第二章 文獻探討
第三節 標準成本制度
標準成本制度起源於 19 世紀，當時科學管理運動盛行，科學管理工程師，
如 Frederick Taylor，根據科學管理原則所發展出來。這些工程師們，將生產 過程分為一個個精細、重複的生產動作，以達到專業分工。在這樣的專業分工 下，管理者便可衡量每個動作所需要的標準投入，例如原料、人工小時、機器 小時，計算出每單位投入的標準成本，比較標準成本與實際成本之間的差異，
以財務數字、貨幣價值來顯示、衡量生產績效。標準成本與實際成本之間的差 異可以歸屬到各自的責任中心。這就是「標準成本」制度的精神。
上述之分批與分步成本是以歷史成本及成本累積為主的成本制度， 而標 準成本則是以預計成本為基礎。建立標準成本制度之前須規劃產品之量與價的 標準， 於期間帳務處理時將實際發生成本與標準成本相比較， 並將差異性加 以分析， 追究其責任進而控制成本。其帳務流程如圖 2-4 所示。
標準成本會計制度之特點歸納如下﹕(徐政旦等，1998)
1. 標準成本會計制度包括事前、事中及事後三階段。事前階段是產品計劃階 段， 主要制定標準成本及確定責任部門與權限等。事中階段是屬現場執行 階段， 作業有回饋資料及差異現象之立即處理與實施改善方案等。事後階 段則為檢討報告階段， 有編列差異分析表分析可控制與不可控制之事項確 定職責， 以進行例外管理與落實責任會計。
2. 標準成本會計制度之產品，有明確預計的成本價為其計算基準，此法可節省 許多計算產品價格的人力與時間， 使帳務處理之成本降低及更具時效。
3. 帳務處理標準化，易於成本會計電腦化之實施。
4. 因標準成本資料之建立， 可於生產前預估發生的成本， 藉此項成本之應 用，有利於預算的編製。
投 入
進步以外，國際經濟環境也大不相同。企業面對激烈的全球化競爭，除了要正 確計算成本以外，還必須不斷地改善產品品質、提高因應顧客要求的彈性、縮 短生產與運送時程、減少存貨與降低單位成本等。為了達到這些新目標的要求，
企業又推行了如全面品質控制、及時存貨系統（ just-in-time、JIT）、電腦整 合製造系統等策略。
Johnson 與 Kaplan（1987）在 Relevance Lost 一書中有提到這幾種新型 製造程序，現簡單介紹如下：
一、全面品質控制：
全面品質控制哲理可接受的品質水準是零缺點（zero defects）。不良品 比率以百萬分之一（part per million，PPM）來衡量。最重要的是在設計階段 即強調品質與可製造性（manufacturability）。
另外，所有員工，不論是工人或是管理當局，均要接受進一步訓練，以了 解如何達到零缺點的目標。如此一來，偵查不合標準項目的責任，便由品質控 制檢驗員轉移到實際從事製造工作的人來承擔。
除此之外，公司必須持續地維修設備與機器，並且與供應商合作，以確保 每一購入的零件與原料是百分之百無瑕疵。
二、及時存貨系統：
持有存貨的原因之一，在於原物料品質太差或機器可能意外故障，需預作 防備；原因之二，開工準備時間（set-up times）長，亦會使在製品存貨水準 提高；原因之三，供應商運送時間的不確定性，使公司需囤積原物料存貨以應 付延遲供貨的情況。
如果公司採行全面品質計劃，則可以消除因原物料品質不佳而堆積存貨的 情況；另外，如果開工準備時間能夠降低至接近零，則 EOQ 將等於一或非常接 近一。
除此之外，日本製造商藉由與供應商之間培養長期合作關係，並且緊密結 合彼此的營運程序，來消除存貨所造成的浪費，當製造商在生產過程中需要此
種原料時，供應商及時提供少量的原料或組件，如此便節省了間接人工成本（例 如收料、檢驗、處理材料）或倉儲成本。
三、電腦整合製造系統
在電腦功能越來越強大之後，經由數值電腦生產科技的廣泛使用，例如以 數值直接控制機器、電腦輔助製造（computer-aided manufacturing，CAM）與 彈性製造系統（flexible manufacturing systems，FMS），以機器生產來取代 人工生產，使直接人工成本佔總製造成本的比例加速下降。
同時，卻也增加了間接製造費用中的人工成本，例如電腦技術員與操作 員、維修人員、軟體工程師與程式設計師。公司的固定成本增加，而直接人工 成本則下降為僅佔總成本的一小部份。
四、內部轉撥計價之簡介
1950 年代中期研究分權化組織時，察覺到內部交易轉撥計價對激勵各部 門生產效率的重要性(Johnson & Kaplan，1987)。為合理準確地計算各責任中 心之績效與達成率，期間的往來交易需以統一計價方式公平處理，此一內部交 易即為內部轉撥計價。內部轉撥計價的價格制定是責任中心制度下一個重要環 節，此價格必須有經濟誘因，使各責任中心往提高生產率、降低移轉耗損與高 良品率三大方向而努力，達成高績效。