個案公司的現行成本制度

造紙業是屬於連續性生產事業，適用於混合成本制度(Mixed Costing)。

如同第二章所提到，混合成本制度是部份採行分歩成本制度(Process Costing) 與另外部份採行則分批成本制度(Job-order Costing)。

造紙生產流程簡介

Super Calender

截紙機 Cutter

平版包裝機

Auto Wrapping 捲筒包裝機

Auto Wrapping

產出/入庫

(一)作業流程

在本節開始即提到造紙業是屬於混合成本制度，部份為分歩成本制度，另 一部份為分批成本制度。從投入(Input)經散漿(Pulper)至抄紙機(Machine)，

此段作業流程屬於連續性且大量生產的製程，而各產品在此段製程所添加原料 (Raw Material)的同質性非常高，故適用於分批成本制度；從複捲機(Input) 經塗佈機(Coater)、壓光機(Super Calender)、截紙機(Cutter)、平版或捲筒 包裝機(Auto Wrapping)，此段作業流程是屬於客製化製程，依客戶需求的產品 (即依訂單的不同)，而有不同的製程，而各產品在此段製程所添加原料的變化

第一步驟，屬於帳務工作中例行處理作業。費用若是無法立即歸屬至所屬之成 本部門，則先列帳於控管單位之成本部門內，留待後續步驟處理。

第二步驟，屬於成本會計月結帳工作。所有列帳於服務部門的費用，依服務部 門屬性，找尋適當的分攤基準，全部攤轉至所有的生產部門。如：

人事、會計、總務…等部門，可以各成本部門的人數當作分攤基準。

也就是說，把這三個部門的費用，依各成本部門的人數為分攤基準，

分攤至所有的生產部門。

第三步驟，屬於成本會計月結帳工作。所有列帳於生產部門的費用(包含未結帳 前列帳部份與從服務部門攤轉過來的部份)，依生產部門屬性，找尋 適當的分攤基準，全部攤轉至所有的產品。如：抄紙機的成本部門，

可以抄紙機當期生產之所有產品的機台運轉時間當作分攤基準。也 就是說，把抄紙機部門的費用，依當期所生產之所有產品的運轉時 間為分攤基準，分攤至當期所生產之所有產品。

接下來，從組成成本三要素：『料』、『工』、『費』來看。料，即材料(在個 案公司此部份稱為「原料」，以便於區分例行性、常態性，且與生產量不成完全 正比關係的材料，而個案公司稱此部份為「物料」)；工，即人工費用；費，即 製造費用。

原料結算，以各備料單位(控管單位)之成本部門，蒐集當期所有發生之原 料成本(包含纖維、填料、化工及塗料等原料成本)。該原料成本可區分出當期 各產品的各原料之耗用成本。此部份結帳，完成成本結帳作業的第三步驟。

人工費用結算，以人事單位提供員工薪工資費用明細表，由會計單位依此 表提撥公司應負擔之退休金、福利金、勞保費、健保費…等相關費用。以上這 些費用，可確實依各成本部門之實際發生數或提撥比例而認列。此部份結帳，

完成成本結帳作業的第一步驟。

製造費用結算，在個案公司中有能源費用、包裝材料費用、庶務費用、設 備費用、消耗開工費用及其他費用等六大分類。此部份結帳，完成成本結帳作 業的第一步驟。

就個案公司製造費用分類群組及細目，茲以表 4-7 所示，並就此六大分類

部門。

以上二分類，又稱為變動製造費用(Variable Manufacturing Expenses)，

與原料成本(Raw Material Cost)，合稱為變動成本(Variable Cost)。

(3)庶務費用

文具印刷費、書報雜誌費、交際費、郵電費、郵電費、旅費交通費、

醫藥撫卹費、資料處理費及安全服務費，均屬於日常例行作業之帳務處理 工作。若是該費用無法立即無法區分出是何單位的費用，則該費用均先列 帳於直屬工廠統籌的成本部門內。

(4)設備費用

折舊、保險費、修繕費、修繕材料、租金支出及雜項購置，均屬於 日常例行作業之帳務處理工作。若是該費用(除了修繕費與修繕材料外) 無法立即區分出是何單位的費用，則該費用均先列帳於直屬工廠統籌的成 本部門內。

修繕費與修繕材料若是無法立即區分出是何單位的費用，則該費用 需先列帳於工務單位的的成本部門內。

(5)消耗物料

依據物料組提供各單位的實際領用各項消耗物料(包括消耗物料與 開工材料)之淨數量，以作歸屬依據。也就是說，當期各單位各項消耗物 料與開工材料的領退料數量紀錄，均被物料組材料控管紀錄表單內記載，

並歸屬至成本部門。

(6)其他費用

各項攤提、化驗檢驗費、水電瓦斯費、運費、稅捐、成品賠償、訓 練派訓費、自由捐贈、勞務報酬、損工作賠償、環保費、團體組織費及雜 支，均屬於日常例行作業之帳務處理工作。若是該費用(除了成品賠償與 環保費用外)無法立即無法區分出是何單位的費用，則該費用均先列帳於 直屬工廠統籌的成本部門內。

成品賠償若是無法立即區分出是何單位的費用，則該費用需先列帳 於品質單位的的成本部門內；環保費用若是無法立即區分出是何單位的費 用，則該費用需先列帳於工安單位的的成本部門內。

(四)面臨難題

綜述本章節所提到個案公司在現行成本制度下所面臨的二大難題：

(1)現行成本制度過於僵化與提供資訊的時效性不夠快，無法因應現在微利 時代的潮流趨勢—提供即時又正確的成本資訊。

(2)在成本結帳作業比重偏向於第二步驟與第三步驟，即過於依賴每月成本 結帳作業。其透過繁複計算所得出的成本訊息，卻偏離原始作業流程的 運作模式，使得失去其管理上實質內涵意義—即不容易做為降減成本或 檢討改善的基準資訊。