第一節 研究背景與動機
在微利時代的今日，企業不論在總體經濟面或個體經濟面均面臨嚴苛的挑 戰。隨著全球貿易自由化的不斷開展、新興工業國家的日益茁壯與金磚四國(巴 西、俄羅斯、印度、中國)的崛起，使得企業的生存空間與競爭壓力，更甚於以 往歐、美、日三大經濟體所主導的全球經濟與市場遊戲規則的年代。
依據 Michael Porter(1980)面對五力競爭作用時，一般性的策略為取得整 體成本的領先地位，採行低成本策略；差異化策略則是創造出的產品或服務與 競爭者不同，取得競爭者無可取代的優勢；而專精策略則是選定目標市場，專 注於特定客戶群、產品線或地區市場。無論是成本領導策略、差異化策略或專 精策略，都與成本因素的考量息息相關，是一項無法完完全全忽略的重要環節。
企業是一個營利組織，一切以獲利為最終目標；故制定任何策略的最終目的是 能夠幫助企業獲取更大的利潤，而影響利潤的兩大因子為售價與成本。企業對 於售價與成本這兩大因子的影響與控制能力，除了在市場具有獨占優勢的企業 以外，一般企業對於成本的影響與控制能力是遠大於售價。
企業面對競爭時，競爭策略之運用、成本之控制，讓企業具有競爭力，才 是整體成本的關鍵目標，而所提供之成本資訊是否符合競爭策略所需，是否能 夠適時、合理、正確及完整地傳達訊息，以提供管理者面對競爭下做出正確之 決策，則是成本分析與經營分析人員責無旁貸的職責。
個案公司為國內造紙業的大廠，其生產作業流程與石化、鋼鐵、玻璃一樣，
是屬於連續性生產的作業流程。公司在造紙的過程中所使用的原料高達 40~60 種，加上產品的種類、規格繁多，各產品間的差異又很大，使得在產品成本的 衡量與計算，變得非常地繁雜。近年來，為了加強客戶關係管理、快速答交、
縮短交貨期間，使得客製化的產品是愈來愈多、接單生產的比例節節高升，對 於連續性生產企業的挑戰是愈來愈大！
現行的成本制度愈來愈跟不上實際管理的需求，只能提供一般的會計數 據，並無法提供管理者足夠的決策資訊。而現行的會計資訊對於管理者，僅是
落後指標數據而已，對於績效考核的管理需求是沒有太大幫助。對於個案公司 而言，導入新的成本管理制度，以輔助管理決策當局，成為一個非常重要且嚴 肅的課題。
第二節 研究目的
本研究之個案公司是以國內上市的造紙公司—永豐餘造紙股份有限公司 為研究對象，茲以競爭態勢最為國際化、也最為激烈的文化用紙產業來探討，
並結合學生所任職個案公司之紙與紙板事業部(該事業部負責個案公司在文化 用紙的所有營運)的經驗，分析且歸納個案公司導入標準成本制度後，對於績效 考核的影響評估。
個案公司為了因應微利化時代，在經營模式上作了大幅度修正(特別是紙 與紙板事業部面對競爭最為激烈的文化用紙產業)，以順應世界潮流。而管理階 層對於決策資訊的需求更甚以往，對於現行成本制度的要求也愈來愈多。做為 決策資訊基準的成本訊息，在提供的速度、正確性、及延展性上的要求均比過 去來得嚴格。故解決現行成本制度無法提供有效及正確的決策資訊，並導入一 個切實可行的成本管理制度，是為本研究的原始目的。
在國內以個案方式來探討標準成本制度之建立為研究主題的論文不多，希 望能夠透過本個案研究，為標準成本制度對於管理層面意涵，做一個較為深度 且具體的設計與規劃。
這是以個案公司作為實際探討之對象，對於學術理論與實務經驗的結合會 多所著墨，希望本論文在導入標準成本制度上，能夠提供個案公司及產業界一 個具體且可行的參考依據。
綜合上述所言，歸納出三個主要的研究目的：
一、解決個案公司現行成本制度，無法提供有效且正確決策資訊的困境。並導 入一個切實可行的成本管理制度，以作為個人績效考核與組織目標的良好 溝通介面。
二、加強個案公司的資源配置，做最有效率地運用。
三、加強個案公司新產品的市場競爭力。
第三節 研究架構與流程
本研究之架構與流程如圖1-1所示：
圖 1-1 本研究之架構與流程
一、文獻探討是探討四個主題，連續性生產事業的特色、估計成本制度、標準
成本制度及績效考核。
二、本研究以個案研究之方式進行，架構在標準成本(Standard Cost)之應用 上，透過對個案公司現行成本制度所提供的資訊，及管理階層對成本管理 之實際需求為基準，導入標準成本制度，以改善成本資訊的品質，提供管 理階層更有效率及正確的成本資訊，以供管理及決策之用。
三、在個案公司既有之成本制度基礎下，研擬一套適合個案公司之以標準成本 為基礎的整合性成本管理制度，以正確地、詳細計算產品成本，提供生產 單位實際各細項作業之生產成本，作為生產單位改善生產流程等資訊，以 及利用此新建立之資料庫進一步與個案公司之其他系統結合產生各用途別 之管理系統，以供管理階層做為績效考核之用。
第四節 研究限制
一、採用個案研究法
本研究採用個案研究法，針對單一公司個案作深入的研究與分析，由於研 究樣本只有個案公司一家，研究所得之結果，可能受其文化、發展背景、執行 決策、導入不同系統等因素所影響，因此若欲與其他產業或企業進行比較或引 用相關結論，必須謹慎衡量。
二、研究者主觀意識介入所造成的偏差
在資料收集的過程中，研究者的學歷專長、經歷及個人主觀意識，會影響 研究者對問題的認知與判斷，進而在進行歸納分析時，得到不同的觀察而影響 研究結論。