行政院國家科學委員會專題研究計畫 期中進度報告
企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構
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計畫類別： 整合型計畫 計畫編號： NSC94-2627-E-004-001- 執行期間： 94 年 08 月 01 日至 95 年 07 月 31 日 執行單位： 國立政治大學會計學系 計畫主持人： 馬秀如 共同主持人： 諶家蘭，郭譽申，梁德容，林鳳儀，周濟群 報告類型： 精簡報告 處理方式： 本計畫可公開查詢中 華 民 國 95 年 6 月 1 日
中文摘要
近年來，台灣資本市場發生多起財務報導不實的重大舞弊，證券主管機關乃修正相關法 令，加強須對其負責公司管理階層及外部稽核人員之責任。本計畫整合資訊與會計兩個學門 的知識與研究方法，應用新發展出來的資訊技術工具，分別由報導面與查核面來改善公開發 行公司的財務報導之透明度，以及提昇主管機關的監理效能。本計畫於本年度內9次邀集國內 產官學相關代表參與討論，報告進度，交換研究經驗及成果，各子計畫亦經常定期聚會，進 行群體腦力激盪，共同解決研究上所遭遇之問題。參與研討會之產官學代表，不但協助研究 之進行，亦驗證研究之成果；至於開發出來之技術工具，透過主管機關與業界的實地協助， 預期得技術移轉，落實成為具有市場性的軟體產品；本年度所完成的未來營運規畫可作為與 產官學界持續合作的重要藍圖。 本計畫共分為四個子計畫，其本年度成果可分為公共效益與民間效益兩方面。在公共效 益方面，子計畫一係針對企業之報導，在系統化分析資本市場的資訊需求後，配合可延伸企 業報告語言(XBRL)的應用，建立符合需求的通用分類標準。此項分類標準除可立即提昇主管 機關監理之效能；未來還可持續發展為公開資訊之平台，供除主管機關外，其他使用者如機 構法人、投信業者、企業、銀行等之用，提高其取得上市櫃企業資訊的效率。此外，透過 XBRL 國際化的特性，還可提昇國內資本市場的國際能見度。子計畫二、四在發展 XBRL 轉換與分 析工具，該等工具是建置上述公開資訊平台的核心技術。子計畫三則針對資訊之可靠性，在 參考審計學理論及過去舞弊實際個案，歸納出一套可用來辨認企業財務報導風險的規則，供 子計畫四於開發 XBRL 技術時使用。上述規則建立的舞弊分析系統，不但可輔助主管機關的 監理，擴大其監理之範圍與提升監理之效能，並可供其他資訊使用者之用。 至於民間效益部份，子計畫一提出「XBRL應用示範性網站平台」之需求報告。該項需 求之辨認，係參考南韓KOSDAQ之XBRL示範網站與上海證交所XBRL網站之功能，並參考國 內股市觀測站之資訊內容，取各方之長。子計畫二、四則依其需求，開發適當的技術工具， 並實地將上市個案企業內部資料轉換為可滿足各種分析用途的XBRL報表，此一平台相關技 術的開發，除了可驗證XBRL對於提昇企業財務報導品質的效果，並更進一步地可在未來計 畫執行期間予以商品化，建立成為以付費方式經營的附加價值資訊平台。子計畫三所發展出 辨識企業財務報導風險的規則，納入子計畫四所開發之XBRL技術，應用於企業帳戶級之資 料，可輔助企業之稽核。預計此一機制可大幅提昇公司治理的效能，成為可商品化的系統與 服務。 關鍵字：資訊透明度、可延伸企業報告語言、台灣工商業XBRL標準草案、XBRL應用示範性 網站平台、企業資訊供應鏈、異常與舞弊預警系統、企業風險管理、連續性審計Abstract
Reconstructing the governing mechanisms, especially, the information transparency of Taiwan capital market has drawn tremendous attention from regulators, academics and participants of the market in recent years. As a result, the proposed changes in the Security Exchange Act, Certified Public Accountant Act in Taiwan request company executives, boards of directors, and independent auditors to be accountable and require them to take specific actions to promote information transparency undertheregulator’smonitoring.To reinforcetheregulatory mechanism,thisresearch project adopts an interdisciplinary methodology derived from the integration of both accounting knowledge and information technology (IT). The benefits are seen in automation, cost saving, faster, more reliable and more accurate handling of data, improved analysis and in better quality of information and decision-making so as to enhance the financial reporting quality of public companies and provide a better monitoring tool for detecting information risk areas. In order to develop a more complete XBRL solution, we had held 9 seminars with the representatives of governments, regulators, CPAs, accountancy software vendors, etc. during the last project year. The main objective of these seminars was to generate interest and discuss the difficulty on the development of XBRL in Taiwan.
This project contains 4 subprojects: two main contributions on both public sector and private sector are addressed in this project. In public sector aspects, subproject 1 propose a modified three-levels of XBRL (eXtensible Business Reporting Language) framework. The modified XBRL can enhance the availability and quality of critical business information and to share diversified information among various stakeholders of a business. To provide the “proofs-of-concept” for subproject 1, subproject 2 and subproject 4 had applied the XBRL taxonomies developed in subproject 1 to a few domestic enterprises and core technology for XBRL. Subproject 3 through the study of previous Taiwan scandals and auditing literatures, had developed detection rules for fraudulent financial reporting and rules for enterprise risk management so as to provide those rules for subproject 4 to adopt the continuous auditing (CA) approach and develop software tools to facilitate an ongoing monitoring system such as the Anomaly and Fraud Analyzer (AFA) and Risk Analyzer (RA).
In private sector aspects, subproject 1 has established a “XBRL Demonstration Website” which refers to KOSDQ XBRL, Shanghai SEC Website and Taiwan Market Observation Post Systems to actively promote and furnish the contents of XBRL mechanism. Subproject 2 and 4 developed appropriated XBRL tools based on the requirements of subproject 1 and implemented few listed companies’financial data by utilizing XBRL reporting function which features a suite of XBRL demonstrations, pilots, proofs of concept and implementations. This result can be further designed and developed as commercialized products or built as value-added platforms includes a full compliant XBRL processor and a unique formatting link-base specification for information users in the future project year. Subproject 3 developed a comprehensive detection rules for enterprise risk management which had been utilized by subproject 4 to establish AFA and RA allowing governments, investors and senior managers monitored and personalized views of financial data by using XBRL dynamic financial reports. We believe this mechanism can greatly enhance corporate governance and the related software tools are expected to commercialize successfully.
Keywords: Financial Transparency, eXtensible Business Reporting Language, Taiwan XBRL Taxonomy Draft, XBRL Demonstration Website, Business Information Supply Chain, Anomaly and Fraud Analyzer, Enterprise Risk Management, Continuous Auditing
壹、前言
本計畫的主要目的，在藉整合資訊技術與會計專業，來解決資本市場上投資人於使用資 訊時所遭遇的兩大問題，以提昇企業資訊供應鏈（Business Information Supply Chain, BISC） 內的資訊透明度（transparency）：（１）資訊使用效率或可使用性（availability）不夠高，以及 （２）企業所提出資訊不可靠（reliabile）。針對前者問題，本計畫在今年度的執行期間，研 擬發展台灣本土適用的XBRL（eXtensible Business Reporting Language）技術，希望能藉由國 際XBRL標準的延伸制訂以及相關工具的應用，促進工商業企業資訊在資本市場上的流通性 及透明度（子計畫一與子計畫二）；針對後者問題，則同時由審計領域面與資訊技術面分別探 討，以強化企業的內部稽核功能，發展出兼具公司治理（corporate governance）與企業風險管 理（enterprise risk management）的新審計架構（子計畫三與子計畫四）。在本年度中，除了各 子計畫的個別績效卓著以外（請參閱本成果報告以及本報告之各項附件），本計畫亦定期與 相關合作廠商與監理單位等舉辦研討會與進度報告，交換研究經驗及成果並追蹤工作進度， 以落實整合計畫各分年及總體目標。在各子計畫間，亦透過定期聚會之群體腦力激盪共同解 決研究上遭遇之問題。今年度本計畫所完成的工作內容，請參閱本報告之第伍章；至於計畫 所衍生之產業效益，則可分為公共效益與民間產業效益兩方面，詳細的說明亦請參閱本報告 之第伍章。
貳、研究目的
本計畫在本年度執行期間，各子計畫之具體研究目的如下： 子計畫一 1. 完整地蒐集、彙整 XBRL 國內外成功推動經驗，以及國內外現行相關技術發展成果， 以作為國內 XBRL 發展的參考範本。 2. 依據國內證券監理機關（證券交易所）之需求，初步擬訂國內證券監理單位所需之 XBRL 標準草案，並邀集產官學各界專家學者進行 XBRL 標準草案之研討，以取得。 3. 與子計畫二、四配合開發 XBRL 相關工具，並配合建置 XBRL 應用示範平台。 4. 與合作單位（證券交易所）配合進行標準實際應用的推廣與教育。 5. 確立總計畫所能衍生商品之未來營運模式。 子計畫二 目前國內企業界財務資訊普遍電子化，但在各領域已漸趨電子化的同時，財務資訊 隨著各種不同的需求，以及所使用的ERP系統，而產生以下兩種情況：來源多、格式多。 在來源方面，除了私人企業內產出大量的財務資訊，不同的政府主管機關亦要求非常多 的相關資訊。多數不同的來源自然造成大量不同的財務資訊格式，這些格式多是專屬與 隱含的，各個單位或資訊系統自行制訂，來表達所需資訊的內容，其資料檔經常看似一 堆難解惱人的代碼，而其資料格式則另行描述，並未標準化、電子化。 本計劃之研究目的在於配合子計畫一發展出之分類標準，開發具有通用性的XBRL 轉換技術與工具，在財務資訊來源多且各自具備同格式的情況下，要將財務資訊轉換成XBRL，如何降低資訊轉換的成本，使企業資訊得以再利用為最大的目標。 子計畫三 1. 國內外舞弊查核與風險管理相關文獻探討 2. 國內外舞弊查核與風險管理相關個案分析 3. 邀集產官學各界專家學者進行風險管理與舞弊查核之研討(預計舉辦 3 次) 4. 依據文獻探討、個案分析與研討會之結果，初步擬訂國內證券監理單位所需之分析 性複核與舞弊風險衡量的模型與指標 5. 與子計畫四配合開發監理機關適用之舞弊查核相關工具 子計畫四 根據舞弊案例分析及連續性審計技術強化審計之功能，進而開發一個具有分析 XBRL財報的軟體工具。此一工具又分成普及版及專業版二個版本，普及版主要是提供 財務資料的簡易分析、比較，可以用來查詢財務報表、下載XBRL財報等；專業版主要 提供舞弊分析、知識庫，需由專業人員，如：查帳人員等，建置專業知識庫，設定客製 化之分析公式，以達成專業分析，如：早期預警等目的。
參、文獻探討
在文獻探討方面，各子計畫均準備了獨立之文獻報告，請參閱各子計畫之附件一（如附 件 A-1, B-1, C-1, D-1）。肆、研究方法
本計畫在本年度執行期間，各子計畫所應用之研究方法可彙整如下： 子計畫一 1. 針對國內外 XBRL 發展現況進行完整的文獻探討 2. 針對國內外 XBRL 分類標準之技術架構進行比較分析 3. XBRL 發展小組依據「證券發行人財務報告編製準則」初步擬訂國內證券監理單位 所需之 XBRL 標準草案 4. 邀集產官學各界專家學者，針對 XBRL 標準草案進行研討（共計舉辦 5 次），以以取 得標準草案發展之共識，並確保標準的權威性與專業適用性 5. 提出 XBRL 應用示範性網站平台之需求，並與子計畫二、四配合開發 XBRL 分析工 具，共同建置應用示範網站。 6. 與合作單位(證券交易所)配合進行標準實際應用的推廣與教育 7. 與合作單位討論與聯繫，以確立本計畫所能衍生商品之未來營運計劃 子計畫二 由於財務資訊的格式眾多，要將現有的財務資訊轉換成XBRL必須具備處理各種專屬與 隱含格式的能力，也就是本計劃須要通用式的資訊轉換技術，不分格式皆可轉換；另一方面， 我們是要完全通用的資訊轉換工具，要針對XBRL做最適切的處理。 如何達到通用式的資訊轉換？依據現有情況與方式，我們提出「兩段式轉換」的方法， 並提供兩段式的轉換工具： (1) 可將隱含/專屬格式轉換成標準化的XML，並輸出相符合的Schema。 (2) 再透過Taxonomy Mapping的方式，將XML檔轉換成XBRL財務資訊。將轉換過程區分為兩段的優勢在於彈性，部份的財務資訊或已進行資訊XML化，則不需 要經歷第一段轉換，而可直接進行第二段XML檔轉換成XBRL格式的動作，可降低資訊轉換 的成本。以此方法，本計劃製作了轉換工具：TTX Converter與XBRL Transformer： 一、 TTX Converter 1. 建立TTX格式定義檔 隱含/專屬格式資訊要轉換成XML檔，都必須先能表示其資料格式，才能將原財務資訊洽 當的轉換成對應的XML檔，因此我們開發TTX格式來進行資料格式定義的動作，TTX格式相 近於XML Schema，用以表示原始檔的格式，以銀行局的sample為例(圖一)： 銀行局的原始財務資訊為隱含格式，由各種代碼組合成一純文字檔，因此必須定義一TTX 檔來解讀該純文字檔， 例如將原始的資料「0880966600001000000001000000000」解構成088 年09月，銀行代碼666，事件000010000，內容00001000000000，透過這樣的程序製造出TTX 格式定義檔。 2. 將來源檔轉換成XML，並輸出Schema。 擁有TTX格式定義檔後，TTX Converter可以透過格式定義檔知道怎麼處理原始的財務資 訊，不論它是隱含格式或專屬格式，在TTX賦予原始財務資訊定義以後，這些資訊都能透過 TTX Converter轉換成相對應的XML檔，並輸出與XML格式相符合的Schema檔，如圖三即可 看到原始財務資訊與轉換後具有格式、對應的XML檔。 二、 XBRL Transformer 1. 利用Taxonomy Mapper建立對應資料描述檔 在第二段轉換的過程中，不論財務資料是否經過第一段轉換過程，在此對應的是來源檔 的Schema與目的檔的XBRL Taxonomy，須先透過Taxonomy Mapper進行資料對應描述的動作 (圖四)，定義XML檔的內容符合哪些XBRL項目，才能透過此資料描述檔進行資料的轉換，以 下列XML檔來說： <Line1030><ContextNum>……</ContextNum><Value>……</Value></line1030> Taxonomy Mapping可透過滑鼠拖拉的方式完成經由XPath連結對應的動作，將Line1030 對應到XBRL裡的科目「待交換票據」，並將Context與Value分別對應到其中內容，Taxonomy Mapping即是經過這樣的方式完成資料對應的描述。 2. 轉換XML檔為標準的XBRL Instance Taxonomy Mapper是把XML檔的Schema資訊對應到XBRL的Taxonomy資訊，除了描述 XBRL Instance的科目與原始XML的對應關係外，還需媒合Instance裡的context、Unit等必須內 容，對應描述完成後即能將XML轉換為XBRL。 TTX Converter Encoded Financial Data
TTX Format Definition
XML Document
子計畫三 1. 探討國內外與舞弊查核及風險管理有關之文獻，初步辨認財務報導不實風險的規則。 2. 分析個案之舞弊手法，所分析之個案計有：Enron、勁永、順大裕、國揚、博達、皇 統、訊碟等。 3. 訪問會計師事務所一次，辨認其所認知可暗示舞弊的 references 或 indicators、舞弊 手法、舞弊會涉及的科目、會計師在查出舞弊後，如何面對客戶、客戶之反應如何。 4. 參與法官集會之場合（司法人員訓練班所舉辦之財務報表不實課程），報告財務報表 不實之手法，並詢問法官之意見。 5. 彙總與辨認初步的舞弊規則。 子計畫四 本計劃主要的目的在於發展一個可以分析 XBRL 財報的軟體工具: 「異常與舞弊分析系 統」(AFA)。我們將依據軟體發展生命流程進行開發。第一步系統分析，首先將造訪產品之潛 在客戶，如：業界之會計師、專業投資人及官方機構，如：金管會、證交所等，完成產品之 系統分析；第二步系統設計，再根據分析的結果，設計出 XBRL 財報查詢與下載、財務比率 分析、財務資料比較等功能；第三步系統實作，程式撰寫以及使用 Data Base 之間的關係；第 四步系統測式，根據測試計劃(testing plan)之 test cases 進行測式。
伍、結果與討論
一、 研究成果彙整 本計畫在本年度執行期間，總計畫與各子計畫之研究結果彙整如下： 總計畫 1. 於 94 年 11 月 19 日召開「台灣 XBRL 推動計畫說明會」，會中邀集諸多國內專家學者， 報告本計畫之研究方向，並取得證期局、銀行局、檢查局、台灣證交所、主計處、四大 會計師事務所、會計研究發展基金會、NII 產業發展協進會、投資人保護中心等重要產官 學單位之承諾與實質協助。詳細會議議程與記錄內容，請參閱總計畫之附件 T-1。 2. 於本計畫本年度執行期間，召開十一次內部進度會議，以利各子計畫之間之相互配合與 支援，並可控制各子計畫之執行進度。詳細會議記錄內容，請參閱總計畫之附件 T-1。 3. 已 於 政 治 大 學 設 置 「 台 灣 XBRL 推 動 研 究 中 心 」， 並 設 置 推 廣 網 站 於 http://www.xbrl.nccu.edu.tw/，網站內容包括計畫宗旨簡介、目前發展進度1、技術性資訊 之支援、相關活動紀實與各項會議記錄等。詳細網站內容報告，請參閱總計畫之附件 T-2。 4. 於 95 年 05 月 04 日赴台灣證券交易所，報告本計畫所訂定之交易所適用的 XBRL 分類 標準草案與其它研究成果；並預計於 95 年 6 月中旬借交易所之即時視訊傳播平台與場 地，辦理本計畫之年度成果發表會。詳細會議記錄內容，請參閱總計畫之附件 T-1。 5. 於本計畫本年度執行期間，舉辦 ERP 廠商與 XML DBMS 廠商之交流會議，會中邀請國 內外著名 ERP 廠商、資料庫業者與會計師參與，並討論可能的相關技術合作空間。詳細 會議記錄內容，請參閱總計畫之附件 T-1。 6. 於計畫執行期間，共計發表期刊論文 10 篇，以及研討會論文 15 篇，其中包括會計研究 月刊於第 244 期特闢一專題報導：「21 世紀財務報導的革命－XBRL」，邀請本專案團隊 1 因為本計畫今年度之完整研究成果報告篇幅甚多，無法於本精簡報告正文部份完全呈現，但本精簡報告正文部份所引用之附件資料，均 可於本計畫網站中取得，請審查委員參考http://www.xbrl.nccu.edu.tw/。之各主持人撰寫相關的教育宣導文章。詳細論文內容，請參閱總計畫之附件 T-3。 子計畫一 1. XBRL 發展小組已參考最新修訂之「證券發行人財務報告編製準則」等相關法令依據， 針對國內證券監理單位所要求的上市企業公開年報資料，建立台灣工商業所適用的可延 伸企業報告語言(XBRL)標準草案，包括四大財報科目與相關附表項目等。詳細成果內容 請參閱子計畫一之附件三。 2. 共舉辦五次 XBRL 標準草案之公開研討會，會中邀集證期局、銀行局、檢查局、主計處、 四大會計師事務所、會計研究發展基金會等代表，以取得標準草案發展之共識，並確保 標準的權威性與專業適用性。詳細會議議程與記錄內容，請參閱總計畫之附件一。 3. 已完成國內外 XBRL 最新技術文獻探討，以及各國最新發展之分析。詳細成果內容請參 閱子計畫一之附件一與附件二。 4. 已實地將上市個案企業公開資料轉換為符合標準草案之 XBRL 報表文件，以驗證標準之 技術與作業可行性。詳細成果內容請參閱子計畫一之附件三。 5. 借鏡於南韓 KOSDAQ 之 XBRL 示範網站與上海證交所 XBRL 網站所能提供之功能，再 參考國內股市觀測站之資訊內容，取各方之長後，提出「XBRL 應用示範性網站平台」 之需求報告（子計畫一之附件六）；並與子計畫二配合開發 XBRL 轉換工具，與子計畫 四配合開發 XBRL 分析工具，共同建置應用示範網站，以驗證 XBRL 對於提昇企業財務 報導品質的效果。詳細成果內容請參閱子計畫四之附件二。 子計畫二 1. 配合子計畫一發展出之分類標準，已發展出能將 Encoded Text 所表示的財務資訊，轉換 成 XBRL 之轉換工具，主要採取两階段轉換方式，以簡化轉換作業：Encoded Text XML XBRL。 2. Encoded Text 到 XML 的轉換工具，主要包含以下四部份：
(1) 制定 TTX (Text To Xml)檔案格式以描述各種 Encoded Text 的格式及分隔碼。 (2) 讀入並剖析 TTX 檔案，以產出它所對應的 XML Schema。
(3) 根據 XML Schema 剖析 Encoded Text，以產出所對應的 XML 資料。 (4) 開發使用者介面讓使用者編輯及產生 TTX 檔案，並執行上述轉換功能。 3. 至於 XML 到 XBRL 的轉換工具，由於 XBRL 也是一種 XML，因此我們可以利用現成 的 XML 資料轉換工具做 XML 到 XBRL 的轉換。 4. 所開發出來之相關技術工具，透過上述主管機關與產業界的實地協助，預期亦可以技術 移轉方式，落實成為具有市場性的軟體產品。 子計畫三 1. 探討舞弊查核與風險管理相關文獻。 2. 分析國內著名舞弊個案，包括勁永（禿應）、順大裕、博達、國揚實業等案件。 3. 已於 94/12/13 赴資誠會計師事務所問杜佩玲、許林舜、翁世榮、邱昭賢等會計師請益， 請教會計師查核舞弊之相關實地經驗，以供子計畫四初步使用，並協助子計畫四辨認能 否由公司對外之財務報告資料取得該資訊，以及如何從那裡取得。 子計畫四 1. 與子計畫三配合開發監理機關適用之舞弊查核相關工具：「異常與舞弊分析系統」(AFA)， 考慮發展對 XBRL 為基礎之財務報表資訊提出預警，首先面對的是可能發生的金融舞弊 因子，且以舞弊因子為可數量化的優先考慮，以及在實作 「異常與舞弊分析系統」(AFA) 的資料來源須為 XBRL 之財報，目前提供以 XBRL 之財報為基礎，做主要財務比率的計
算與分析。此系統之簡易功能之圖示說明如附件 D-5。 2. 為了要實作審查的規則，針對這些可量化的規則，目前未有直接好用的軟體工具，目前 是採用自行製作之 parser 來執行審核比率設定的計算方式，且由於審查財報的規則會因 為被審計公司以及時間點而有變化，所以希望可透過更適合 XBRL 財報的計算方法。 3. 而「異常與舞弊分析系統」(AFA)中審計規則的實作的相關工作包含： (1) 提供 GUI 介面，設定變換的審查規則，目前使用自行開發的表示法，預計下依年度導 入 XFormula 技術。 (2) 自行製作之 parser 計算審查比率的值。 (3) 針對審查規則查詢 XBRL 財報(以 XML 文件為例)，目前使用 XML 的 XSLT 技術與 XPath 的配合，來執行規則。 4. 配合子計畫一所提出的需求，實地建置簡易版的 XBRL 應用示範性網站平台，以驗證 XBRL 對於提昇企業財務報導品質的效果。此示範網站可視為目前台灣證券交易所之股 市公開資訊觀測站之輔助網站。此網站以圖形化呈現方式，提供多公司、跨期間之財務 資料比較、產業比較及財務比率分析，XBRL Format 財務報表下載等。簡易功能之圖示 說明如附件 D-4。此外過去一年來我們利用此二個子計劃之成果完成了 10 家上市公司近 四年之財報編制(含資產負債表、損益表)，並建置了實驗用的財報資料庫。 二、 研究效益 如前所述，本計畫可協助提升我國相關產業的公共與民間效益，說明如下： （一） 計畫公共效益 對於整合性應用研究而言，本研究計畫的主要任務乃是應用相關資訊技術，來提昇企業 資訊供應鏈（Business Information Supply Chain）內部的資訊透明度與可靠性，因此，除了國 內相關技術之開發與應用，將依本專案之規劃而陸續蓬勃展開以外，各子計畫更可具體整合 發展成為對國家與企業均有高度貢獻之研究，本年度的執行成果，對於國內監理機關之貢獻 如下： 子計畫一 本子計畫所完成之台灣工商業分類標準草案，除了可提供國內既有專案（銀行局與檢查 局之專案，請參閱子計畫一之附件 A-1）之技術參考之外，預計在未來計畫執行期間，將可 協助使得台灣證券交易所公開資訊觀測站之資料，更容易為外國機構投資人所認可，提升我 國產業於全球募集資金的能力，亦可增加國內企業在國際資本市場上的能見度。同時透過 XBRL 的資訊平台，可建立以 XBRL 為基礎的有效市場監理機制，對於國內資本市場的透明 度與監理效率，將產生很大助益。而本子計畫目前亦為推動國內 XBRL 此一公共標準與產業 技術之主力，預計未來將可推動國內相關會計權威組織，如：會計研究發展基金會、會計師 公會等單位，積極加入國際 XBRL 標準組織成為會員，並參與相關國際活動。 子計畫二 配合子計畫一所規劃發展之 XBRL 轉換工具，可協助國內監理機關改善與提昇現行專案 績效、以及未來推行類似專案之技術基礎。 子計畫三 規劃發展出適合各監理機關（例如：證期局、交易所、檢查局、銀行局等等）使用的查
核邏輯模型，此一查核模型的發展，除了將參考證期局的業務稽查、檢查局的業務與執業會 計師的財務查核原則等之外，更將引用諸多績效查核、作業風險管理、舞弊查核等之研究文 獻；由理論與實務兩方面，整體性地解決國內監理機關在發展標準查核模型時的困境，同時 亦可增加 XBRL 於企業風險管理方面的附加價值，本子計畫所建構出之查核邏輯模型與風險 管理模型，除了具備理論基礎之外，更可作為相關監理單位之重要參考，其能衍生之公共效 益相當深遠。 子計畫四 配合子計畫一所規劃發展之 XBRL 應用示範性網站平台，可協助國內監理機關改善與提 昇現行專案績效、以及未來推行類似專案之技術基礎。而配合子計畫三所發展出適合各監理 機關（例如：證期局、交易所、檢查局、銀行局等等）使用的查核邏輯模型與風險分析模型， 應用 XBRL 與連續性審計等資訊技術，建構監理機關使用之「異常與舞弊分析系統」。 （二） 衍生之民間產業效益 本專案所規劃之軟體產品，其市場特色均與一般軟體產品有別，一般軟體產品多數可由 軟體廠商獨立進行行銷規劃，但本專案所衍生的各項產品，其行銷模式應與一般軟體不同； 例如以XBRL相關軟體為例，其未來市場均取決於國內具有公權力的財金主管機關是否推展 XBRL，特別是證券交易所的支持，在各國均為最具指標性的應用（請參閱子計畫一之附件 A-1）。而在今年度中，本專案與交易所內部相關人士合作之密切程度，包括上市部、資訊服 務部與企畫部等交易所重要單位，位階最高者已達副總經理之層級，可見交易所對於本專案 重視之程度。此外，對於交易所具有重大監督力的投資人保護中心，亦由總經理親自指導其 核心幹部共同參與，再加上對於企業報告專業最為熟悉的國內四大會計師事務所之配合協 助，在過去曾訂定過無數財會與審計公報的總計畫主持人馬教授，在本專案執行期間，專案 相關參與人員自然會形成一種密切的產官學合作關係，而這種產官學的合作關係，乃是促成 未來相關產品與技術蓬勃發展最重要的驅動力量。本計畫的執行成果已帶來的產業效益如下： 子計畫一 子計畫一所提出的「XBRL應用示範性網站平台」之需求報告，未來將可衍生為以付費 為基礎的上市企業資訊平台，提供相關資訊加值服務。此外，子計畫一所建立之監理資訊流 通模式，亦可創造國內會計師事務所、管理顧問公司與軟體廠商的新商業模式，以目前資誠 會計師事務所為例，該所已成立專責小組，專門研發XBRL相關的新管理顧問服務。 子計畫二 配合子計畫一需求規劃所發展之 XBRL 本土技術工具（目前已完成轉換器、編輯器與文 件產生器等），可說是整合了企業財務報導流程上、中游的關鍵技術，相關核心技術的建置 及自有的智慧財產與研發人才及經驗，均可協助產業界在未來發展商品化時，減少對外來技 術的依賴與增加技術授權談判的籌碼。 子計畫三 所發展出的企業財務報導風險的衡量標準與規則，亦可透過前述子計畫二、四開發之 XBRL 技術，於後續年度再與企業內部帳戶資料加以整合，用以輔助企業內外部稽核之用，
而預計此一機制將可大幅提昇企業公司治理的效能，成為可商品化的系統與服務。 子計畫四 配合子計畫一需求規劃所發展之 XBRL 本土技術工具（目前已完成 XBRL 應用示範性網 站平台），屬於企業財務報導流程下游的關鍵技術。此外，配合子計畫三所發展的查核邏輯模 型與風險分析模型，亦可應用 XBRL 與連續性審計等資訊技術，建構企業使用之「風險分析 系統」。以上系統技術的開發，包括相關核心技術的建置及自有的智慧財產與研發人才及經驗 等等，亦均可協助產業界未來發展商品化。 三、 成果討論與未來展望 由以上本計畫今年度的執行成果，以及本計畫所衍生出之公共與民間影響，可看出我國 金融主管機關，包括銀行局、檢查局、證期局與證券交易所等單位，正逐步擴大 XBRL 於公 領域（包括金融監理、資本市場與財稅體系）的應用範圍；而國內會計師事務所、管理顧問 公司與軟體廠商等民間產業，亦均開始研發相關的新商業模式與新的管理顧問服務。然而， 由於我國軟體界對於 XBRL 技術仍在萌芽階段，因此本計畫在未來執行期間，仍需對於國際 間技術發展的最新狀況，持續觀察與了解，將本計畫衍生成為國內的 XBRL 應用入口平台 （portal site），提供產官學界最新與最重要的相關知識與技術支援。 此外，本計畫同時亦將依據各監理機關與民間企業之需求，配合實際產業的應用專案， 持續研發 XBRL 相關的關鍵技術，包括轉換器、分析器、檢核器、編輯器與文件產生器等等， 並持續發展與擴充「XBRL 應用示範性網站平台」之功能與規模，使該平台可納入多年期的 所有上市個案企業的年報資料，將其轉換為可滿足各種分析用途的 XBRL 文件，並更進一步 地在未來計畫執行期間提出商品化的營運方案，建立成為以付費方式經營的附加價值資訊平 台。此外，企業公司治理方面的應用，亦能轉換為可商品化的系統與服務。以上這些新技術 與服務的創造，一方面能持續提昇國內既有專案成果的效益，同時更能增加這些技術在國內 未來可能的應用發展空間。
陸、參考文獻
請參閱各子計畫之文獻探討報告之參考文獻部份，如附件 A-1, B-1, C-1, D-1。柒、計畫成果自評
各子計畫本年度研究目標多數均已達成，詳細成果自評結果，如下列四個自評表所示： 子計畫一 子計劃一：建立我國財務報告使用之 XBRL 標準架構 計畫分項工作 產出物 技術指標/產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 國內外發展 XBRL 相 關文獻報告 國內外發展 XBRL 相關文獻報告一 份 囊括國內外近五年之主要 文獻 已完成包括美國 FFIEC, SEC, 日本 東證所, 中國上交所與歐洲 COREP 等 XBRL 等指標性應用專案之探討， 而 國 內 包 括 銀 行 局 與 檢 查 局 之 專 案，亦加以探討其目前發展，成果報 告如附件 A-1。 國內外 XBRL 分類標 準之技術架構比較 國內外 XBRL 分 類標準之技術架 構比較報告一份 分析國內外各主要已發展 XBRL 技術架構 已完成包括美國工商業分類標準, 中 國 上 交 所 , 南 韓 KOSDAQ 與 歐 洲 COREP 專案等，所訂定或應用的分 類標準之技術面探討，成果報告如附 件 A-2。 XBRL 發 展 小 組 依 據 「證券 發行人財務 報 告編製準則」初步擬訂 國內證 券監理單位 所 需之 XBRL 標準草案 台灣工商業 XBRL 分類標準草案報 告一份 XBRL 分類標準文件符合 國際 XBRL FRTA 標準 目前台灣上市櫃工商業年報之分類 標準大致已建立完成，且大部份符合 FRTA 之要求；至於上市櫃金融業， 則預計於 95 年 9 月完成。台灣工商 業 XBRL 分類標準草案之成果如附件 A-3。 逐步邀 集產官學各 界 專 家學 者進行 XBRL 標準草案之研討(預計 舉辦 7 次) 會議記錄一份 會議記錄文件含各專家學 者對於 XBRL 標準之建議 與未來發展方向規劃等 包含各個外部討論會、研討會，共已 舉辦 6 次；並預計於 6 月下旬舉辦一 次成果發表會，各會議議程與記錄， 如附件 T-1。 與子計畫二、四配合開 發 XBRL 相關工具 各項工具功能分 析報告一份 包含從系統分析角度協助 定義各項工具的功能 已配合子計畫二、四完成「XBRL 應 用示範性網站平台」需求分析，如附 件 A-4。 與合作單位(交易所)配 合進行 標準實際應 用 的推廣與教育 推廣與教育課程 記錄一份 包含推廣教育所使用教材 與講義, 以及網站之內容 規劃等 已完成，如附件 T-2 與 T-3（會計研 究月刊第 244 期專刊內容即為教育推 廣之適當教材）。 子計劃二 子計劃二：發展 XBRL 轉換技術於我國企業財務資訊之應用 產出物 技術指標/產品規 格/品質指標 產出成果概況說明 XBRL Conversion Tool System Analysis
XBRL Conversion Tool 已開發完成 TTX Converter 與 XBRL Transformer 之需求分析，如附件 B-1, B-2。 XBRL Conversion Tool System Design XBRL Conversion Tool System Design Report
已完成包括 TTX Converter、XBRL Transformer 兩者的 System Design 文 件，如附件 B-1, B-2。 XBRL Conversion Tool System Coding 已開發完成能適用於各種資料格式的資 料轉換工具 TTX Converter 與 XBRL Transformer，已進入測試階段與 User’s Manual 文件撰寫，如附件 B-1, B-2。 XBRL Conversion Tool Testing XBRL Conversion Tool System Testing Report
已完成 XBRL Converter 測試部份，正在 進行 XBRL Transformer 的測試報告，如 附件 B-1, B-2。 XBRL Conversion Tool User’s Manual XBRL Conversion Tool User’sManual
Support both automated and manual mapping of taxonomies and instances. Include taxonomy and instances editing capability. Be adaptable to different ERP or AIS system.
已完成 XBRL Converter User’s Manual 部 份，正在著手進行 XBRL Transformer User’s Manual，如附件 B-1, B-2。 子計劃三 子計劃三：企業風險管理與內部稽核之效果
分項計畫
產出物
技術指標/產品規格/
品質指標
產出成果概況說明
1.國內外舞弊查核與 風險管理相關文獻探 討 文獻探討之報告一份 國內外近五年之主要文獻 所分析之文獻，如附件 C-1，計 畫主持人另參加審計準則 No.43 公報"財務報表舞弊之考量"之訂 定，該準則本身即為國內最權威 舞弊查核之文獻 2.國內外舞弊查核與 風險管理相關個案分 析 個案之分析報告一份 國內外近五年重大舞弊個案 分析 所分析之個案，計有：Enron、勁 永、順大裕、國揚、博達、皇統、 訊碟等子計劃三：企業風險管理與內部稽核之效果
分項計畫
產出物
技術指標/產品規格/
品質指標
產出成果概況說明
3.邀集產官學各界專 家學者進行風險管理 與舞弊查核之研討（預 計舉辦 3 次） 研討會議記錄、 參與司法院司法人員 訓練所 95 年金融專業 研習基礎班之司法人 員在課內之討論記錄 各專家學者對於分析性複核 與風險衡量的之建議等 已辦會議一次，辨認暗示舞弊的 references 或 indicators、舞弊手 法、舞弊會涉及的科目、會計師 在查出舞弊後，如何面對客戶、 客戶之反應如何；法官所表達之 意見與與財務報表不實之手法。7 月上旬將辦另一次研討會，截至 目前為止之成果如附件 C-2 4.依據文獻探討、個案 分析與研討會之結 果，初步擬定國內證券 監理單位所需之分析 性複核與指標 分析性複核與風險衡 量之指標與法則 分析性複核與風險衡量之指 標與法則 如附件 C-3 5.供子計畫四使用配 合開發監理機關適用 之舞弊查核相關工具 同上 同上 附件 C-3 之資訊，已於計劃進行 中提供子計畫四使用 子計劃四 子計劃四：以連續性審計技術強化審計之功能- 「異常事件分析器」(AFA) 之製作分項計畫
產出物
技術指標/產品
規格/品質指標
產出成果概況說明
1. 國內外「連續性審計技 術」相關文獻報告 「文獻探討」分析報告 一份 囊括國內外近五年之 主要文獻 已完成國內外近五年「連續性審計」 技術文獻之探討，成果報告如附件 D-1。 2. 依子計劃三之研究成果 －金融舞弊規則彙總 金融舞弊規則彙總報 告一份 囊括子計劃三之研究 分析成果 已完成依子計劃三之研究成果－金 融舞弊規則彙總，成果報告如附件 D-2。 3. 國內外電腦輔助審計軟 體之功能比較 電腦輔助審計軟體之 功能分析報告一份 分析範圍涵蓋國內外 市占率前三名之類似 產品 已完成國內外電腦輔助審計軟體之 功能分析與比較，成果報告如附件 D-3。 4. AFA 軟體之系統分析 系統分析文件─「系統 規格書」一份 「系統規格書」符合 IEEE/ANSI 830-1998 標準 已完成 AFA 軟體之系統分析文 件，成果報告如附件 D-6。 5. AFA 軟體之系統設計 系統設計文件一份 系統設計文件含「設計 已完成 AFA 軟體系統設計文件，成子計劃四：以連續性審計技術強化審計之功能- 「異常事件分析器」(AFA) 之製作
分項計畫
產出物
技術指標/產品
規格/品質指標
產出成果概況說明
規格書」、「使用者手 冊」、「測試計畫書」、 「訓練計畫書」等。 果報告如附件 D-7。 6. AFA 軟體之系統實做 系統完成報告一份 系統完成報告一份 已完成 AFA 軟體系統完成報告，成 果報告如附件 D-8。 7. AFA 軟體之系統測試 系統測試報告一份 系統測試報告一份 已完成 AFA 軟體系統測式報告，成 果報告如附件 D-9。捌、可供推廣之研發成果資料表
1. TTX Converter國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
文字檔到 XML 轉換器-- TTX Converter發明人/創作人
郭譽申 中文：財務資訊的格式繁多，常以 Encoded Text 形式出現，TTX Converter 讓使用者表示、定義其 Encoded Text 的格式，再根據其格式把 Encoded Text 轉換成對應的 XML 檔。
技術說明
英文：可利用之產業
及
可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等) 2. 所有制定報表格式單位而有需要轉成 XML 者技術特點
1. 適用於各種格式之 Encoded Text 檔案 2. 利用 XML Parsing 技術推廣及運用的價值
1. 各財務監理機關所制定報表在數百種以上，以每一種報表格式 轉換成 XML 價值五千元估，預計有數百萬市場。 2. 財務以外報表資訊量超過財務報表資訊量十倍以上，預計總市 場規模在數千萬以上。 2. XBRL Transformer國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
XML 到 XBRL 轉換器—XBRL Transformer發明人/創作人
郭譽申中文：
財務資訊的格式繁多，但常能以類似 XML Schema 形式表示，XBRL Transformer 讓使用者表示其 Schema 與 XBRL Taxonomy 的對應關 係，再根據其對應關係，把財務資訊轉換成對應的 XBRL Instance 檔。
技術說明
英文：可利用之產業
及
可開發之產品
甲、各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等) 乙、各種需要製做 XBRL 財報的企業技術特點
1. 視覺化設定 Schema 與 XBRL Taxonomy 的對應關係 2. 充份利用 XBRL Presentation Linkbase 的呈現功能 3. 利用 XPath推廣及運用的價值
1. 以上市櫃公司約 1300 家，預估每家公司採購 30 萬軟體，將財 務資訊轉成 XBRL，市場規模超過 3 億。3. 異常與舞弊分析系統 (Analomy and Fraud Analyzer - AFA)
國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如
計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫
技術/創作名稱
異常與舞弊分析系統 (Analomy and Fraud Analyzer - AFA)發明人/創作人
梁德容中文： 會計師在了解公司財務情形時，主要也是由財報所提供的數據去做 分析，經由會計師經驗的累積，得知某些比率的比值處於多少情況 下，即表示該公司的狀況為不佳，本系統所提供的主要功能則是: 1. 利用 XBRL 特性建置規則設定功能，根據歷史經驗，建置財報 預警知識庫，提供一個方便的介面給會計師去設定規則。 2. 可能之財務風險警示分析值的設定，規則警示值在多少的情況 下為危險 or 警戒，便於當會計師獲取 XBRL 財報時，可以先用 本系統先行審視是否該公司的財務報表即為有問題的公司，若 是在此過往指標性的規則警示值範圍者，可能須進一步的了解。 3. 另外參照一般 XBRL 的網站，會設立給予使用者觀看財報的基 本資訊，所以附帶也將 XBRL 財報內容作為網頁形式給表現出 來。 （100~500 字）
技術說明
英文：可利用之產業
及
可開發之產品
3. 監理機關(如金管會、證交所等) 4. 專業分析師(如授信、投顧等) 5. 金融業(授信風險分析管理如 Bassel 2 之應用等)技術特點
3. 設計與儲存審計規則(audit rules)之技術 4. 處理審計規則之技術(XSLT 與 XPath 等技術)推廣及運用的價值
3. 監理機關: 此為公共效益 4. 授信、投顧之市場價值: 預計每年約新台幣陸千萬至叁億間 5. 金融業之市場價值: 預計每年約新台幣叁千萬至貳億肆千萬間玖、附件
2 總計畫 附件 T-1、各項會議記錄議程與記錄整理 附件 T-2、「台灣 XBRL 推動研究中心」網站內容介紹 附件 T-3、本年度發表論文彙整報告 附件 T-4、出席國際學術會議心得報告一份（子計畫一主持人周濟群赴東京參加第 12 屆 XBRL 國際年會） 子計畫一 附件 A-1、XBRL 國內外發展與文獻探討報告 附件 A-2、國內外 XBRL 分類標準技術架構簡介 附件 A-3、台灣 XBRL 工商業分類標準草案建置成果報告 附件 A-4、「XBRL 應用示範性網站平台」需求分析報告 子計畫二 附件 B-1、TTX Converter 之系統分析、設計、測試與操作手冊報告 附件 B-2、XBRL Transformer 之系統分析、設計、測試與操作手冊報告 子計畫三 附件 C-1、國內外舞弊查核與風險管理相關文獻探討報告 附件 C-2、邀集專家學者進行風險管理與舞弊查核之研討會議記錄 附件 C-3、分析性複核與風險衡量之指標與法則報告 子計畫四 附件 D-1、子計劃四之文獻探討-連續性審計之研究 附件 D-2、依子計劃三之研究成果-金融舞弊規則彙總 附件 D-3、國內外電腦輔助審計軟體比較表 附件 D-4、XBRL 應用示範性網站平台之簡易功能說明 附件 D-5、異常與舞弊分析系統(AFA)之簡易功能說明 附件 D-6、異常與舞弊分析系統(AFA)系統分析文件 2 由於附件資料甚多，故未直接附在本精簡報告中，審查委員可直接自計畫網站中取得，並將於複審時印出供審查委員複核： http://www.xbrl.nccu.edu.tw/。附件 D-7、異常與舞弊分析系統(AFA)系統設計文件 附件 D-8、異常與舞弊分析系統(AFA)系統實作文件 附件 D-9、異常與舞弊分析(AFA)系統測試報告
