內部控制推動小組之設置

機關單位內部控制推動小組幕僚單位之設置具有重要性，除該幕僚單位具有 協助推動內部控制之設置與執行之功能外，亦事涉內部控制的妥適定位。就此議 題，依研考會所擬不另增設專責內部稽核單位，則未來將面臨內部控制及內部稽 核推動之幕僚單位由誰擔任較為適宜，以及研考（綜合規劃）、主（會）計兩單 位未來在內部控制擔負之角色及其職能如何配套等問題。

內部控制不只包括財務稽核，也同時包括對環境、績效的稽核，亦即其並不 侷限於會計事務。依據主計總處之統計，目前 41 個主管機關內部控制小組之幕 僚單位約有 56.1%由會計單位擔任，另 43.9%則由研考、企劃等單位擔任。由會 計或研考單位擔任內部控制推動小組幕僚單位各有優點，即研考（綜合規劃）單 位對機關之整體目標較能掌握，而會計單位則較能追蹤執行結果。

以臺北市政府為例，其推動內部控制已近十年，因為過去曾發生一些弊端，

故其所推動之內部控制重點亦偏重防弊。臺北市政府似乎無法朝興利面去推動內 部控制，是否係因其內部控制推動小組幕僚單位皆是會計單位，且會計單位受限 於人力及時間，不易對機關提出改進的建議。因此，是否成立專責內部稽核機構，

以及內部控制推動小組幕僚單位由何單位擔任，至關重要。

部分機關為推動內部控制之設計與執行，於 2011 年 3 月建請行政院明確統 一指定各機關內部控制專案小組之幕僚單位，以減少內部衝突。研究團隊認為，

各機關執行業務之流程應考量安全與效率，依各單位之實際情況與需要，在安全 與效率中取得均衡。內部控制應融入於各作業流程之訂定與檢討，透過作業流程 建置內部控制機制，辨識、分析與評量主要風險。在此概念下，由內部控制推動 小組負責：（1）內部控制觀念之宣導，（2）作業流程價值化與合理化之檢討，及

（3）確認風險管控作法之合理性。內部稽核則負責：（1）執行遵循測驗，確認 作業流程（內部控制）執行落實程度，以及（2）作業流程之效益評估。內部稽 核可實行雙軌制，由主管機關制訂內部稽核規範、提出稽核計畫，由單位本身內 部稽核小組進行稽核，提出稽核報告。內部稽核宜為常設性組織，執行與內部控 制有關的例行性評估，提出改善建議，並與業務單位進行溝通。若內部控制相關 流程（或標準作業程序 SOP）需要修訂，則應與最終負責的單位首長溝通同意後，

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再行修正。本研究以圖 2-6 說明內部控制推動小組與內部稽核之職能關係。其中，

有關內部稽核單位之設置議題，將於第三章說明。

圖 2-6 內部控制推動小組與內部稽核之職能關係

資料來源：本研究

基於圖 2-6 之架構下，內部控制推動小組需具備宣導內部控制觀念、檢討與 確認作業流程合理化及確認風險管控作法合理性之能力。各機關研考單位職司各 項施政計畫之綜合管考，協助機關就業務、人力、經費三個面向衡量各機關的施 政績效，並監控可能影響施政目標達成之各項風險，督促相關業務單位採取有效 之因應措施。因此，本研究建議內部控制推動小組由研考單位（或綜合規劃單位）

擔任幕僚，行政院宜責成各機關於短期內完成推動小組階段性任務後停止設置，

由不定期（每年至少一次）召開之內部控制會議（或督導會報）接替小組功能。

內部控制會議由副首長以上人員擔任召集人，各單位主管應出席。該會議除每年 至少召開一次外，並應視機關任務或環境變化之需要，設置內部控制專案小組研 議內部控制制度之修訂。該內部控制專案小組為臨時任務型編組，針對特定之內 部控制制度議題或方案進行研議，提交內部控制會議議決。

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綜合上述，本研究提出下列建議：

1. 各業務主管機關所屬機關之規模大小、業務繁簡及人員多寡不同，主管機 關宜衡酌所屬機關之情況，要求其單獨設置內部控制推動幕僚小組或併入 其主管機關組設。

2. 各所屬機關內部控制推動小組宜由副首長以上人員擔任召集人，並採任務 編組之方式，共同協商討論適合各機關單位之內部控制制度。

3. 內部控制是每位員工的責任，而非只有內部控制推動小組或是內稽的責任。

就現行階段，各機關內部控制推動小組之性質可為任務編組，負責相關工 作之督導與執行。

針對各機關內部控制推動小組幕僚單位是否統一及其適任單位之議題，本研 究提出具體之短期及中長期執行策略如下：

1. 短期：

(1) 內部控制推動小組由研考單位（或綜合規劃單位）擔任幕僚。

(2) 內部控制推動小組於階段性任務完成後停止設置。

(3) 機關不定期（每年至少一次）召開內部控制會議（或督導會報），由副 首長以上人員擔任召集人，各單位主管應出席。

2. 中長期：

(1) 機關不定期（每年至少一次）召開內部控制會議（或督導會報），由副 首長以上人員擔任召集人，各單位主管應出席。

(2) 機關應視其任務或環境變化之需要，設置內部控制專案小組研議內部 控制制度之修訂。該內部控制專案小組為臨時任務型編組，針對特定 之內部控制制度議題或方案進行研議，提交內部控制會議議決。

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