證」之基本定義說明，敬供填寫問卷時之參考，每題請選出一個「最佳答案」。此份問卷僅供學術 研究之用，敬請安心作答，您的回答對本研究有莫大的助益與影響，在此衷心感謝您的支持與參與。
敬祝 順心
國立政治大學會計學系碩士班 指導教授：馬秀如博士
研 究 生：鄭丹逢（94353007@nccu.edu.tw）
1
會計師製作詢證函並交付受查者用印
2
受查者用印後交付會計師
4受函證者寄回詢證 回函
3 會計師寄送詢證函
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請參附錄一及附錄二﹙摘自第三十八號審計準則公報﹚。
問卷題目
1. 請問在函證程序中，何者為詢證函之發文者？
□會計師(事務所)
□受查公司
□受函證者
2. 請問在函證程序中，詢證函之發文者與寄送者﹙即附件圖一步驟三之執行人﹚概念上是否相 同？
□相同
□不相同
□不一定，請說明
3. 請問在函證程序中，應由下列何項標準去判斷詢證函之發文者是誰？
□寄送者即為發文者
□受函證者之應回覆對象即為發文者
□於詢證函上署名(用印簽章)之人即為發文者
□除受函證者外，詢證函中有提到的人都是發文者
4. 請問在函證程序中，何者為詢證回函之受文對象？
□會計師(事務所)
□受查公司
□受函證者
5. 請問您認為對受函證者而言，會計師(事務所)是否為受查者之代理人？
□是
□否
□不一定，請說明
6. 請問函證之目的係為了探求或證明下列何者？
□財務報表所顯示交易之事實
□財務報表所顯示交易之法律關係﹙例如債權債務關係﹚
□財務報表所顯示交易之事實及法律關係
□其他，請說明 7. 請問您認為「應收款項」之「詢證回函」﹙即附件圖一之步驟四﹚內容如為確認(comfirm)，
是否代表受函證者承認其對受查者有應付款項？
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□是
□否
□不一定，請說明
8. 承上題，請問您認為受函證者確認(comfirm)其對受查者之「應收款項」金額之「詢證回函」，
其效果為何？
□詢證回函除確認財務報表金額外，亦表示承認法律上之債務關係
□詢證回函僅確認財務報表金額，並不表示承認法律上之債務關係
□完全不生任何效果
□不一定，請說明
9. 請問您認為「應付款項」之「詢證函」﹙即附件圖一之步驟三﹚內容，是否代表受查者承認 其對受函證者有應付款項？
□是
□否
□不一定，請說明
10. 承上題，請問您認為「應付款項」之「詢證函」內容，是否發生何種效果？
□詢證函除為確認財務報表金額外，亦表示承認法律上之債務關係
□詢證函僅為確認財務報表金額，並不表示承認法律上之債務關係
□完全不生任何效果
□不一定，請說明
11. 詢證函中可能會加註下列文字，各該等文字對於函證程序之影響為何﹙請就 A、B、C 分別 勾選﹚？
A.「本函僅供財務報表查核目的之用，不作為債權、債務或其他法律關係證明之用」
B.「本函證係本公司（即上訴人）委託會計師例行查帳，核證本公司帳目之用」
C.「本詢證函僅供核對帳目之用，不作其他用途」
A B C
□□□得加註前述文字，詢證函及回函均不得作為債權、債務或其他法律關係之證明
□□□得加註前述文字，但詢證函及回函仍得作為債權、債務或其他法律關係之證明
□□□不得加註前述文字，該加註之文字本身為無效，不影響函證程序之效果
□□□不得加註前述文字，加註後使函證程序發生瑕疵而歸於無效
□□□不一定，請說明 12. 請問受函證者是否有回覆詢證函之義務？
□是
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□否
□不一定，請說明
13. 如果受函證者有回覆詢證函，請問您認為受函證者是否有「據實」回覆之義務？
□是
□否
□不一定，請說明
14. 承上題，請問您認為受函證者有否「據實」回覆義務，是否會影響會計師查核財務報表之 風險？
□是
□否
□不一定，請說明
背景資料填寫
職業 □會計師 □律師 □記帳士 □銀行人員
問卷到此為止，煩請確認無遺漏作答之處。謝謝您的參與！