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2019年3月
vol. 43
經濟
P.5 重陽敬老金真的比其他實物補貼好嗎？
商業概論
P.7 真肉？人造肉？傻傻分不清！
—拚經濟也要愛地球
會計
P.1 營業稅 401 申報書之教學
#6
會計
營業稅 401
申報書之教學
作者／蕭麗娟
壹 營業稅之教學趨勢
筆者編書 20 年以上，常常在想：高商會計老師的責任與教學目標是什麼？高商會計課程是否 能將理論、法規與實務並重，讓學生能將 3 年所學考取大學也能應用在實務？
營業稅教學上以往強調分錄與計算，對於營業稅申報書只是列出供作閱覽。為了讓學生具備 填寫營業稅 401 申報書的能力，因此在 107 年度 5 月的會計事務人工記帳的在校生、11 月的社青 組丙級術科檢定，接連出現營業稅 401 申報書考題，而 108 新課綱更是明列應輔導學生填寫營業 稅 401 申報書。請會計老師因應此一趨勢，做好營業稅 401 申報書的教學準備。
107 學年的下學期，老師可依教學時數、學生程度、是否參加人工記帳會丙檢術科等因素，
自行斟酌是否深化教導填寫營業稅 401 申報書，而 108 學年度則絕對要加強輔導學生填寫營業稅 401 申報書的能力。
貳 營業稅 401 申報書之教學
完整的營業稅 401 申報書，篇幅大字很小，初見時會慌亂，但如果能抓住申報書的架構，教 學上會比較容易。
建議老師教學步驟如下：
STEP 1 講解表首的適用對象，並填寫所屬年月份。
STEP 2 填寫「銷項」欄。
STEP 3 填寫「進項」欄。
STEP 4 填寫「稅額計算」欄。
參 營業稅 401 申報書實例
以下舉兩個實例，說明填寫方法。
實例1 完整題型
大利商店為專營應稅及零稅率的營業人，108 年度 3 － 4 月的銷項、進項資料如下（以下金額都 是未含稅金額）：
一、經海關出口銷貨 $200,000。國內銷貨三聯式發票 $620,000。國內銷貨退回 $20,000。
二、 一般進貨及費用：取得統一發票 $700,000、三聯式收銀機發票 $300,000。另有員工旅遊含稅
$10,000。
三、 購買機器設備 $800,000，營業稅 $40,000，取得統一發票。購買總經理五人座汽車 $500,000，
營業稅 $25,000，取得統一發票。
四、 上期累積留抵稅額 $2,000。
試作：
1. 填寫表首
2. 計算下列金額
(1) 本期申報留抵稅額 ＝進項稅額＋上期累積留抵稅額－銷項稅額
＝ $90,000 ＋ $2,000 － $30,000
＝ $62,000
→申報書稅額計算的第 12 項
(2) 得退稅限額 ＝外銷銷售額＋得扣抵進項稅額之固定資產 ×5%
＝（$200,000 ＋ $800,000）×5%
＝ $50,000
→申報書稅額計算的第 13 項 3. 作本期營業稅結帳分錄
銷項稅額 30,000
應收退稅款 50,000 → 上列 (1)、(2) 選較小者 留抵稅額 10,000
進項稅額 90,000
4. 填寫營業稅申報書（401）之銷項、進項、稅額計算三部分 (1) 填寫「銷項」欄
1 ＝ $620,000 －退回及折讓 $20,000 ＝ $600,000
2 ＝ $31,000 － $1,000 ＝ $30,000 4 ＝ 1 ＋ 3
(2) 填寫「進項」欄
(3) 填寫「稅額計算」欄
5 ＝ $700,000 ＋ $300,000 ＝ $1,000,000 6 ＝ $35,000 ＋ $15,000 ＝ $50,000
進項欄的最下方「進項總金額」，包括不得扣 抵憑證及普通收據，填寫憑證的金額總數，因 此包含不得扣抵憑證的含稅金額。
註 1 ＝ $1,000,000 ＋ 員 工 旅 遊 含 稅 $10,000 ＝
$1,010,000
註 2 ＝ $800,000 ＋自用乘人小汽車含稅 $525,000
＝ $1,325,000
銷項欄的 2 ＝ $30,000
進項欄的 6 ＋ $40,000 ＝ $90,000
$92,000 － $30,000 ＝ $62,000
（$200,000 ＋ $800,000）×5% ＝ $50,000 12 項、13 項選較小者
$62,000 － $50,000 ＝ $12,000
實例2 題目有試算表或帳戶餘額
新竹商店使用三聯式發票且每個月申報營業稅，外銷占全部銷貨之 10%，外銷未發生銷貨退回及 折讓，相關費用皆取得發票。截至 108 年 1 月 30 日止部分帳戶餘額如下：
現 金 1,857,000 銷貨收入 9,600,000 進 貨 9,736,000
進項稅額 458,734 銷貨退回 250,000 進貨退出 424,000
銷項稅額 418,200 銷貨折讓 26,000 進貨折讓 320,000
文具用品 113,560 水電瓦斯費 69,120 應收退稅款
1 月 31 日發生下列交易：
一、現購自用乘人小汽車一部 $1,800,000，另加 5% 營業稅。
二、現購辦公設備 $1,000,000，另加 5% 營業稅。
考量 1 月 31 日交易後，完成月底營業稅結帳分錄、並填寫營業稅 401 申報書。
1. 營業稅結帳分錄
2. 填寫營業人銷售額與稅額申報書（限於篇幅，省略表首）
經濟
不久前台北市長柯文哲刪除了非低收 中低收入戶年長者每年的重陽敬老金（1,500 元），引 發北市許多長者的不滿。僅管給予了其他的實物補貼，仍無法消弭不滿的聲浪。刪除現金補貼輔 以實物補貼真的是不好的政策嗎？筆者接下來將會以經濟學的角度來分析這項問題。
首先我們必須先了解政府支出分為消耗性支出、投資支出、移轉性支出、公債利息支出等，
而現金補貼、實物補貼這類支出即屬於移轉性支出，也就是政府先向人民課稅，再將稅收使用於 各項社會福利上。因為所得稅具有累進性（所得越高，繳納稅的比率越大），在政府收稅後，藉 由所得重分配可將原本持有於富有人口的資產移轉到貧窮人口手中。大多數的國家都會善用這些 政策來減輕資本主義下凱因斯所說「貧窮於富裕之中」的情形，此外，移轉性支出並未創造實際 的產出，所以不算入 GDP 之中。
在進行現金補貼與實物補貼的比較之前，還需先介紹模型中的曲線含義。第一是預算線，預 算線是假設民眾在一定的所得（I）下可購買的兩種消費財貨組合選擇。以政府角度言，預算線可 視為在一定的財政預算中，政府用於現金補貼或其他支出的組合選擇。假設 x 財貨為補貼，y 財 貨為其他支出，用數學式表示就是 Px×Qx＋ Py×Qy≤ I（Px為 x 財貨的價格，Qx為 x 財貨的數量，
Py為 y 財貨的價格，Qy為 y 財貨的數量，I 表示政府的預算），圖一 中的 A 點表示全部預算用來購買 x 財貨所能得到最大的數量，B 點 則為全部預算用來購買 y 財貨可得最大之數量，將 AB 兩點連線就能 得出兩財貨在不保留預算下所可購買財貨的組合線，而在預算線與 X 軸、Y 軸所包住的三角形內任一點則代表可達成且有剩餘預算的消費 組合。
第二要介紹的曲線則是無差異曲線，無差異曲線是一種三維圖形
（圖二），而通常我們討論時都是取其第三象限的曲線（圖三），也 就是要增加效用，接近極樂點（效用最大點），則消費組合須往右上 方移動，此時 x 及 y 財貨的數量均為增加（越多越好）；此外，無差 異曲線還具有曲線互不相交、曲線有無限多條等特性。然而如何判斷 消費行為是否為效用最大（圖四）？如果預算線及無差異曲線相交，
此時無差異曲線在所能達成之消費組合中並非最大效用狀態；透過增 加 x 及 y 財貨的消費往右上方移動，使曲線相切於 E 點，也就是效用 最大；無差異曲線與預算線如果相離，則表示為目前預算下無法達成
重陽敬老金真的比
其他實物補貼好嗎？
作者／鄭桂芬
之消費組合點，因為它已經超出預算線的面積範圍。了解預算線、
無差異曲線以及兩者之間的關係後，我們再來分析政府補貼種類 對民眾的影響。
重陽敬老金現金補貼 1,500 元（圖五）使民眾的可支配所得 增加，故整條預算線平行移至 I’，此時與無差異曲線的相切點從 E 變動至 E’，民眾心中的滿足感（效用）明顯增加，沒有無法達 成之消費組合點。
我們再來看柯市長取消現金補貼後所施行的實物補貼包括：
一、免費施打肺炎鏈球菌疫苗；二、擴大敬老卡使用範圍；三、
增設老人共餐聚點，每人每餐補貼 40 元；四、與伊甸基金會合 作協助檢查居住環境，收入在 5% 以下之長者補貼 8 萬元之修繕 費。由上述四點政策可知其一年補貼總值大幅高於重陽敬老金的 1,500 元，從圖六中可看出預算線平行移至 I”，但有一部分的預算 線為水平線（MM’），原因是實物補貼並不能讓新預算線的消費 組合都達成，實物補貼使原本須花費之特定項目支出減少（如：
疫苗），從而將省下的所得用於其他財貨，然而這些實物並不能 轉售，所以無法全部或大部分轉為其他支出。由圖形來看，無差
異曲線的相切點變動有兩種情況，情況一與現金補貼相同（A 點），不再贅述；情況二則是當無 差異曲線位於水平預算線的範圍時，會被限制在 B 點。但柯市長的實物補貼政策讓預算線移動的 範圍遠大於過去的現金補貼，所以無差異曲線就算受到限制，其效用還是大於現金補貼（圖七），
由此筆者可以作下結論：柯市長的實物補貼政策在經濟學上是可行且效益較大的政策。
配合章節：第十三章 國民所得、第十六章 政府
( C ) 1. 關於國民所得會計帳，下列敘述何者正確？
(A) 重陽敬老金的發放屬於政府的消費性支出 (B) 政府發放重陽敬老金會使國民所得會計 帳中的國民所得（NI）增加 (C) 發重陽敬老金並不影響 GDP 的高低，但民眾的可支配所 得（DI）增加 (D) 政府發放重陽敬老金的政策屬於一種貨幣政策
( A ) 2. 依學理分類，政府補貼屬於下列何種政府支出？
(A) 移轉性支出 (B) 投資支出 (C) 消耗性支出 (D) 公債利息支出。
工廠與汽機車排放廢氣是造成地球溫室效應的主因，殊不知畜牧業才是全球暖化的頭號元兇，
尤其是「牛放屁」。故減少牛肉食用，進而減少畜牧業的成長，是先進國家餐飲界正在凝結的環 保思潮。在牛肉食用大國－美國，近期有個消息格外引人注目，就是提供純素雞肉和純素牛肉品 的 Beyond Meat 公司，已經申請進行 IPO（首次公開募股）。
這家公司的投資人大有來頭，包含微軟創辦人比爾．蓋茲、影星李奧納多．狄卡皮歐和全球 最大食品公司 Tyson Foods 等，將會是第一個製造植物性蛋白替代品的上市公司，未來可能改寫 人類食用肉類的生活模式。為何 Beyond Meat 會受如此大關注？正是因為，不論是為了健康、環 境永續或是動物保護，以植物為主的飲食方式愈來愈盛行。而這樣神奇的擬真素肉，在台灣吃得 到嗎？答案是：可以，而且只有一家獨家販售，就是美式連鎖餐廳 TGI FRIDAYS。
TGI FRIDAYS 在台灣由北軒餐飲集團代理，北軒餐飲集團台灣區資深營運副總裁李宏智表 示， TGI FRIDAYS 獨家引進 Beyond Meat 的素牛肉，並於去年 7 月推出素食漢堡，迄今銷售額 占所有漢堡類的比重近一成。據聯合國糧農組織最新報告，全球 10.5 億頭的牛群，才是溫室效應 的最大元兇，其排放出的二氧化碳占全球溫室氣體的 18%，甚至超越人類交通工具的二氧化碳排 放量。李宏智認為，身為地球一份子的台灣不能置身事外，因此他向美國總公司提議在台灣推出 素漢堡，獲得大力支持，為拯救地球盡一份力。TGI FRIDAYS 除了推廣素漢堡，去年也率先開始
「不塑之客」挺環保活動，停止主動供應塑膠吸管。李宏智表示，TGI FRIDAYS 在台灣 14 家分 店，一年就消耗高達 96 萬支塑膠吸管，這是非常難以想像的數量。為了鼓勵民眾減少使用吸管，
到 TGI FRIDAYS 用餐只要自備環保吸管，就給予 10 元飲品折扣。李宏智建議不知如何限塑的餐 飲業，客人一開始肯定不習慣，TGI FRIDAYS 做法是不斷跟客人做教育宣導，讓客人了解環境永 續的重要性。
改編自 2019.1.20 經濟日報／韓化宇
閱讀前線
( D ) 1. 為了鼓勵民眾減少使用吸管，在 TGI FRIDAYS 用餐只要自備環保吸管，就給予 10 元飲 品折扣，且向來店內消費的客人做教育宣導，讓客人了解環境永續的重要性。請問 TGI FRIDAYS 的做法是屬於？
(A) 經濟責任 (B) 法律責任 (C) 倫理責任 (D) 自由裁量責任。
( B ) 2. 美國 Beyond Meat 公司將會是第一個製造植物性蛋白替代品的上市公司，未來可能改寫人 類食用肉類的生活模式，此公司目前申請進行 IPO（首次公開募股）方式的主要目的是 (A) 發行成本較低 (B) 增售普通股有助於提高公司信譽、信用評等及未來公司舉債能力 (C) 得保留可抵押財產的權利 (D) 費用可節稅。
( C ) 3. 不論是為了健康、環境永續還是動物保護，以植物為主的飲食方式愈來愈盛行；而這 樣神奇的擬真素肉，在台灣已有一家美式連鎖餐廳 TGI FRIDAYS 獨家販售。試問 TGI FRIDAYS 目標市場的選擇策略是？
(A) 無差異行銷 (B) 差異行銷 (C) 集中行銷 (D) 大眾行銷。
概論 商業
作者／魏彙菁
