公開發行銀行財務報告編製準則修正總說明

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公開發行銀行財務報告編製準則修正總說明

鑒於銀行業與一般商業或製造業行業特性之不同，並為利各銀行編製財務報告能有一合理及一致性之規範，我國爰於中華民國九十二年六月二日依據證券交易法第十四條第二項之授權規定訂定發布「公開發行銀行財務報告編製準則」（下稱本準則）。

其後配合我國財務會計準則之訂定及修正，歷經四次修正。為使我國銀行財務報告之編製能採用單一、更高品質及國際認可之會計準則，公開發行銀行將自一百零二年會計年度開始直接採用國際會計準則（ IFRSs）編製財務報告，為利公開發行銀行財務報告之編製在共通性項目能與「證券發行人財務報告編製準則」維持一致，並基於銀行業審慎穩健經營之特性，以兼顧健全銀行業務經營，適應產業發展，並使銀行信用配合國家金融政策，使我國銀行於採用 IFRSs 後，能以更有秩序及效率之方式，保護存款人、客戶及投資人之權益，爰作本次修正。另鑑於國際會計準則理事會（ IASB）已於一百年七月二十二日會議作出暫時性結論，初步決定延後國際財務報導準則第九號「金融工具：分類與衡量」（ IFRS 9）延至一百零四年生效，爰將依 IASB 發布 IFRS 9 生效日之確定情形，本準則亦將配合調整修正。

本準則現行條文計二十四條，本次修正二十條、刪除二條，新增八條，修正後條文計三十條，修正要點臚列如下：

一、明定一般公認會計原則係指經行政院金融監督管理委員會

（以下簡稱金管會）認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告等。（修正條文第三條）

二、基於國際會計準則係以合併財務報告為主報表，爰將財務報告體制調整為以編製合併財務報告為主，個體財務報告為輔，爰新增第四章規範個體財務報告之編製。（修正條文第七條、第二十二條至第二十四條）

三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」（ IAS 1）規

定，修正財務報告四大表名稱及本準則中有關資產、負債、

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權益、收入及費損等相關項目之認列、表達及揭露等原則性規範，修正如次：

(一 ) 資產負債表

1. 資產項目：（修正條文第十條）

(1) 參考 IAS 1 第五十四段規範應至少列示之資產單行項目及國際會計準則各號公報規定，爰將「公平價值變動列入損益之金融資產」修正為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」、「固定資產」修正為

「不動產及設備」、增訂「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」、「當期所得稅資產」、

「受限制資產」、「投資性不動產」、「遞延所得稅資產」等項目，並刪除「備供出售金融資產」、

「以成本衡量之金融資產」及「無活絡市場之債務商品投資」等項目。

(2) 參酌國際會計報導準則第九號「金融工具：分類與衡量」第四 ‧ 二段規定，明定「貼現及放款」應以有效利率法之攤銷後成本衡量。

(3) 明定採用國際會計準則後，有關不動產及設備、無形資產與投資性不動產之續後衡量，應採成本模式。

2. 負債項目：參考 IAS 1 第五十四段規範至少應列示之負債單行項目及國際會計準則各號公報規定，將「公平價值變動列入損益之金融負債」修正為「透過損益按公允價值衡量之金融負債」，增訂「當期所得稅負債」、「負債準備」等項目，並刪除「以成本衡量之金融負債」、

「信託資金」等項目。（修正條文第十一條）

3. 權益項目：配合財務報告修正為以合併為基礎，爰將權益項目區分為歸屬於母公司業主之權益及非控制權益。（修正條文第十二條）

(二 ) 綜合損益表：將損益表之表達方式，修正為以單一「綜

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合損益表」之方式表達，並參考 IAS 1 第八十二段規定，規範綜合損益表至少應表達之項目。（修正條文第十三條）

(三 ) 權益變動表：參考 IAS 1 第一百零六段規定，規範應於權益變動表列示之項目。（修正條文第十四條）

(四 ) 財務報告附註：參考 IAS 1 相關規範，明定附註中應明確且無保留聲明財務報告之編製，係遵循金管會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告，並應於附註增加揭露「通過財務報表之日期及通過之程序」、「已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形」、「重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊」、「管理資本之目標、政策及程序」及「對財務風險之管理目標及政策」等事項。（修正條文第十六條）

四、參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」相關規範，修正銀行編製期中財務報告應遵循之規定，並增訂期中財務報告各報表應包含之期間。（修正條文第二十一條）五、參酌「證券發行人財務報告編製準則」規定，並考量銀行

業之行業特性，明定銀行首次採用國際會計準則時，有關不動產之認定成本，僅依銀行法第七十五條規定屬全數非自用，且有存在、持續及穩定之租金收入者，得採現金流量折現法估算之公允價值作為認定成本之上限。（修正條文第二十六條及第二十七條）

六、基於銀行業之行業特性，並穩健其經營，爰明定銀行在職員工優惠存款之超額利息，得於員工確定退休後，始適用國際會計準則第十九號「員工福利」規定（修正條文第二十八條）

七、配合本國銀行將自一百零二年起採用國際會計準則編製財

務報告，爰明定本次修正條文自一百零二年一月一日施

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行。（修正條文第三十條）

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公開發行銀行財務報告編製準則修正條文對照表

修正條文現行條文說明

第一章總則第一章總則章次及章名未修正第一條本準則依證券交

易法（以下簡稱本法）第十四條第二項之規定訂定之。

第一條本準則依證券交易法（以下簡稱本法）第十四條第二項之規定訂定之。

本條未修正。

第二條公開發行銀行 (以下簡稱銀行) 應依其會計事務之性質、業務實際狀況及發展，暨管理上之需要，釐訂其會計制度，備供查核。

前項會計制度之內容，應依所營業務之性質，分別訂定下列項目：

一、總說明。

二、帳簿組織系統圖。

三、會計項目、會計憑證、會計簿籍與會計報表之說明與用法。

四、會計事務處理準則及程序。

五、內部會計控制。

六、管理會計事務處理。

七、電腦化會計作業處理。

八、其他依行政院金融監督管理委員會

（以下簡稱本會）

規定之項目。

第二條公開發行銀行 (以下簡稱銀行) 應依其會計事務之性質、業務實際狀況及發展，暨管理上之需要，釐訂其會計制度，備供查核。

前項會計制度之內容，應依所營業務之性質，分別訂定下列項目：

一、總說明。

二、帳簿組織系統圖。

三、會計科目、會計憑證、會計簿籍與會計報表之說明與用法。

四、會計事務處理準則及程序。

五、內部會計控制。

六、管理會計事務處理。

七、電腦化會計作業處理。

八、其他依行政院金融監督管理委員會（以下簡稱本會）規定之項目。

參考國際會計準則用語，爰酌作文字修正，將第二項第三款之「會計科目」修正為

「會計項目」。

第三條銀行財務報告之編製，應依本準則及有關法令辦理之，其未規定者，依證券發行人財務報告編製準則及一般公認會計原則辦理。

前項所稱一般公認會

第三條銀行財務報告之編製，應依本準則及有關法令辦理之，其未規定者，依證券發行人財務報告編製準則及一般公認會計原則辦理。

配合我國企業將自一百零二年起分階段採用國際會計準則編製財務報告，爰於第二項新增所稱「一般公認會計原則」，係指財團法人中華民國會計研究發展基金會翻譯，並由行政院金融

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計原則，係指經本會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告。

監督管理委員會（以下簡稱金管會）完成認可及同意採用程序後之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告正體中文版。

第四條財務報告指財務報表、重要會計項目明細表及其他依本準則規定有助於使用人決策之揭露事項及說明。

財務報表應包括資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表及其附註或附表。

前項主要報表及其附註，除新成立之事業、第四項所列情況，或本會另有規定者外，應採兩期對照方式編製。主要報表並應由銀行之董事長、經理人及會計主管逐頁簽名或蓋章。

當銀行追溯適用會計政策或追溯重編其財務報告之項目，或重分類其財務報告之項目時，應依國際會計準則第一號第十段及第三十九段規定辦理。

第四條財務報告指財務報表、重要會計科目明細表及其他依本準則規定有助於使用人決策之揭露事項及說明。

財務報表應包括資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表及其附註或附表。

前項主要報表及其附註，除新成立之事業或本會另有規定者外，應採兩期對照方式編製，並由銀行負責人、經理人及主辦會計人員就主要報表逐頁簽名或蓋章。

一、參考國際會計準則用語，第一項酌作文字修正。

二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段對財務報表名稱規定，爰修正第二項將「損益表」修正為

「綜合損益表」、「股東權益變動表」修正為

「權益變動表」。

三、配合第四項情形之新增，並參考本法第十四條及國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段之規定，爰修正第三項，明定主要報表應由董事長、經理人及會計主管逐頁簽章。

四、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」

第十段及第三十九段規定，當企業追溯適用會計政策或追溯重編財務報告之項目，或重分類其財務報告之項目時，整份財務報表應包括最早比較期間之期初資產負債表，故於揭露比較資訊時，至少應列報三期之資產負債表、兩期之其他報表

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及相關附註，爰增訂第四項，明定銀行有上開情況時，年底之資產負債表應採三期列報，期中之資產負債表應採四期列報。

第五條財務報告之內容應能公允表達銀行之財務狀況、財務績效暨現金流量，並不致誤導利害關係人之判斷與決策。

財務報告有違反本準則或其他有關規定，經本會查核通知調整者，應予調整更正。調整金額達本會規定標準時，並應將更正後之財務報告重行公告；公告時應註明本會通知調整理由、項目及金額。

第五條財務報告之內容，應能允當表達銀行之財務狀況、經營結果暨現金流量，並不致誤導利害關係人之判斷與決策。

財務報告有違反本準則或其他有關規定，經本會查核通知調整者，應予調整更正。調整金額達本會規定標準時，並應將更正後之財務報告重行公告；公告時應註明本會通知調整理由、項目及金額。

參考國際會計準則第一號

「財務報表之表達」第十五段規定，爰第一項酌作文字修正。

第六條銀行有會計變動者，應依下列規定辦理：

一、會計政策變動：

（一）若銀行為能使財務報告提供交易、其他事項或情況對銀行財務狀況、財務績效或現金流量之影響，提供可靠且更攸關之資訊，而自願於新會計年度改變會計政策者，

應將變動之性質、

新會計政策能提供可靠且更攸關資訊之理由，及改用新會計政策追溯適用變更年度之前一年

第六條銀行有會計變動者，應依下列規定辦理：

一、會計原則變動：

（一）若有正當理由而須改變會計原則者，

應於預定改用新會計原則之前一年底，將原採用及擬改用會計原則之原因與理論依據、新會計原則較原採會計原則為佳之具體事證，及改用新會計原則之預計會計原則變動累積影響數等內容，洽請簽證會計師就合理性逐項分析並出具複

一、參酌國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」第二十九段規定，爰修正第一項第一款第一目及第二目之文字。

二、配合第一項第一款第一目及第二目之修正，第三目酌作文字調整。

三、基於國際會計準則第八號對於會計政策及會計估計之變動，業訂有相關揭露規範，爰刪除現行第一項第一款第四目之相關揭露規定，並將現行第五目移列至第四目。

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度影響項目與預計影響數，及對前一年度期初保留盈餘之預計影響數等內容，洽請簽證會計師就合理性逐項分析並出具複核意見，作成議案提報董事會決議通過後，申請本會核准。經本會核准後銀行應公告申報改用新會計政策之預計影響數及簽證會計師之複核意見。

（二）如自願於新會計年度改變會計政策者有國際會計準則第八號第二十三段所定，該變動在特定期間之影響數或累積影響數之決定在實務上不可行之情形，應依國際會計準則第八號第二十四段及前目規定計算影響數，並將追溯適用在實務上不可行之原因、會計政策變動如何適用及何時開始適用等內容，洽請簽證會計師就合理性逐項分析出具複核意見，並對申請變更會計政策年度查核意見之影響表示意見後，依前揭程序

核意見，作成議案提報董事會決議通過後，申請本會核准。經本會核准後銀行應公告改用新會計原則之預計會計原則變動累積影響數及簽證會計師之複核意見。

（二）如有財務會計準則公報第八號第十二段所定，會計原則變動累積影響數因事實困難無法決定之情形，應將原採用及擬改用會計原則之原因與理論依據、新會計原則較原採會計原則為佳之具體事證、及累積影響數無法計算之原因等內容，洽請簽證會計師就合理性逐項分析出具複核意見，並對變更會計原則年度查核意見之影響表示意見後，依前揭程序規定辦理。

（三）除前目無法計算會計原則變動之累積影響數者外，應於改用新會計原則年度開始後二個月內，計算會計原則變動之實際累積影響數，提報董事會後公告並報本會備

四、配合第一款之修正，爰修正第二款，並新增折舊性、折耗性及無形資產殘值之變動，亦應比照前款第一目及第四目規定辦理。

五、為明確規範第第一項第一款第三目所稱公告申報方式係指輸入金管會指定之資訊申報網站，爰增訂第二項規定。

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規定辦理。

（三）除前目影響數之決定在實務上不可行外，銀行應於改用新會計政策年度開始後二個月內，計算會計政策變動追溯適用之變更年度之前一年度影響項目及實際影響數，

及對前一年度期初保留盈餘之實際影響數，提報董事會通過後公告申報並報本會備查；若會計政策變動之實際影響數與原預計數差異達新臺幣一千萬元以上者，且達前一年度淨收益百分之一或實收資本額百分之五以上者，應就差異分析原因並洽請簽證會計師出具合理性意見，併同公告並申報本會。

（四）除新購資產採用新會計政策處理，得免依前開各目規定辦理外，其餘會計政策變動若未依規定事先報經核准即行採用者，採用新會計政策變動當年度之財務報告應予重編，俟補申報核准後之次一年度始

查；若會計原則變動累積影響數之實際數與原預計數差異達一千萬元以上，且達前一年度淨收益百分之一或實收資本額百分之五以上者，應就差異分析原因並洽請簽證會計師出具合理性意見，併同公告並申報本會。

（四）銀行有第二目情形者，於開始適用新會計原則年度中所編製之第一季、半年度、第三季暨年度財務報告，應於附註揭露採用新會計原則對各該期間損益之影響。

（五）除新購資產採用新會計原則處理，得免依前開各目規定辦理外，其餘會計原則變動若未依規定事先報經核備即行採用者，採用新會計原則變動當年度之財務報告應予重編，俟補申報核備後之次一年度始得適用新會計原則。

二、會計估計事項中有關折舊性、折耗性資產耐用年限、折舊（耗）

及無形資產攤銷期

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得適用新會計政策。

二、會計估計事項中有關折舊性、折耗性資產耐用年限與無形資產攤銷期間之變動，及殘值之變動，應比照前款第一目及第四目有關規定辦理。

本條所稱之公告申報，係指輸入本會指定之資訊申報網站。

間、攤銷方法之變動，應比照前款第一目、第四目及第五目有關規定辦理。

第七條銀行應依第二章及國際會計準則第二十七號規定編製合併財務報告，並應依第四章規定編製半年度及年度個體財務報告。

銀行若無子公司者，

應依第二章規定編製個別財務報告，並依第二十四條規定編製重要會計項目明細表。

銀行編製期中財務報告，應依第二章、第三章及國際會計準則第三十四號規定辦理。

一、本條新增。

二、為利銀行瞭解財務報告應編製之種類及相關規範，爰於總則新增本規定。

三、基於國際會計準則係以合併財務報告為主報表，爰於第一項明定銀行應依第二章規定編製合併財務報告，另由於現行所有監理法規所規範之監理比率均係以個體財務報告為基準所設定，基於監理目的，爰規定銀行應編製半年度及年度個體財務報告。

四、若銀行無子公司者，應依第二章規定編製個別財務報告，且無須依第四章規定編製年度個體財務報告，另個別財務報告仍應編製重要會計項目明細表，爰增訂第二項後段規定。

五、鑑於現行第三章「期中

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財務報告」已訂有期中財務報告之相關規範，爰將現行第十九條第一項移列至本條第三項，並參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」，酌作文字修正。另期中財務報告四大表部分，應比照年度財務報表格式，採整份財務報表（而非採簡明財務報表），並應依第二章財務報表相關規範、第三章及國際會計準則第三十四號規定辦理。

第八條本準則所稱母公司、子公司及關聯企業，

應依國際會計準則第二十七號及第二十八號之規定認定之。

本準則所稱控制、重大影響或聯合控制，應依國際會計準則第二十七號、第二十八號及第三十一號之規定認定之。

一、本條新增。

二、鑑於財務報告之編製，將改以合併財務報告為主報表，爰於本準則中增訂本準則所稱母公司、子公司、關聯企業、控制、重大影響及聯合控制之定義。

第二章財務報告第二章財務報表章名酌作文字修正第一節資產負債表第一節資產負債表節名及節次未變更第九條銀行資產及負債

宜依其性質分類，並按相對流動性之順序排列。

第七條銀行資產及負債宜依其性質分類，並按相對流動性之順序排列。

條次變更。

第十條資產負債表之資產至少應包括下列各項目：

一、現金及約當現金係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚

第八條資產負債表之資產科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下：

一、現金及約當現金係庫存現金、待交換票據、零星支出之週轉金及存放於其他金融

一、條次變更。

二、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」

第五十四段及第七十七段規定，明訂應於資產負債表單獨表達之項目。

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小之短期並具高度流動性之投資。

銀行應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目之政策。

二、存放央行及拆借銀行同業係存放中央銀行之款項、繳存準備及拆放銀行同業及同業透支之款項。

三、透過損益按公允價值衡量之金融資產係指非屬按攤銷後成本衡量、避險之衍生金融資產及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。

四、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產係非持有供交易之權益工具投資，於原始認列時，選擇將該投資後續公允價值變動列報於其他綜合損益。

五、避險之衍生金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。

六、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，

向交易對手實際支付之金額。

七、應收款項係應收各款項，包括原始產生及

機構之款項。已指定用途或支用受有約束者不得列入此科目。

二、存放央行及拆借銀行同業係存放中央銀行之款項、繳存準備及拆放銀行同業及同業透支之款項。

三、公平價值變動列入損益之金融資產，係指具下列條件之一者：

（一）交易目的金融資產。

下列金融商品應分類為交易目的金融資產：

1.其取得主要目的為短期內出售。

2.其於原始認列時即屬合併管理之一組可辨認金融商品投資之部分，且有證據顯示近期該組實際上為短期獲利之操作模式。

3.除財務保證合約及被指定且為有效避險工具外之衍生性商品金融資產。

（二）除依避險會計指定為被避險項目外，

原始認列時被指定以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益之金融資產。

三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段及第七號「現金流量表」第六段相關規定，爰修正第一款有關現金及約當現金之定義，另參考國際會計準則第七號「現金流量表」第四十五段及第四十六段規定，新增銀行應揭露現金及約當現金之組成部分，及決定該組成項目之會計政策。

四、依國際財務報導準則第九號「金融工具」規定，金融資產僅得分類為按公允價值衡量及按攤銷後成本衡量等二類，其中按公允價值衡量之金融資產，可分為將公允價值變動列入損益或其他綜合損益等二類，爰將第三款酌作文字修正，並新增第四款、第十三款第一目，及刪除現行第八款備供出售金融資產及第九款持有至到期日金融資產之相關規定。

五、參考國際會計準則第三十九號「金融工具：

認列與衡量」第八十五段至第一百零二段有關避險會計之規定，爰將現行第十二款第一目，移列至第五款。

六、將現行第四款移列至

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非原始產生者，如應收帳款、應收利息、

應收收益、應收承兌票款及其他應收款。

（一）應收款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟未附息之短期應收款項若折現之影響不大，

得以原始發票金額衡量。

（二）資產負債表日應評估應收款項無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳並以淨額列示。

（三）金額重大之應收關係人款項，應單獨列示。

（四）應收承兌票款係依約代客承兌匯票，

應於匯票到期前向客戶收取之支票款項。

（五）應收承購帳款係向出售帳款公司買入未附追索權之應收帳款。

（六）其他應收款係不屬於應收帳款、應收利息、應收收益、

應收承兌票款、應收承購帳款之其他應收款項。

八、當期所得稅資產係指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額

公平價值變動列入損益之金融資產應按公平價值衡量。股票及存託憑證於證券交易所上市或於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心（以下簡稱櫃買中心）櫃檯買賣之公平價值係指資產負債表日之收盤價。開放型基金，其公平價值係指資產負債表日該基金淨資產價值。

本準則所稱櫃買中心櫃檯買賣之股票不含依櫃買中心證券商營業處所買賣興櫃股票審查準則第五條規定核准在證券商營業處所買賣之公開發行公司股票（以下簡稱興櫃股票）。

四、附賣回票券及債券投資係從事票券及債券附賣回條件交易時，

向交易對手實際支付之金額。

五、應收款項係應收各款項，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收利息、

應收收益、應收承兌票款及其他應收款。

結算時應依財務會計準則公報第三十四號規定認列減損損失，

提列適當之備抵呆

第六款。另參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」

第四十六段、AG 第七十九段規定，爰將第七款（原第五款）及第十款（原第七款）之規定，酌作文字調整，並明定應收款項與貼現及放款應分類為以攤銷後成本衡量（惟銀行如就貼現及放款之利率風險或其他風險進行避險，並符合避險會計之規定，其被避險項目，仍應回歸避險會計之相關規定處理）。

七、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第八款有關當期所得稅資產之定義。

八、將現行第六款移列至第九款，並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段及第八段規定，酌作文字調整。

九、鑑於現行除應依會計準則公報評估貼現及放款之減損損失外，尚須依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定，計算最低應提列備抵呆帳之金額，為資明確，

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之部分。

九、待出售資產係指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導期間後十二個月內回收金額之資產或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。

十、貼現及放款係押匯、

貼現、放款及由放款轉列之催收款項。

貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響不大，得以原始之金額衡量。

資產負債表日應依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法等相關法令規定及國際會計準則第三十九號規定評估貼現及放款之減損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。

已轉銷呆帳如有回復正常放款或

帳，並以淨額列示。

（一）重大之應收關係人帳款，應單獨列示。

（二）應收承兌票款係依約代客承兌匯票，

於匯票到期前向客戶收取之支票款項。

（三）應收承購帳款係向出售帳款公司買入未附追索權之應收帳款。

（四）其他應收款係不屬於應收帳款、應收利息、應收收益、

應收承兌票款、應收承購帳款之其他應收款項。其他應收款中超過應收款項合計金額百分之五者，應分別列明。

六、待出售資產係指依財務會計準則公報第三十八號規定，於目前狀況下，可依一般條件及商業慣例立即出售，且高度很有可能於一年內完成出售之資產或待出售處分群組內之資產。

待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依財務會計準則公報第三十八號規定辦理。

爰於第十款增列相關規定。

十、將現行第十款及第十一款合併為第十一款，並參考國際會計準則第二十八號「投資關聯企業」第二十四段、

第二十五段及國際會計準則第三十一號「合資權益」第三十八段規定，爰將第十一款之文字，酌作調整。

十一、參考國際會計準則第三十九號第三十七段（a），爰增訂第十二款有關受限制資產之定義。另參酌國外銀行實務作法，對於金融資產供附買回交易尚無須重分類至受限制資產，惟應於原金融資產會計項目下揭露供作附條件交易之金額，爰增訂第十二款後段規定。

十二、將現行第十二款移列至第十三款，鑑於符合按攤銷後成本衡量條件之金融資產，有時為降低會計配比不當，如企業持有分攤同一風險之金融資產、金融負債或其組成，該風險產生之公允價值變動方向相反而可相互抵銷，若金融資產未指定為透過損益按公允價值衡量之金融資

(15)

收回者，應調整備抵呆帳餘額或呆帳費用。

十一、採用權益法之投資係指投資關聯企業，或合資控制者未採比例合併法認列聯合控制個體之權益。

採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號及第三十一號規定辦理。

認列投資損益時，關聯企業編製之財務報表若未符合本準則，應先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關聯企業財務報告日期應與投資者相同，

若有不同時，應對關聯企業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負債表日之差異不得超過三個月。若會計

七、貼現及放款係押匯、

貼現、放款及由放款轉列之催收款項。結算時應依財務會計準則公報第三十四號規定認列減損損失，提列適當之備抵呆帳，

並以淨額列示。已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應依財務會計準則公報之相關規定辦理。

八、備供出售金融資產係非衍生性金融資產且符合下列條件之一者：

（一）被指定為備供出售者。

（二）非屬下列金融資產者。

1.公平價值變動列入損益之金融資產。

2.持有至到期日金融資產。

3.以成本衡量之金融資產。

4.無活絡市場之債務商品投資。

5.放款與應收款。

備供出售金融資產應按公平價值衡量。股票及存託憑證於證券交易所上市或於櫃買中心櫃檯買賣之公平價值係指資產負債表日之收盤價。

開放型基金，其公平價值係指資產負

產，將產生衡量或認列之不一致，爰新增第十三款第一目後段規定。

十三、將現行第十二款第一目移至第五款。

另配合國際財務報導準則第九號規定金融資產僅得以公允價值或攤銷後成本衡量，爰刪除現行第十二款第二目

「以成本衡量之金融資產」及第三目

「無活絡市場之債務商品投資」之規定。

十四、參考國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」

第六段、第十五段、第二十九段及第四十三段規定，

爰刪除現行第十三款有關固定資產之規定，另考量銀行業之不動產尚不會有「廠房」，爰增訂第十四款有關「不動產及設備」之定義及相關會計處理，並參考「證券發行人財務報告編製準則」規定，明定不動產及設備之續後衡量僅得採成本模式。

十五、參考國際會計準則第四十號「投資性

(16)

師依審計準則公報第二十四號規定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企業之財務報告應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。

十二、受限制資產係銀行提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，

該受讓人依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，銀行應將該非現金擔保品重分類至受限制資產。

銀行持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而無須重分類至受限制資產。

債表日該基金淨資產價值。

備供出售金融資產應以扣除其累計減損後之淨額表達。

九、持有至到期日金融資產係具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且公司有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生性金融資產。持有至到期日金融資產應按財務會計準則公報之規定攤銷溢價或折價，並以攤銷後成本衡量。

持有至到期日金融資產應以扣除其累計減損後之淨額表達。

十、採權益法之股權投資係採權益法評價之長期股權投資，其評價及表達應依財務會計準則公報第五號規定辦理。

十一、依權益法認列投資損益時，被投資公司編製之財務報表若未符合我國一般公認會計原則，應先按一般公認會計原則調整後，再據以認列投資損益。

若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷被投資公司對受查者財務報表允當表達影響重

不動產」第五段、

第三十段、第三十二 A 段、第六十二段及第六十三段規定，增訂第十五款有關投資性不動產之相關規定，並參考「證券發行人財務報告編製準則」

規定，明定投資性不動產之續後衡量僅得採成本模式。

十六、將現行第十四款變更為第十六款，並參考國際會計準則第三十八號「無形資產」第八段規定，修正無形資產之相關規定，並參酌「證券發行人財務報告編製準則」

之規定，明定無形資產之後續衡量，

應採成本模式。

十七、參考國際會計準則第十二號「所得稅」

第五段規定，增訂第十七款「遞延所得稅資產」之定義。

十八、將現行第十五款移列至第十八款，並將現行第十五款第一目不動產投資單獨列示於第十五款，現行第十五款第二目移列至第十八款第一目，並參酌國外銀行實務與

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十三、其他金融資產係不能歸屬於以上各款之金融資產，若有累計減損應以扣除其累計減損後之淨額表達。

（一）其他按攤銷後成本衡量之金融資產，

係指非屬應收款項、貼現及放款之其他同時符合下列兩條件之金融資產：

1. 銀行係在以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有該資產。

2. 該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。

其中利息係對與特定期間內流通在外本金金額相關之貨幣時間價值及信用風險之對價。

符合上開條件之金融資產仍可於原始認列時，將其指定為透過損益按公允價值衡量，以消除或減少如不指定將會產生因採用不同基礎衡量資產負債或認列其利益

大者，被投資公司之財務報表應經會計師依照「會計師查核簽證財務報表規則」與一般公認審計準則之規定辦理查核。

採權益法之股權投資應以扣除其累計減損後之淨額表達。

採權益法之股權投資有提供設質，或受有約束限制等情事者，應予註明。

十二、其他金融資產係不能歸屬於以上各款之金融資產，若有累計減損應以扣除其累計減損後之淨額表達。其他金融資產金額超過資產總額百分之五者，

應於資產負債表上單獨列示。

（一）避險之衍生性金融資產係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生性金融資產，

應以公平價值衡量。

（二）以成本衡量之金融資產係持有下列股票且未具重大影響力或與該等股票連動且以

國際財務報導準則第五號規定，明定承受擔保品期末應以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量。

(18)

及損失之衡量或認列不一致之情形。

（二）其他催收款項係非屬放款轉列之其他催收款項

（如由保證、承兌、應收承購帳款及信用卡轉列部分）。

（三）其他什項金融資產係指不能歸屬以上各款之其他金融資產者。

十四、不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、

出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。

不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。

不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。

不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊

該等股票交割之衍生性商品：

1.未於證券交易所上市或未於櫃買中心櫃檯買賣之股票。

2.興櫃股票。

（三）無活絡市場之債務商品投資係無活絡市場之公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務商品投資，且同時符合下列條件者：

1.未指定為以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益者。

2.未指定為備供出售者。

無活絡市場之債務商品投資應按財務會計準則公報之規定攤銷溢價或折價，並以攤銷後成本衡量。

（四）其他催收款項係非屬放款轉列之其他催收款項

（如由保證、承兌、應收承購帳款及信用卡轉列部分）。

（五）其他什項金融資產係指不能歸屬以上各款之其他

(19)

率者，應在附註中分別列示。

十五、投資性不動產係指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者或融資租賃之承租人所持有之不動產。

投資性不動產之後續衡量應採用成本模式，

其會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理。

十六、無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，

並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。

無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦理。

十七、遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

金融資產者。

十三、固定資產係為供營業上使用，非以出售為目的之有形資產。主要科目為土地、建築物、設備、

預付房地款、預付設備款、未完工程、租賃權益改良及其他供營業用固定資產。

（一）固定資產中土地、折舊性資產及折耗性資產，

應分別列示。

（二）固定資產應按照取得或建造時之成本入帳。但購買預售屋及以現金增資款購置固定資產之利息不得予以資本化。

若耐用年限屆滿仍繼續使用者，

並應就殘值繼續提列折舊。固定資產發生閒置或已無使用價值時，應將原科目之成本、累計折舊及累計減損一併轉列其他資產，並繼續攤提折舊。

（三）承租資產之認列及表達，應依財務會計準則公報第二號規定辦

(20)

十八、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產。

（一）承受擔保品係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，期末應以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量。

（二）其他什項資產係指不能歸屬以上各款之其他資產。

理。承租之資產若屬營業租賃性質者，在租賃標的物上所為之改良，稱為租賃權益改良，應列於固定資產項下。

（四）固定資產應註明評價基礎，如經過重估者，應列明重估價日期及增減金額，並在資產負債表上將取得成本及重估增值分別列示。

土地因重估增值所提列之土地增值稅準備，應列為其他負債。經重估價之固定資產，自重估基準日翌日起，其折舊之計提，均以重估價值為基礎。

（五）除土地外，固定資產應於估計使用年限內，以合理而有系統之方法，按期提列折舊或折耗。固定資產之累計折舊、累計減損或累計折耗，應列為固定資產之減項。

（六）租賃權益改良應按其估計耐用年

(21)

限或租賃期間之較短者，以合理而有系統之方法提列折舊，並依其性質轉作各期費用，不得間斷或減列。

（七）折舊性資產應註明折舊之計算方法，若固定資產有提供保證、抵押或設定典權等情形者，亦應予註明。

十四、無形資產係無實體形式之非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益，其認列、衡量及揭露，

應依財務會計準則公報第三十七號規定辦理。

無形資產應註明評價基礎。

十五、其他資產係指不能歸屬於以上各款之資產，應以扣除其累計減損後之淨額表達。其他資產金額超過資產總額百分之五者，應將科目名稱分別列明。

（一）不動產投資係指銀行營業項目包含不動產投資者，所投資備供

(22)

出售之土地、建物等不動產。不動產投資係以取得成本為入帳基礎，其屬折舊性質者，應於估計可使用年限內，

以合理而有系統之方法提列折舊，期末並應評估其淨公平價值，其帳面價值高於淨公平價值之差額，應列為減損損失。

（二）承受擔保品係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，期末並應評估其淨公平價值，其成本高於淨公平價值之差額，應列為減損損失。

（三）其他什項資產係指不能歸屬以上各款之其他資產。

第十一條資產負債表之負債至少應包括下列各項目：

一、央行及銀行同業存款係央行存款、銀行同業存款、透支銀行同

第九條資產負債表之負債科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下：

一、央行及銀行同業存款係央行存款、銀行同業存款、透支銀行同

二、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」

第五十四段、第五十五段及第七十七段規定，明訂應於資產負債

(23)

業及銀行同業拆放。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向同業融資。

三、透過損益按公允價值衡量之金融負債係指具下列條件之一者：

（一）持有供交易金融負債。

（二）除依避險會計指定為被避險項外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。

下列金融工具應分類為持有供交易金融負債：

1. 其發生主要目的為短期內再買回。

2. 其屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。

3. 除被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。

四、避險之衍生金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。

業及銀行同業拆放。

二、央行及同業融資係指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或以票據及其他方式向同業融資。

三、公平價值變動列入損益之金融負債係指具下列條件之一者：

（一）交易目的金融負債。

（二）除依避險會計指定為被避險項外，原始認列時被指定以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益之金融負債。

下列金融商品應分類為交易目的金融負債：

1. 其發生主要目的為短期內再買回。

2. 其屬合併管理之一組可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。

3. 除被指定且為有效避險工具外之衍生性商品金融負債。

公平價值變動列入損益之金融負債應按公平價值衡量。屬股票及存託憑證於證券交

表單獨表達之負債項目。

三、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：

認列與衡量」相關規定，爰第三款酌作文字修正，並刪除現行上市櫃股票公平價值衡量之規定。

四、將現行第十一款第一目移列至第四款。

五、將現行第四款移列至第五款。

六、將現行第五款移列至第六款，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段及 AG 七十九規定，修正現行第五款有關應付款項之相關規定，並配合信託資金項目之刪除，刪除現行第五款第三目應付收益分配金之定義。

七、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，

當期所得稅負債應於資產負債表單獨表達，爰刪除現行第五款第六目有關其他應付款項包括應付稅款之規定。

八、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第七款有關當期所得稅負債之定義。

(24)

五、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

六、應付款項包括應付帳款、應付利息、承兌匯票及其他應付款。

（一）應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應付帳款若折現之影響不大，

得以原始發票金額衡量。因營業而發生之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別列示。金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。

已提供擔保品之應付帳款，應註明擔保品名稱及帳面金額，惟應收帳款承購之業務得不列示。

（二）應付利息係應付存款戶或舉借其他債務之利息。

（三）承兌匯票係為客戶匯票承兌到期應付之款項。

（四）應付承購帳款係因買入未附追索權之應收款項而應支付予出售帳款公司之款項。

易所上市或於櫃買中心櫃檯買賣者，其公平價值係指資產負債表日之收盤價。

四、附買回票券及債券負債係從事票券及債券附買回條件交易時，向交易對手實際取得之金額。

五、應付款項包括應付帳款、應付利息、應付收益分配金、承兌匯票及其他應付款。

（一）應付帳款應按現值評價，但因營業而發生，且到期日在一年以內者，得按帳載金額評價。因營業而發生之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別列示。金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。已提供擔保品之應付帳款，應註明擔保品名稱及帳面價值，惟應收帳款承購之業務得不列示。

（二）應付利息係應付存款戶或舉借其他債務之利息。

（三）應付收益分配金係應付信託資金受益人之收益分配金。

（四）承兌匯票係為客戶匯票承兌到期應付

九、將現行第六款移列至第八款，並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段規定，

爰將第八款與待出售資產直接相關之負債，酌作文字調整。

十、由於目前已無信託投資公司，且銀行不得辦理代為確定用途信託業務，爰刪除現行第八款規定。

十一、將現行第九款移列至第十款。

十二、將現行第十款移列至第十一款，並參考國際會計準則第三十二號「金融工具：表達」，

爰第十一款酌作文字修正。

十三、將現行第十一款移列至第十二款，並將現行第十一款第一目移列至第四款。另參酌國際會計準則第三十九號對金融負債之分類，並無以成本衡量之金融負債項目，爰刪除現行第十一款第二目之規定。

十四、將現行第十一款移列至第十二款，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，爰新增第十二款第一目有關其他攤銷後

(25)

（五）其他應付款係不屬應付帳款及應付利息之其他應付款項，如股利等。經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，

應加以揭露。

七、當期所得稅負債係指尚未支付之本期及前期所得稅。

八、與待出售資產直接相關之負債係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之待出售處分群組內之負債。

九、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

十、應付金融債券係指已發行之金融債券餘額。

十一、特別股負債係發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性質之特別股。

十二、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。

( 一 ) 其他按攤銷後成本衡量之金融負債係指非屬下列

之款項。

（五）應付承購帳款係因買入未附追索權之應收款項而應支付予出售帳款公司之款項。

（六）其他應付款係不屬應付票據、應付帳款及應付利息之其他應付款項，如應付稅款及股利等。

經股東會決議通過之應付股息紅利，

應註明分派辦法。

每期結算損益時，

根據課稅所得計算之預計應納所得稅，應列其他應付款項下。其他應付款中超過應付款項合計金額百分之五者，應按其性質或對象分別列示。

六、與待出售資產直接相關之負債係指依財務會計準則公報第三十八號規定，待出售處分群組內之負債。

七、存款及匯款係指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。

八、信託資金係指銀行法第十條及第一百十條所規範之信託資金，包括指定用途及代為確定用途信託資金。

成本衡量金融負債之規定。

十五、參考國際會計準則第三十七號「負債準備、或有負債及或有資產」第十段、第十四段及國際會計準則第一號公報第七十八 (d)段規定，爰增訂第十三款有關負債準備之相關規定，並考量銀行業之行業特性，爰明定負債準備應將保證責任準備其他準備區分列示。

十六、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，爰增訂第十四款。

十七、將現行第十二款移列至第十五款，並將現行第十二款第一目移列至第十三款。另由於

「證券商管理規則」已刪除經營證券業務應提列違約損失準備之規定，爰刪除第二目。

(26)

條件之金融負債：

1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。

2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生之金融負債。

3.財務保證合約。

4.以低於市場之利率提供放款之承諾。

（二）其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債。

十三、負債準備係指不確定時點或金額之負債。

負債準備之會計處理應依國際會計準則第三十七號及第三十九號之規定辦理。

負債準備應於銀行因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時認列。

銀行應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備、保證責任準備及其他項目。

十四、遞延所得稅負債係

九、應付金融債券係指已發行之金融債券餘額。

十、特別股負債係發行符合財務會計準則第三十六號公報規定具金融負債性質之特別股。

十一、其他金融負債係指不能歸屬於以上各類之金融負債。其他金融負債金額超過負債總額百分之五者，應於資產負債表上單獨列示。

（一）避險之衍生性金融負債係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生性金融負債，

應以公平價值衡量。

（二）以成本衡量之金融負債係持有與未於證券交易所上市或未於櫃買中心買賣之股票，或興櫃股票連動並以該等股票交割之衍生性商品負債。

（三）其他什項金融負債係其他不能歸屬於以上各款之金融負債者。

十二、其他負債係指不能歸屬於以上各類

(27)

指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅金額。

十五、其他負債係指不能歸屬於以上各類之負債。

之負債，如營業及負債準備及其他雜項負債等。其他負債金額超過負債總額百分之五者，應將科目名稱分別列明。如保證責任準備、買賣證券損失準備、違約損失準備及其他什項負債等。

（一）保證責任準備係就各項保證餘額，依實際評估提列之準備。

（二）違約損失準備係於受託買賣證券手續費收入中提列以彌補客戶違約所生損失之準備。

（三）其他什項負債係指遞延收入等其他不能歸屬於以上各類之負債。

第十二條資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：

一、歸屬於母公司業主之權益：

（一）股本係股東對銀行所投入之資本，並向公司登記主管機關申請登記者。但不包括符合負債性質之特別股。

股本之種類、

每股面額、額定股

第十條資產負債表之股東權益科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下：

一、股本係指股東對銀行投入之資本，並向公司登記主管機關申請登記者。但不包括符合負債性質之特別股。股本之種類、額定股數、已發行股數及特別條件等，均應註明。發行可轉換特

二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第七十八(e)段、第七十九段及施行指引等相關規定，爰修正第一項第一款規範歸屬於母公司業主之權益，將現行第一項第一款至第四款移至第一項第一款第一目至第四目，並新增第一款第五目，將庫藏股之單獨

(28)

數、已發行且付清股款之股數、期初與期末流通在外股數之調節表、各類股本之權利、優先權及限制、由銀行或由其子公司或關聯企業持有銀行之股份、保留供選擇權與股票銷售合約發行（轉讓、轉換）

之股份及特別條件等，均應附註揭露。

發行可轉換特別股及海外存託憑證者，應揭露發行地區、發行及轉換辦法、已轉換金額及特別條件。

（二）資本公積係指銀行發行金融工具之權益組成部分及銀行與業主間之股本交易所產生之溢價，

通常包括超過票面金額發行股票溢價、受領贈與之所得及其他依本準則相關規範所產生者等。資本公積應按其性質分別列示，

其用途受限制者，

應附註揭露受限制情形。

（三）保留盈餘（或累積虧損）係由營業結果所產生之權益，

別股及海外存託憑證者，應揭露發行地區、發行及轉換辦法、已轉換金額及特別條件。庫藏股票應按成本法處理，列為股東權益減項，並註明股數。

二、資本公積係指銀行發行金融商品之權益組成要素及銀行與股東間之股本交易所產生之溢價，通常包括超過票面金額發行股票溢價、受領股東贈與及其他依一般公認會計原則所產生者等。

資本公積應按其性質分別列示，其用途受限制者，應附註揭露受限制情形。

三、保留盈餘（或累積虧損）係指由營業結果所產生之權益，包括法定盈餘公積、特別盈餘公積，及未分配盈餘（或待彌補虧損）

等。

（一）法定盈餘公積係依銀行法第五十條之規定應提撥定額之公積。

（二）特別盈餘公積係依相關法令、契約、

章程規定或股東會決議由盈餘提撥之公積。

（三）未分配盈餘（或待

列示。

三、基於第三條已明訂公開發行銀行財務報告之編製，應依本準則、

有關法令及經本會完成認可及同意採用程序之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告等，爰於第一項第一款第二目增定資本公積包含其他依本準則所產生者。

四、參考國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」第四段規定，新增第一項第二款有關非控制權益之規定。

(29)

包括法定盈餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘（或待彌補虧損）等。

1、法定盈餘公積係依銀行法第五十條之規定應提撥定額之公積。

2、特別盈餘公積係依相關法令、契約、章程規定或股東會決議由盈餘提撥之公積。

3、未分配盈餘（或待彌補虧損）係尚未分配亦未經指撥之盈餘

（未經彌補之虧損為待彌補虧損）。

4、盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳。但有盈餘分配或虧損彌補之議案者，應於當期財務報表附註揭露。

（四）其他權益包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、

透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失、現金流

彌補虧損）係指尚未分配亦未經指撥之盈餘（未經彌補之虧損為待彌補虧損）。

（四）盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳，

但有盈餘分配或虧損彌補之議案者，

應在當期財務報表附註中註明。

四、股東權益其他項目係指造成股東權益增加或減少之其他項目，

通常包括未實現重估增值、金融商品未實現損益、未認列為退休金成本之淨損失、

換算調整數、庫藏股票及與待出售資產直接相關之權益等。

(30)

量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額。

（五）庫藏股票：庫藏股票應按成本法處理，列為權益減項，並註明股數。

二、非控制權益係指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。

第二節綜合損益表第二節損益表節名變更第十三條銀行應將某一

期間認列之所有收益及費損項目表達於單一綜合損益表，其內容包含損益之組成部分及其他綜合損益之組成部分。

前項認列於損益之收入及費用應以性質別為分類基礎。

當收益或費損項目重大時，銀行應於報表或附註中單獨揭露其性質及金額。其他非利息淨損益金額達利息以外淨收益合計百分之五者，應於綜合損益表上單獨列示。

綜合損益表至少包括下列項目：

一、利息淨收益係利息收入減利息費用之淨額。

（一）利息收入係融資授信、各種存款及以攤銷後成本衡量金融資產所產生之利

第十一條損益表之科目結構及其帳項內涵如下：

一、收入及費用應按性質分類，並分別揭露利息淨收益、利息以外淨收益及營業費用之類別。

二、利息淨收益係利息收入減利息費用之淨額。

（一）利息收入係融資授信、各種存款及金融資產所產生之利息收入。

（二）利息費用係收受存款或舉借其他債務、收益分配金及金融負債所發生之各項利息費用。

三、利息以外淨收益：

（一）手續費淨收益係手續費收入及手續費費用之淨額，手續費收入係代辦各項手續所獲得之收

二、基於本準則之制定目的，係對銀行財務報告編製事務作一致規範，並考量國際會計準則較偏重資產負債項目，且單一綜合損益表之表達方式可提供較完整之資訊，可提高投資人參考價值，爰參考國際會計準則第一號

「財務報表之表達」第八十一段規定，增訂第一項，明訂應採單一綜合損益表之方式表達。

三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十九段之規定，將現行第一款改列為第二項，明定銀行之收入及費用應以性質別為分類基礎。

四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十七段之規

公 開 發行 銀行 財 務報 告編 製 準則 修正 總 說明