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(屬非銷售貨物或勞務活動) 的收支結構為依據，亦即如非醫務活動費損中與創 設目的相關的支出達非醫務活動收益之七成者，即得享有所得稅免稅優惠。此表 示稅務機關認為與創設目的有關的支出會反映在非醫務活動費損當中。但事實上，
這類支出多反映在社區公益活動支出上，但該相關費用 (教育研究發展費用與醫 療社會服務費用) 按我國現行醫療法人財報編製準則之規定，卻是帳列於與醫療 活動相關 (屬銷售貨物或勞務之活動) 的醫療成本項下，無法被歸入與創設目的 有關的支出當中，做為認定所得稅免稅資格的考量，並不符合上述之法令意涵。
假定非營利醫院從事之社區公益活動通常會與醫務活動相關，按財務報告編製準 則必須被畫分在醫務成本項下，則國稅局在認定免稅資格時，須考量與創立宗旨 相關的支出並非完全帳列於非醫務活動費損下，部分可能包含在醫務成本當中，
故不應僅以非醫務活動收支比例做為是否符合免稅規定的衡量標準。
為使非營利醫院的所得稅優惠規定更符合立法精神，建議稅捐稽徵機關以下 列任一種方法，修正現行非營利醫院所得稅免稅認定方式：第一，將社區公益活 動之費用歸入非醫務活動損益，並維持以非醫務活動收支比例，計算與創設目的 支出是否達非醫務活動收益 70% ；第二，維持現行社區公益活動相關費用於財 務報告上的分類方式，亦即歸屬於醫務活動的成本項中 (醫務成本)，但不再以 非醫務活動之收支結構為免稅資格認定之基礎，而改採核實認定，亦即在所有費 用項目中找出與創立宗旨相關的支出，再加總計算其占非醫務活動收益之比例是 否達 70%之標準。
第四節 研究限制
本研究因受限於資料的可取得性而有下列仍待改善之處：第一，事實上，非 營利醫院免稅政策產生的社會成本與社會利益可能為有形或無形、直接或間接，
但本研究僅以非營利醫院租稅優惠產生之稅式支出以及社區公益活動為討論範
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疇，且僅以社區公益支出水準衡量非營利醫院參與社區公益活動之程度，有完整 性不足之虞。而其他未考量的社會成本與社會利益，可能包含政府因非營利醫院 免稅政策而需向其他市場課稅以補充所失稅源而產生的無謂損失 (dead weight loss) (社會成本)、非營利醫院的設立會增加社區居民的健康 (社會利益) 等。第 二，本研究在估算所得稅利益時，礙於有限的公開資訊以及計算之困難，採用未 調整之稅後淨利減除帳列所得稅費用 (利益) 的方式估算。但此種方法計算求得 的結果，唯有在各年度稅率皆不變之情況下，才會精確無誤。我國近年來營所稅 稅率略有變動，因此，本研究估算之所得稅利益可能與實際情形略有誤差。地價 稅利益係以各醫院每棟建物各樓層面積之最大值 (建物覆蓋面積) 做為估算免 稅土地面積的依據。雖醫院建物的門牌地址係由衛生署的地理資訊系統提供，但 事實上，每棟建物每一層樓的用途是否係供目的事業直接使用 (即供醫療使用)，
是否確實符合免稅條件，則需檢視各家醫院的平面圖方可得知。故本研究估算之 地價稅利益可能與實際情形略有誤差。第三，現今規模較大的非營利醫院，除設 立總院外，亦會在其他縣市地區設立分院。但目前與非營利醫院相關之資料庫及 公開的財務資訊，大多係以整體醫療財團法人為觀察對象，並無總、分院的個別 資訊。因此，可能仍有其他與醫院相關的區域因素，如：當地醫院提供社區公益 活動水準，或其他重要變數，如：醫院層級，皆因資料取得上的限制，而無法納 入本文的分析中，將有待未來進一步研究。
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(43.5272) (43.1202) (42.7064) (45.2017) (44.7935) (44.3967)
負債比例
-36.5416 -32.8716 -33.9193 -31.1355 -27.4243 -28.4891 (86.4226) (85.6357) (84.9416) (89.7474) (88.9588) (88.3035)
前期淨利率
-61.7310* -60.9745* -63.8244* -5.3239 -4.5931 -7.4187 (33.5107) (33.1014) (32.8786) (34.7998) (34.3859) (34.1799)
家庭經常性 收入
31.0666 30.8589 30.5566 34.417 34.1952 33.9079 (26.1858) (25.9400) (25.7282) (27.1932) (26.9466) (26.7465)
市場集中度 指標
-165.355 -174.834 -138.018 -37.5982 -46.8339 -10.2014 (228.2623) (224.4663) (223.6986) (237.0436) (233.1766) (232.5524)
截距項 -185.228 -179.863 -198.859 -412.139 -406.575 -425.9350+
(311.1180) (308.2502) (305.5270) (323.0868) (320.2116) (317.6196)
樣本數 218 218 218 218 218 218
‧
(15.1951) (15.2122) (15.1390) (16.7372) (16.8834) (16.5225)負債比例
-1.276 -1.5748 -1.572 -20.1245 -24.517 -23.3572 (30.1698) (30.2112) (30.1109) (33.2315) (33.5301) (32.8627)
前期淨利率
-34.3326*** -35.0276*** -34.0682*** -21.3570* -24.8086* -22.7953*
(11.6984) (11.6777) (11.6551) (12.8856) (12.9606) (12.7203)
家庭經常性
402.0553*** 409.3153*** 398.6693*** 304.2177*** 341.6415*** 313.5355***
(79.6854) (79.1888) (79.2987) (87.7722) (87.8883) (86.5459)
截距項 -99.9785 -97.8393 -98.5033 -127.381 -123.448 -101.562 (108.6099) (108.7466) (108.3059) (119.6321) (120.6933) (118.2042)
樣本數 218 218 218 218 218 218
‧
(46.7258) (46.2887) (46.1045) (48.1105) (48.1646) (48.0914)
負債比例
-37.8177 -34.4464 -35.4912 -51.26 -51.9413 -51.8463 (92.7735) (91.9282) (91.7003) (95.5227) (95.6537) (95.6521)
前期淨利率
-96.0635*** -96.0022*** -97.8926*** -26.6809 -29.4017 -30.2139 (35.9732) (35.5337) (35.4946) (37.0392) (36.9737) (37.0243)
家庭經常性 收入
29.0728 28.6622 28.6291 35.0158 34.1588 33.8842 (28.1101) (27.8461) (27.7754) (28.9431) (28.9745) (28.9724)
市場集中度 指標
236.7001 234.4815 260.6515 266.6194 294.8077 303.3341 (245.0364) (240.9600) (241.4979) (252.2977) (250.7251) (251.9054)
截距項 -285.207 -277.702 -297.363 -539.5200+ -530.0237+ -527.4970+
(333.9808) (330.9003) (329.8373) (343.8779) (344.3103) (344.0518)
樣本數 218 218 218 218 218 218
‧
66.3241+ 63.9511+ 69.1363+ 94.1883* 91.7659* 97.0623*
(48.9914) (48.5589) (48.0210) (50.9293) (50.4988) (49.9765)
負債比例
-27.5394 -24.4893 -24.7685 -24.555 -21.4639 -21.7476 (86.3954) (85.6193) (84.8946) (89.8130) (89.0398) (88.3518)
前期淨利率
-64.2245** -63.4968** -66.7264** -13.4339 -12.7086 -15.929 (31.1840) (30.8114) (30.6080) (32.4176) (32.0423) (31.8544)
家庭可支配 所得
43.0009+ 42.6973+ 42.1348+ 44.1013 43.7876 43.24 (33.2769) (32.9723) (32.6928) (34.5933) (34.2895) (34.0241)
市場集中度 指標
-236.739 -242.465 -212.052 -128.215 -133.862 -103.675 (245.0143) (241.1216) (239.7477) (254.7065) (250.7543) (249.5108)
截距項 -365.693 -351.775 -381.795 -574.6414+ -560.4415+ -591.0839*
(343.8774) (340.8580) (337.4220) (357.4804) (354.4751) (351.1627)
樣本數 218 218 218 218 218 218
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29.8854* 29.3409* 29.5079* 35.2608* 35.1328* 28.8752+
(17.0522) (17.0797) (16.9773) (18.8167) (18.9813) (18.5790)
負債比例
4.8868 4.536 4.5464 -15.7997 -19.8112 -19.5033 (30.0712) (30.1151) (30.0136) (33.1830) (33.4679) (32.8451)
前期淨利率
-35.0769*** -35.7282*** -34.8204*** -23.9374** -27.1504** -24.7701**
(10.8541) (10.8373) (10.8211) (11.9772) (12.0439) (11.8420)
家庭可支配 所得
-3.3675 -3.6119 -3.2819 -0.7545 -1.4653 -1.3084 (11.5825) (11.5974) (11.5582) (12.7811) (12.8886) (12.6486)
市場集中度 指標
357.2840*** 365.1910*** 354.8550*** 260.0344*** 296.3747*** 276.6391***
(85.2809) (84.8102) (84.7603) (94.1056) (94.2524) (92.7567)
截距項 -189.4005+ -186.5658+ -187.2564+ -197.7504+ -198.4262+ -162.612 (119.6916) (119.8906) (119.2921) (132.0772) (133.2386) (130.5462)
樣本數 218 218 218 218 218 218
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96.2095* 93.2919* 98.6441* 129.4491** 126.8987** 125.9375**
(52.4727) (52.0125) (51.7207) (54.1030) (54.1896) (54.0498)
負債比例
-22.6526 -19.9533 -20.2222 -40.3547 -41.2752 -41.2509 (92.5347) (91.7088) (91.4353) (95.4097) (95.5473) (95.5528)
前期淨利率
-99.3014*** -99.2250*** -101.5468*** -37.3713 -39.859 -40.6991 (33.4000) (33.0028) (32.9662) (34.4376) (34.3841) (34.4507)
家庭可支配 所得
39.6334 39.0854 38.8529 43.3468 42.3222 41.9316 (35.6416) (35.3174) (35.2116) (36.7489) (36.7956) (36.7972)
市場集中度 指標
120.5449 122.726 142.8027 131.8191 162.5125 172.9646 (262.4251) (258.2708) (258.2190) (270.5784) (269.0809) (269.8470)
截距項 -555.0935+ -538.3408+ -569.0511+ -772.3918** -758.8677** -753.6961**
(368.3135) (365.1007) (363.4187) (379.7565) (380.3822) (379.7840)
樣本數 218 218 218 218 218 218
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附表 二 各年度租稅利益與社區公益活動支出總額表
單位：百萬元
租稅利益 95 年 96 年 97 年 98 年 99 年 總計
營所稅利益 6161.66 5326.53 6534.77 2987.71 3137.28 24147.95
營業稅利益 6762.36 7337.42 7801.06 8071.59 8397.05 38369.48
地價稅利益 226.27 236.17 249.60 274.42 273.75 1260.20
捐贈扣除利益 1011.57 798.94 586.81 383.98 330.93 3112.23
最廣義租稅利益 14161.86 13699.05 15172.23 11717.70 12139.01 66889.86
廣義租稅利益 13150.29 12900.11 14585.42 11333.73 11808.09 63777.63
狹義租稅利益 6387.93 5562.69 6784.36 3262.13 3411.04 25408.15
社區公益活動支出 95 年 96 年 97 年 98 年 99 年 總計
教育研究支出(應計) 4892.48 4826.85 4608.76 4937.49 5202.05 24467.63
醫療社服支出(應計) 1531.17 1735.28 1856.96 2008.91 2301.90 9434.22
社區公益支出(應計) 6423.66 6562.12 6465.72 6946.40 7503.95 33901.85
教育研究支出(現金) 4670.67 4667.30 4614.98 5099.87 5209.50 24262.32
醫療社服支出(現金) 1660.78 1691.96 1889.12 2244.55 2452.72 9939.12
社區公益支出(現金) 6331.45 6359.26 6504.09 7344.41 7662.22 34201.44