亞洲大學 邱紹群 老師編制(上銀科技贊助) 營利事業所得稅─兩稅合一 資料來源：稅務法規理論與應用4版(楊葉承等編著) 目的 ：避免民國87年以前營所稅與綜所稅獨立課稅，股利所得重複課稅，所衍生之缺點。 (1) 扭曲企業財源籌措方式：企業傾向以舉債方式籌措財源。 (2) 扭曲企業盈餘分配之決策：企業傾向不分配保留盈餘。 獨立課稅 (3) 形成稅負不公平(營利所得重複課稅) 缺點 兩稅 (4) 稅負過重，影響投資意願。 合一 87年1月1日實施 (5) 造成稅法之複雜性 (1) 公司及合作社組織：適用設算扣抵制（股東獲配之股利含可扣抵稅額，可抵繳綜合所得稅）。 (2) 獨資、合夥組織直接歸課資本主、合夥人之綜合所得稅。 現行 A. 獨資、合夥組織辦理結算、決算或清算申報時，僅需計算營利事業所得額，但無需計算及繳納營所稅。 規定 B. 獨資、合夥組織之事業所得額，應列於資本主或合夥人之個人營利所得，依法課綜所稅，不適設算扣抵制。 (3) 公司轉投資收益（股利或盈餘淨額）免稅：但可扣抵稅額應計入公司之股東可扣抵稅額帳戶 。 (4) 兩稅合一制之適用，以本國股東為限，外國股東不適用之 。 原則 ：營利事業應依規定設置、記載股東或社員可扣抵稅額帳戶(ICA)。 (1) 總機構在中華民國境外者。 (2) 獨資、合夥組織。 免設置 營利事業 設置 (3) 教育、文化、公益、慈善機關或團體。 執行過程 ICA 帳戶 (4) 依其他法令或組織章程規定，不得分配盈餘之機關團體。 起迄時間 ：採曆年制，即每年1月1日起至12月31日止。 (1) 87年度或新設立營利事業之期初餘額＝0。 餘額結轉 (2) 以後年度之期初餘額＝上年度期末餘額。
亞洲大學 邱紹群 老師編制(上銀科技贊助) 營利事業所得稅─兩稅合一 資料來源：稅務法規理論與應用4版(楊葉承等編著) (1) 繳納應納稅額、經調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額。(核定通知書送達日) (2) 轉投資境內其他營利事業，獲配之股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額。(分配基準日) 應計入 (3) 持有發票日在98年12月31日以前之短期票券之利息所得扣繳稅款，按持有期間計算之稅額。 項目 (4) 以法定或特別盈餘公積撥充資本者，其已依規定減除之可扣抵稅額。（撥充資本日） (5) 因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。（合併生效日） 設置 ICA 帳戶 (6) 其他經財政部核定之項目及金額。 (1) 分配股利或盈餘總額所含之可扣抵稅額。（分配日） (2) 結算申報應納所得稅，經調查核定減少之稅額。（核定退稅送達日） 應減除 項目 (3) 依法令規定提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積所含之當年已納營所稅額。 (4) 依公司章程規定，分派董監事職工之紅利所含之當年度已納營所稅額。（分派日） (5) 其他經財政部核定之項目及金額。 營利事業 公式 ＝股東可扣抵稅額帳戶餘額 ÷ 累積未分配盈餘帳戶餘額。（當年度股利或盈餘分配日） 執行過程 (1) 累積未分配盈餘未加徵10%營所稅者：33.33%。 稅額 98前上限 (2) 累積未分配盈餘已加徵10%營所稅者：48.15%。 扣抵比率 P. 211 (3) 累積未分配盈餘部分未加徵、部分已加徵10%營所稅者：33.33% × A+48.15% × (1－A)。 (1) 累積未分配盈餘未加徵10%營所稅者：20.48%。 99後上限 (2) 累積未分配盈餘已加徵10%營所稅者：33.87%。 (3) 累積未分配盈餘部分未加徵、部分已加徵10%營所稅者：20.48% × A+33.87% × (1－A)。 可扣抵 公式 ＝股利（或盈餘）淨額 × 稅額扣抵比率。 稅額 限制 ：營利事業分配股利或盈餘時，得分配可扣抵稅額，但以股東可扣抵稅額帳戶餘額為限。
亞洲大學 邱紹群 老師編制(上銀科技贊助) 營利事業所得稅─兩稅合一 資料來源：稅務法規理論與應用4版(楊葉承等編著) (1) 降低公司藉保留盈餘為高所得股東規避個人綜合所得稅之誘因。 理由 未分配 (2) 減緩實施兩稅合一制所造成之稅收損失難題。 盈餘 加徵10% 規定 ：自87年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。 計算 ：未分配盈餘＝稅後純益－彌補虧損－分配股利－法定公積－董監紅利－特別公積－盈餘轉資本公積。 (1) 個人股東：應將股利憑單之股利或盈餘總額列報營利所得，並將其內含之可扣抵稅額扣抵綜所稅應納稅額。 國內 股東 (2) 境內公司股東：收取之股利或盈餘不計入所得課稅，而可扣抵稅額亦不得扣抵營所稅。但應計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。 外國 原則 ：獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，不得設算扣抵應納所得稅額。 股東 P. 215 例外 ：獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，係屬加徵10％ 部分之稅額，得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅款。 對象 ：應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業。 兩稅合一 (1) 1月底前，將去年分配予股東之股利或社員之盈餘，填具股利憑單、全年股利分配彙總資料，彙報機關查核。 申報 步驟 (2) 2月10日前：將股利憑單填發納稅義務人。 (若公司解散或合併時，應於10日內彙報機關) (3) 若1 月份遇連續3日以上國定假日者：彙報期間延長至2 月5 日止，股利憑單填發期間延長至2 月15 日止。 對象 ：未分配盈餘無論為正、為零、為負，皆應辦理未分配盈餘申報。 申報期限 ：採歷年制，結算申報後次年5月1日起至5月31日止。 非歷年制，為結算申報後次年第5月的一個月。 申報程序 ：應依規定計算未分配盈餘與應加徵之稅額，並填具申報書向該管稽徵機關申報，於申報前應自行繳納。 未分配 盈餘申報 處罰 ：此申報之催報、滯報、怠報及處罰，與結算申報相同。(已申報但有漏報或短報者，處所漏稅額1倍以下之罰鍰) (1) 未設置或未記載可扣抵稅帳戶：處3,000~7,500元，並限1月改進；未改進，處7,500~15,000元，按月處罰止。 (2) 超額分配可扣抵稅額及不得分配可扣抵稅額而分配之處罰：令限期補繳，並按超額金額處1 倍以下罰鍰。 罰則 (超額3,000元以下免罰) (3) 未按實申報或填發股利憑單：令限期補報，按可扣抵總額20%內處罰(1,500~30,000元)，自動補報減半。 (若當期無應計入或應減除金額，則免罰) (4) 未依限申報或未據實申報帳戶變動明細資料：處7,500元之罰鍰，並限期捕報，可按月連續罰，直到補報為止。
